10 旅游企业费用与成本的核算
【学习目标】 通过本章学习，了解旅游企业费用与成本的基本概念及组成内容，二者
之间的联系与区别；掌握费用的确认与计量方法，成本的计算方法；重点掌握费用与成本的
核算方法。
【重点与难点】费用的发生与支付方式、税金的分类与核算。
费用与成本概述
企业的支出包括收益性支出与资本性支出。收益性支出是指产生的效益仅及于本年度
（或一个营业周期）的支出；资本性支出是指产生的效益及于几个会计年度（或几个营业周
期）的支出。企业的会计核算应当正确区分收益性支出与资本性支出。
费用的概念和分类
费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容，是和收入相对应而存在的。正确地确认
收入和计量费用，才能真实反映企业各期的经营成果，正确进行纳税申报和利润分配。
1.费用的概念
企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生
的经济利益的流出”。
2.费用的分类
费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。在旅
游企业中，营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。按现行
《旅游饮食服务企业财务制度》的规定，应计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、
福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企业管理部门为组织
和管理其经营活动而发生的各种费用。企业管理费用除管理部门发生的费用外，还有一些不
便直接分摊确认的由企业统一负担的费用。其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教
育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性
费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。
成本的概念和分类
旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代
收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。
1.直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社会
餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括耗用的原材料，调料、配料；浴池的直接材料耗费
是指经营中作为主要支出的燃料；洗染、修理等企业直接材料耗费则是直接耗用的原材料、
辅料等。
2.代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用于
旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分内容较多，具体包括：
（l）为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等。
（2）为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等。
（3）为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。
（4）旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。
（5）旅游者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。
（6）旅游者参观工厂、学校等支付的费用。
（7）支付给交通部门的订票手续费，包车费，退票损失费等。
（8）旅游者参观风景旅游点所支付的费用。
（9）为海外旅游者代办签证所支付的费用。
（l0）借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。
（l1）按规定上交旅游主管部门的宣传费。
（12）为旅游者支付的人身保险费用。
（13）为旅游者支付的机场费用。
3.商品进价成本。商品的进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和国
外购进商品进价成本。
国内购进商品进价成本，是指其进货原价。国外购进商品进价成本一般包括两部分：一
是国外购进商品进价，即到岸价（成本加运费、保险费）作为计价原价；二是进口商品在进
口环节缴纳的税金。如果进口商品委托外贸部代理进口的，其进价成本还应包括支付给外贸
部门的手续费。
4.其他成本。它是指除以上三种支出外的其他直接支出，如企业出售无形资产，出售除
商品以外的存货的实际成本。
人工费用一般不计入营业成本，而作为营业费用。企业的营业成本是指对象化了的费用，
在经营中所发生的人工费用从理论上讲应计入营业成本，但由于旅游企业主要是以提供劳务
