谈固定资产弃置费用的确认与计量【摘要】文章首先对目前企业在固定资产弃置费用确认与计量中存在的问题进行了分析，并在此基础上提出了对固定资产弃置费用进行确认与计量的修正意见。【关键词】会计准则固定资产弃置费用众所周知，我国经济的快速发展是以高昂的环境成本为本、勘探成本、开发成本和采油成本。这些成本构成了石油天代价的，这种环境成本很少通过会计核算使之内化为企业成然气资产的成本。其中，勘探成本（全部或部分）和开发成本要本，大部分外化为社会成本，即表现为所谓的企业外部负效进行资本化，形成类似于固定资产的“井及相关设施”，并在应。这将导致我国部分企业成本信息失真，企业对固定资产弃开始生产后的各期按当期的产量与探明开发经济储量的比例置后的环境治理积极性不高。目前国家有关环保法规、制度日进行摊销，形成的损耗和折旧计入当期油气生产成本。益健全，地方环保部门不断出台新的环保政策、法规，对石油、当一口井达到其经济开采极限时，该井就必须被封堵，即采掘等行业不断提出新的环保要求，环境保护及治理工作日封堵掉地面以下井眼，拆除地面设备，恢复自然环境的原貌，益受到重视。因此，在会计政策中考虑固定资产弃置费用因素避免造成污染。这个过程所发生的支出，就是废弃成本。我国是非常必要的。《矿产资源法》规定：开采矿产资源，必须遵守有关环境保护法一、固定资产弃置费用的涵义的法律规定，防止环境污染。所以，油气井及设施的清理通常《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定“固定是法律法规所要求的。根据环境经济学的观点，石油天然气清资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约理时发生的支出构成环境成本的一部分，应予以内部化并由等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支企业承担。出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等”。弃置费用从上述石油天然气企业来看，其废弃成本是巨大的。此会计处理模式的建立，为特殊行业的特定企业通过逐步建立外，冶金矿山企业也存在着大量的废弃成本，如在开采过程中支付储备，从而有足够的财力承担环境保护和恢复环境义务或资源耗尽后闭坑，实际上也需要承担恢复环境的义务。总奠定了制度基础。该应用指南对固定资产的弃置费用作了一之，这类企业在恢复环境过程中所发生的成本相当巨大，在某般性规定，并要求企业应当根据《企业会计准则第13号——或些情况下甚至会超过其建造和安装成本。而且废弃成本将会有事项》的规定，将弃置费用列入预计负债的范围。该规定的在多年后发生，考虑通货膨胀等因素的影响，将来发生的成本含义为：正常经营过程中按照预计负债的确认标准，根据经济可能比估计的成本高。那么，这类企业的废弃成本如何确认利益的流入进度，逐步确定未来企业由于承担环境保护和生呢？虽然目前《企业会计准则第4号——固定资产》已做出了相态恢复等社会义务而导致的经济利益流出。关规定，但不够详细，在操作时仍有许多困难。例如，当废弃成弃置费用的应用，首先，解决了固定资产初始成本的计量本的公允价值能够合理估计时，是否可按公允价值计量？若以问题，使特殊固定资产的成本计量实现了国际趋同；其次，明废弃成本的现值为基础确认，其折现率如何确定？诸如此类的确了企业承担的社会义务，通过固定资产折旧的形式，逐步积问题，还有待我们进一步探讨。累了恢复环境所需要的资金。另外，根据经济利益的流入进三、固定资产弃置费用确认与计量的方法度，将未来需要支付的费用分别以计提折旧和计入财务费用1.其他国家对固定资产弃置费用的确认与计量。2001年6的形式列入当期损益，可以避免资产报废时需要支付大量的月，英国石油行业会计委员会发布了建议实务公告——“石油费用而没有相应的收入配比的现象发生。天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计”。该公告替代了1988二、目前固定资产弃置费用确认与计量中存在的问题年发布的第3号公告。第64~67段专门讨论了“计提的未来废固定资产弃置费用主要是针对石油、采掘等特殊行业而弃成本的资本化”问题，规定：“计提的未来废弃成本准备，应言的，这类企业有着特殊的生产过程、特殊的资产和特殊的会该被看做是为获得未来经济利益进行的总投资的一部分。因计处理原则。以石油天然气企业为例，其生产活动主要包括矿此，应设立‘善后处理资产’账户予以核算，并且应作为总成本产的取得、勘探、开发和采油四个阶段，并发生相应的取得成中心或油田成本中心的一部分”。第88~89段专门规定了善后阴窑66窑财会月刊渊理论冤援