为主，服务往住是综合性的，哪种劳务花费了多少劳务费用，应负担多少工资，没有一个较
合理的分摊标准和分配依据，不便于操作，不好直接予以对象化。因此对人工费用采用了直
接计入营业费用的办法，不将其直接计入营业成本。
营业成本核算
旅行社营业成本的核算
旅行社的营业成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务所支付的费用。具体
内容包括：
1.组团外联成本。它是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、
餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
2.综合服务成本。它是指旅行社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、
旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
3.零星服务成本。它是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。
4.劳务成本。它是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支
付的费用。
5.票务成本。它是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包
车费用和退票损失等。
6.地游及加项成本。它是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。
7.其他服务成本。它是指不属于以上各项的其他服务成本。
旅行社的营业成本，不论是组团社的营业成本，还是接团社的营业成本，都要通过“主
营业务成本”、“应付账款”等账户进行核算。旅游团（者）完成旅游日程离境（或离开本地）
后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社（或接待部门）转来的费用结算通知单
或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本。财会部门根据各个接待单位送来的结算通
知单，开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：
借：主营业务成本
贷：银行存款
旅游饭店业务成本的核算
1.客房业务成本的核算
从理论上讲，旅游饭店的客房营业成本应该是在为宾客提供服务过程中所耗费的人力、
物力、财力的货币表现，也应该像其他行业一样将其耗费通过一定核算方法和程序计入成本，
并将客房营业收人与其成本费用相互配比，求得经营成果。
然而，由于旅游饭店的客房具有一次性投资较大、日常经营中耗费物资较小，营业周期
较短，各类经营业务间相互交叉，直接费用和间接费用不易划分等特点，造成了计算旅游饭
店客房营业成本的困难，而且计算求得的成本也不会准确。
因此，会计制度规定，为简化饭店的会计核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商品
部、餐饮部按其销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本以外，其他各种服务性的经
营活动，均不核算营业成本，而将其因提供服务而发生的各种支出，分别记入“销售费用”、
“管理费用”和“财务费用”账户中。因此，旅游饭店在进行客房部的会计核算时，可以只设立
“销售费用”账户核算其费用消耗，而不设立“主营业务成本”账户核算其成本。
应该指出，不核算客房营业成本，并不等于客房部没有营业成本，只不过是将其支出都作
为费用罢了。客房部的费用主要有工资费用、维修费用、低值易耗品摊销、物料用品消耗、
洗涤费用等。
2.餐饮业务的成本核算
饮食服务企业除提供服务外，还具有生产加工的职能。由于存在产品的生产和加工，因
而需要核算原材料耗用的总成本；又由于餐饮企业具有生产、销售、消费三个环节同时进行
的特点，所以一般很难核算单位成本。以服务为主的行业由于没有产品的生产和加工，一般
只计算耗用原材料的总成本，如果发生少量原材料的耗费，可以直接从费用列支。
原材料耗用总成本是指旅游、饮食服务行业在生产经营过程中各种原材料耗用的价值，
包括企业直接材料，如饭店、餐饮部和餐馆耗用的原材料、调料、配料；餐馆、浴池耗用的
燃料等；饭店、洗衣店、照相店、洗染店、修理店耗用的原材料、辅助材料、燃料等。
饮食企业生产耗用原材料总成本的计算和结转，应区分领料制和非领料制两种情况。
（1）领料制企业生产耗用原材料
①原材料领用的核算
饭店和大中型饮食服务企业一般均设有原材料仓库和保管人员，并采用“领料制”方法管
理原材料收、发、存情况。厨房或生产车间领用原材料时，应根据当日饮食生产用料计划填
写领料单，交保管员发料。小型饮食服务企业一般没有专门的仓库和保管人员，难以建立领
料制方法管理原材料，因此在生产领料时可以适当简化手续，用卡片或者备查账簿登记。
实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营业务成本”科目核算。领用原材料结转营业
成本时，借记本科目，贷记“原材料”等科目。
例 1.某饮食企业实行领料制方法，本日从库房领用面粉 1000 公斤，单价 元，共计
2200 元．财务部门根据库房报来领料汇总表等有关凭证，作如下会计分录：
借：主营业务成本 2 200
贷：原材料——面粉 2 200
①耗用原材料总成本的计算
由于实行领料制企业平时生产领料通过主营业务成本科目反映，而月末时，厨房或生产
车间可能有部分已领未用原材料、半成品和未售制成品，因此必须将其从领料数中剔除，才
能计算出本月实际耗用原材料成本，其具体计算公式如下：
耗用原材料总成本=厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数
上例中厨房月初结存数和本月实际领用额可从“主营业务成本”账户中求得，厨房月末盘
存数需要经过实际盘点后按饮食制品配量定额成本和账面价格折合计算。
①耗用原材料总成本的结转
生产耗用原材料总成本的结转，关键是在账务上如何处理厨房月末盘存数，一般来讲，
可以采取两种方法：一种方法是将厨房月末结存数留存在“主营业务成本”上，即将计算出来
的耗用原材料总成本从“主营业务成本”科目中转出，用余额表示厨房月末盘存数；第二种方
法是按假退料手续作账务处理，从“主营业务成本”科目中冲减月末盘存数，用冲减后的数额
表示生产耗用原材料总成本。其具体手续是：月末由厨房根据实际盘存数填制红、蓝字领料
单各一份，用红字领料单作为当月月末退料的凭证，冲减当月成本。蓝字领料单作为下月初
领料凭证，记入下月成本。
例 2.某饭店月初库存结余原材料、成品、半成品计 11000 元、全月领用原材料计 196000
元，月末经盘点厨房实际结存原材料、半成品和未售成品计 12000 元。月末财务部根据厨房
“存货盘存表”和红、蓝字领料单，计算本月耗用原材料成本，作会计分录如下：
生产耗用原材料成本=11 000 十 196 000 一 12 000=195 000
根据“存货盘存表”、红字领料单作假退料处理：
借：主营业务成本 12 000（红字）
贷：原材料 12 000（红字）
下月初根据“存货盘存表”、蓝字领料单作假提料处理：
借：主营业务成本 12 000
贷：原材料 12 000
（2）非领料制企业生产耗用原材料
非领料制企业平时生产领料，只办理业务手续，不作会计账务处理。月末时，根据库房、
厨房结存材料倒挤生产耗用原材料成本，并结转有关账户。采用这样方法，对于平时购进的
原材料，无论是入库管理或由厨房直接验收，全部记入“原材料”账户的借方。厨房平时领用
原材料时只办理实物领发手续，不进行账务处理。月末应对库存原材料、对厨房已领未用原
材料、半成品和未售成品进行盘点，分别编制“仓库原材料盘存表”和”厨房存货盘存表”，交
由财务部采取盘存计耗办法，在“原材料”账户倒挤出已销饮食制品原材料成本。其计算公式
如下：
本期已销饮食制品原材料成本=“原材料”账户期初余额+本期购进原材料总额-期末仓库、
厨房的原材料、半成品、成品盘存额
例 3.某小型饮食企业月初“原材料”账户余额为 58000 元，本月购进原材料总额 98000 元，
月末库房盘存额 41000 元，厨房盘存额 4000 元，计算本月耗用原材料成本和作会计分录如
下：
本期已销饮食制品原材料成本 = 58 000 + 98 000 -（41 000 + 4 000）= 111 000
借：主营业务成本 111 000
贷：原材料 111 000
这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺的原因，客易掩盖
在经营管理过程中存在的间题。因此，采用此种方法，在实际工作中应加强材料管理，严格
各项手续制度和内部控制。同时，还可以根据具体情况，对主要原材料按领用制计算结转生
产耗用原材料成本。
期间费用核算
销售费用的核算
旅游企业销售费用的核算是通过设置“销售费用”总分类账户实现的。旅游企业的销售费
用发生在各营业部门，一般情况下企业财务部门应按营业部门或主要营业项目，在“销售费
用”账户下设置明细账户，期末将全部销售费用转入“本年利润”账户，结转后无余额。
例 4.某饭店 2003 年 7 月 2 日收到供电局送来的 6 月份电费账单共计 21000 元，经与工
程部抄报电表度数核对无误后，以银行存款支付。根据有关凭证应作如下会计分录：
借：销售费用—水电费 21 000
贷：银行存款 21 000
例 5.某饭店财务部 2003 年 9 月 3 日收到采购部设备运杂费发票 600 元，经审核无误后，
由出纳开出银行转账支票。根据有关凭证应作如下会计分录：
借：销售费用—运杂费 600
贷：银行存款 600
工资是支付给员工的劳动报酬。它是旅游企业经营过程中的活劳动耗费，也是费用的一
个重要组成部分。它主要包括基本工资、工资性津贴和奖金。旅游企业工资形式一般以计时
工资为主。计算时，一般是根据每个员工的标准工资计算其日工资，再根据职工考勤表计算
出病、事假应扣工资额，然后计算应发工资，再根据各部门报上来的职工应扣款项，计算出
实发工资额。
企业应发工资计算公式如下：
应发工资=基本工资-缺勤应扣工资