处理的会计问题，包括负债的计量、估计金额的变化等。因此可以参考国际会计准则的规定，制定单独的相关会计准在美国，各相关组织为有形长期资产报废债务提出了各则，而不是仅仅在相关的准则中用一句话来提及，这点可以借种各样的核算方法，但这些方法还存在不少缺陷，因此导致了鉴SFAS143的相关做法。通过专门的准则来对相关概念界定、有形长期资产报废债务计量或列报方面不一致，使财务报表的各指标的核算和具体账务处理以及披露要求进行明确规定。使用者很难比较具有相同义务而采用不同会计处理方法的公于弃置费用的确认和计量可考虑以下方法：如果公允价值可司之间的财务状况和经营成果。为此，美国财务会计准则委员以合理估计，则在固定资产废弃义务发生时，按公允价值确认会（FASB）于2001年6月正式发布第143号准则公告《资产报废债由此引起的负债，同时，相关资产废弃成本也予以资本化为固务的会计处理》（SFAS143），以规范长期资产报废义务和相关定资产账面金额的一部分。如果公允价值不能合理估计的，以资产报废成本的会计核算与报告问题。固定资产的折现值为基础确认。盂弃置费用可以首先按照现SFAS143总的要求是：淤资产报废债务发生时，应对其公阶段的物价水平进行预计，然后考虑货币的时间价值计算投允价值进行估计。若公允价值可以合理估计，企业应确认为一入使用时固定资产弃置费用的现值及资源枯竭时的经济利益项负债；若公允价值不能合理估计，则应在其公允价值可以合流出总量予以确认。榆扩大资产弃置费用政策的适用范围。对理估计时再确认负债。该负债的入账金额为其折现值。于在初可能会在未来资产报废时履行法定或推定环境义务的行业都始确认资产报废债务时，企业应以相等的金额将资产报废成应该适用，只有这样才能真正培养企业的环保意识。虞建议企本资本化，并增加相关资产的账面价值。在资产的使用期内采业于每年年末对已计提的弃置费用进行检查，看是否与当前用合理而系统的方法分摊折旧费用，同时将摊销金额作为一确认的弃置费用相符，不符时应进行相应的调整。项增值费用在损益表中列示。盂在初始确认的以后各期，企业四、应用举例应确认由于对未折现现金流的初始估计值在时间或金额上例：某矿山企业于2007年开始建设，当年开始出矿。已经的评估修正而引起的资产报废债务各期之间的变化。对于探明的可开采矿石储量为30000万吨，预计使用年限50年。截该评估值的变化，企业应确认为资产报废债务和相关资产的至2007年12月31日，实际开采矿石总量为300万吨，预计近十账面价值的增值或减值，同时调整相关资产在后续各期的折年内开采速度没有大的变化。按照当地的赔偿标准，若征用地旧基础。榆企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务面建筑，需要支付征地费8000万元，迁移补偿费35000万元，的以下信息：对资产报废债务及相关资产的总体描述；用来清其他支出2000万元。合计需要支付45000万元。按照上述因偿资产报废债务而受法律限制的资产的公允价值；只要报告素，计算2007年年末固定资产弃置费用为45000万元，选择10期间四要素（当期发生的债务、当期清偿的债务、增值费用和年期的长期贷款利率为折现率，假定为10豫。估计现金流的修正）中的一个或多个发生重大变化，对资产报该企业有关的账务处理如下：废债务的期初账面价值和期末账面价值的调整应分别列示其2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价：变更。固定资产原值=45000伊（P/F，10%，50）=（万元）。借：固2.我国固定资产弃置费用的确认与计量。财政部于2006定资产万元；贷：预计负债万元。年2月发布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第2007年12月31日,确认利息费用：2007年应负担的利息越二十三条规定“：企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会伊10豫越（万元）。借：财务费用万元；贷：预计负计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将债万元。该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价2008年12月31日,确认利息费用：2008年应负担的利息越值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、（垣）伊10豫越（万元）。借：财务费用万元；场地清理等支出，应当计入当期损益。”贷：预计负债万元。由于弃置费用支付时点是在固定资产寿命的终结点，因从2009年到该设施实际报废以前，均按照上述方法以固此企业只有及时、足额支付弃置费用，才能顺利履行相应的定资产的摊余成本和实际利率计算各年度的财务费用，并增义务。弃置费用的会计处理必须正确反映弃置费用支付储加预计负债。备的形成过程。从财务角度看，这一过程实质上是一个融资主要参考文献的过程。1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁通过分析国外及我国对弃置费用的确认和计量，笔者结2006合国际法律法规及国际会计准则的要求，对我国固定资产弃2.吴杰袁胡红梅.石油天然气矿区废弃活动会计问题的最置费用的处理提出以下建议：淤弃置费用金额大、性质特殊，新进展.中国石油大学学报渊社会科学版冤袁2007曰3援财会月刊渊理论冤窑67窑阴