企业实发工资计算公式如下：实发工资=应发工资+工资性津贴+非工资性津贴+资金-代
扣款项
非工资性津贴指职工上下班交通补贴、房贴及独生子女费等。
旅游企业财务部门向营业部门员工发放工资并不是直接发放，一般是在月末先计算出应
发工资的总数后记入当月的营业费用，并同时记入“应付工资”账户，这是一个负债账户，余
额在贷方，表示尚未支付的工资额，待实际发放时，以现金冲减该账户。福利费是企业按其
章程从工资总额中提取一定比例的费用。这是一个负债账户，贷方记为福利费用的提取，借
方记为企业提取的福利费的使用，贷方余额为尚未使用完的员工福利费余额。
例 6.红星饭店 2003 年 8 月 30 日计算出餐饮部员工实发工资总额 72000 元，按规定要从
员工应发工资总额中提取 12%福利费。
根据有关凭证，该例中企业财务部月末应编制如下会计分录：
借：销售费用—餐饮部工资 72 000
贷：应付职工薪酬 72 000
饭店应提取的餐饮部员工福利费 = 72000 × 12% = 8640 元
其会计分录为：
借：销售费用—客房福利费 8 640
贷：应付职工薪酬—福利费 8 640
饭店 9 月初发放工资，出纳到银行提取现金 72000 元，应作如下会计分录：
借：库存现金 72 000
贷：银行存款 72 000
以现金发放工资，作如下会计分录：
借：应付职工薪酬 72 000
贷：库存现金 72 000
若饭店通过银行发放工资，则可将后两个会计分录合并成一个分录。合并后的会计分录
为：
借：应付职工薪酬 72 000
贷：银行存款 72 000
管理费用的核算
在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用”总分类账户进行核算的。这是一个
损益类账户，发生各项管理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的管
理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入“本年利润”账户，期末结转后无余额。除设
置总分类账户外，旅游企业一般还应按行政管理部门及管理费用项目设置明细账户，进行明
细分类核算。
管理费用的入账时间应以费用发生的实际时间为准，即费用发生后，不管是否已经预先
支付，都应当以费用列支；如果费用未发生，即使已经预先支付，也不以费用列支。
例 7.金星大饭店人力资源部经理到外地招聘人才，向财务部预借现金 3000 元。财务部
根据有关凭证作会计分录如下：
借：其他应收款 3 000
贷：库存现金 3 000
几天后，人力资源部经理招聘人才回来，向财务部报销了火车票 1400 元，住宿费 800
元，伙食补助及其他费用 400 元，其余现金交回。财务部审核有关单据凭证无误后，应作如
下会计分录：
借：管理费用 2 600
库存现金 400
贷：其他应收款 3 000
例 8.某饭店请大学饭店管理专家给中高层管理人员进行了一次管理知识培训，培训完
后，付给该专家培训费 600 元现金。根据有关单据作如下会计分录：
借：管理费用 600
贷：库存现金 600
例 9.某饭店财务部门 2003 年 6 月 30 日按规定提取本月负担的管理部门使用的固定资
产折旧费 4000 元。作如下会计分录：
借：管理费用 4 000
贷：累计折旧 4 000
例 10.某饭店 2003 年 1 月 4 日按规定以银行存款向保险公司支付全年劳动保险 12000
元。
旅游企业向保险公司投保时，一般是按年度预先支付，为了使企业的管理费用合理负担，
正确反映企业各期的利润，在支付时不能一次列入“管理费用”账户，应根据实际受益期，采
取分期摊销的办法，先列入“其他应付款”账户，然后按受益期摊入“管理费用”账户。
根据有关凭证，该饭店财务部应作如下会计分录：
交付保险费时
借：其他应付款 12 000
贷：银行存款 12 000
摊销应由本月份负担的劳动保险费 1000 元，作分录如下：
借：管理费用 1 000
贷：其他应付款 1 000
财务费用的核算
“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业
期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本
年利润”账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例 11.某饭店 2003 年 2 月 3 预提本月应向银行支付短期借款利息 1320 元。
银行一般是在季末向企业收取利息，为使企业费用负担合理，企业对利息支出采用预提
的方式，即在每季度的前两个月计算它们当月应负担的短期借款利息，予以预提列支。预提
时，借记“财务费用”账户，贷记“其他应付款”账户。
根据有关凭证该饭店财务部应作如下会计分录：
借：财务费用 1 320
贷：应付利息 1 320
税金核算
税金的概念和分类
旅游企业是法定的纳税义务单位，应熟悉国家税收制度，切实履行纳税义务，做好税金
管理工作，同时在税制规定的范围内争取企业的合法利益。
1.税金的概念
税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家
缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。
2.税金的分类
旅游企业向国家交纳的税金，从不同的角度，可以有不同的分类。以下是旅游企业所缴
纳税金的主要种类介绍。
1)流转税及其附加税费
(1）营业税，指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营
业收入计算征收的税款。旅游企业是利用设备、场所、技能为宾客提供服务的服务性行业，
不同业务的营业税税率是不同的。一般旅游企业经营业务范围内的旅游业、旅店业、餐饮业
统一执行 5%的税率；歌厅、舞厅、台球、高尔夫球、保龄球等娱乐业为 5%—20%的税率；
交通运输业为 3%；转让无形资产为 5%。
(2）增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。增值
税税率有基本税率、低税率和零税率三种。基本税率为 17%，适用于多数销售或进口货物
以及提供加工、修理修配劳务；低税率 13%，适用于销售或进口粮食、自来水、煤气、图
书、饲料等货物的纳税人；零税率仅适用于出口货物，另外还有 6%、4%的征收率适用于小
规模纳税人。
(3）城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、
增值税和消费税为计税依据征收的税款。该种税的税率根据企业的所在地确定，市、县、镇
的税率分别为 7%、5%、1%。
(4）教育费附加，指国家为发展教育事业征收的附加费，是以其应交纳的营业税、增值
税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为 3%。
2)所得税
(1）企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他
所得额征收的税。
企业应纳所得税税额计算公式为：
应纳所得税税额=应纳税所得额×税率
新的企业所得税的税率统一为 25%。但是，对符合条件的小型微利企业，减按 20%，
国家重点扶持的高新技术企业，减按 l5%税率征收企业所得税。
(2）个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的税率，根
据不同的所得分别采用超额累进税率和比例税率。其中，工资、薪金所得，适用九级超额累
进税率，税率为 5%—45%（见下表）；个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经
营、承租经营所得，采用五级超额累进税率；稿酬所得适用 20%的比例税率，并按应纳税
额减征 30%；劳务报酬所得适用 20%的比例税率，对劳务报酬所得中的一些收入畸高的实
行加成征收，其他均适合 20%的比例税率。
个人所得税税率
（工资、薪金所得适用）
级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%） 速算扣除数
1 不超过 500 的 5 0
2 超过 500~2000 的 10 25
3 超过 2000~5000 的 15 125
4 超过 5000~20000 的 20 375
5 超过 20000~40000 的 25 1375
6 超过 40000~60000 的 30 3375
7 超过 60000~80000 的 35 6375
8 超过 80000~100000 的 40 10375
9 超过 100000 的部分 45 15375
注：表中的全月应纳税所得额是指月收入扣减费用 800 元后的余额。
3)其它税项
(1）房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。房产税的税率有
两种。一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为 12%。但对个人按市场价格出租的居
民住房，可减按 4%的税率征收房产税。另一种是按房产余值计征的，税率为 %，适用于
未对外出租而自用的房产。
(2）车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊
和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。
车船税的税率规定为：机动车中乘人汽车每辆税额从 150 元至 200 元不等；载货汽车按净重
吨位计征，每吨每年税额从 40 元至 160 元不等；非机动车辆每年税额从 3 元至 60 元不等；
机动船按吨位计征，每吨每年税额从 3 元（150 吨以下）至 20 元（1001 吨以上）不等；非
机动船按载重吨位计征，每吨每年税额从 1 元（10 吨以下）至 10 元（301 吨以上）不等。
(3）印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的
税款。印花税的税率有两种，即比例税率和定额税率。
(4）土地使用税，指国家为了加强城镇土地管理、合理利用土地，调节土地差收入而征
收的一种税。土地使用税税率按每平方米年纳税额具体标准为：①大城市 元至 10 元；①
中等城市 元至 8 元；①小城市 元至 6 元；①县城、建制镇、工矿区 元至 4 元。
税金核算
旅游企业的流转税，会计上通过设置“营业税金及附加”账户核算。该账户为损益类账户，
借方记流转税的增加，贷方记流转税的减少，借方余额为当期应从企业营业利润中扣除的营
业税金及附加。同时设置“应交税费”账户，并根据税种设置相应的明细账户，用以核算企业
当期应交纳的税金和交纳情况，该账户为负债类账户，贷方记已计算出的应交税金增加额，
借方记应交税金的冲减额，并通过“银行存款”账户核算营业税金及附加的交纳情况。
例 12.大都旅行社 6 月份的营业收入（客房、餐饮收入）为 420000 元，营业税税率为
5%，提取本月份应交营业税为 21000 元。该宾馆财务部于当月 30 日提取应交营业税，并
于 7 月 5 日按时以银行存款向税务部门交纳了 6 月份的营业税。
根据有关凭证财务部应作如下会计分录：
30 日提取应交营业税时
借：营业税金及附加 21 000
贷：应交税费—应交营业税 21 000
7 月 5 日上交营业税时
借：应交税费—应交营业税 21 000
贷：银行存款 21 000
例 13.大华宾馆财务部提取 3 月份应交纳城市维护建设税为 6000 元，应交的教育费附
加 3600 元。根据有关凭证作如下会计分录：
借：营业税金及附加 9 600
贷：应交税费—应交城市维护建设税 6 000
—应交教育费附加 3 600
“所得税费用”是个损益类账户，用以核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税额，计
提时记入借方，期末结转本年利润账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例 14.东方旅行社全年应交纳所得税额为 74000 元。
该旅行社计提本年度应纳所得税额时，作如下会计分录：
借：所得税费用 74 000
贷：应交税费—应交企业所得税 74 000
将所得税结转为本年利润时，作分录如下：
借：本年利润 74 000
贷：所得税费用 74 000
以银行存款交纳所得税时，作分录如下：
借：应交税费—应交企业所得税 74 000
贷：银行存款 74 000
【思考题】
1.什么叫费用？费用的组成内容有哪些？
2.什么叫成本？旅游企业的成本包括哪些内容？
3.什么是税金？税金的类别有哪些？
4.简述领料制企业生产耗用原材料总成本结转的核算方法。
【练习题】
一、单项选择题
1.旅行社的代收代付费用属于（ ）。
A.主营业务成本 B.管理费用 C.财务费用 D.营业费用
2.为旅游者支付的房费、餐费应属于（ ）。
A.营业费用 B.代收代付费用 C.管理费围 D.财务费用
3.企业确认费用的基本前提是（ ）。
A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制
4.费用计量通常采用的计量属性是（ ）。
A.现值 B.实际成本 C.可变现净值 D.公允价值
5.在下列费用中，不属于企业期间费用的内容的是（ ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.生产费用
二、多项选择题
1.期间费用包括（ ）。
A.财务费用 B.营业费用 C.营业税金 D.管理费用
2.下列各项支出中，属于收益性支出的内容有（ ）。
A.支付给职工的工资 B.支付的水电费
C.购买设备的支出 D.支付的办公费
3.下列各项支出中，属于资本性支出的内容有（ ）。
A.购买设备的支出 B.建造房屋的支出
C.购买原材料的支出 D.购买办公用品的支出
4.按照权责发生制的要求，下列各项中应确认为当期费用的有（ ）。
A.支付的企业管理人员的工资 B.支付产品的销售费用
C.本期不需要支付货币资金，但需要负担的费用
D.本期不需要支付货币资金，也不需要负担的费用
三、判断题
1.在一定的业务范围内，成本与费用之间可以相互转化。（ ）
2.企业发生的所有费用都属于企业日常活动所发生的经济利益的总流出。（ ）
3.企业当期的成本应当等于当期的费用。（ ）
4.所谓费用确认是指将发生的费用按多少金额登记入账。（ ）
5.销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，也包括销售商品本
身的成本，即主营业务成本。（ ）
6.企业发生的办公费和差旅费都应计入企业的管理费用。（ ）
7.“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。（ ）
【实训题】
目的：练习费用的核算。
资料：天天旅行社 2 月份发生下列经济业务：
（1）2 日，签发转账支票支付大客车汽油费 300 元。
（2）4 日，以现金支付电话费 200 元。
（3）10 日，从银行提取 12000 元现金。
（4）当日，发放员工工资 12000 元。
（5）30 日，预提应向银行支付本月短期借款利息 400 元。
（6）30 日，摊销应由本月份负担的员工劳动保险费 210 元。
要求：根据所发生的经济业务编制会计分录
