ABC成本法
(Activity-Based Costing)
Report:
Date: 2005/10/18
動機
彼得．杜拉克認為運用ABC成本法，可以為
我們在未來十到十五年內，發展出可靠的工
具，提供經營者評估、管理大部分以知識為
基礎及服務工作的成本，如研發人員、客服
人員等，並建立成本與績效之間的關係。(
Drucker, 1998 )
問題描述
管理成本的終極目的，在於協助企業做到最適
資源分配
在成本控制上，需要更細的成本展開，幫助管
理者找到可降低成本的地方
傳統會計制度將個別作業的成本計算加總後即
為生產總成本
傳統會計著重一件事某一階段的成本
過去多以人工和半人工的方式來計算成本
ABC成本法
ABC成本法考量到整個製程的成本
從原料、零組件、耗材、工具、到生產、能源
到最終產品產生、運輸到送到客戶手中，甚至
到安裝、售後服務，這一系列的過程才是產品
的完整成本
ABC成本法計算了所有考量的成本
存貨庫存成本
機械閒置成本
停線等待成本
設計完善ABC制度的步驟
由使用者詳細分析各種企業活動所引發之成本，
找出成本驅動因子，據以決定那一些成本類別，
適合以那種基準做分攤
執行作業流程的價值分析
界定作業成本庫
選擇成本趨動因子，作為分攤基礎
執行作業流程的價值分析
（Process Value Analysis）
有系統的分析製造產品所需之各項作業項目
及所創造之價值與所需之資源成本
繪製產品製造程序流程圖，詳細列示從材料點
收到成品完成之各項作業
針對上述各項作業，分別研判是否創造附加價
值，若是去除某一作業並不會降低顧客對最終
產品的滿意程度而減少企業之收入，則該步驟
屬於非附加價值作業
消除或減少所有非附加價值作業
執行作業流程的價值分析
（Process Value Analysis）
界定作業成本庫（或稱為工作中心）
作業中心是製造程序管理人員希望能個別顯
示其作業成本的成本集結單位
在規劃時將所有作業中心區分為四種成本層
級，再去確認適合各個作業成本庫的成本動
因，以作為成本分攤的基礎
產出單位層級作業（Unit-level Activity）
批次層級作業（Batch-level Activity）
產品層級作業（Product-level Activity）
設施層級作業（Facility-level Activity）
選擇成本趨動因子，作為分攤基礎
成本動因資料之取得是ABC制度實施之關鍵
以不超過15~20個為佳
選擇成本動因之主要考量因素
成本動因與資源消耗的因果關係程度，越相關者越適合。
蒐集與衡量成本動因資料的難易程度，但若因資料蒐集
成本過高而被迫採用替代性的分攤基礎時，要評估產生
誤差的影響程度。
員工接受程度：成本動因資料之蒐集需靠員工填寫資料，
因此必須考慮其接受程度。
資源控制之策略性考量。
成本人員角色的轉變
過往
處理繁覆的資料輸入及計算
現在
規劃客觀的成本計算規則
與各部門共同找尋客觀且可行的成本趨動因子
區分成本類別及建立分攤基準
作好成本相關資料的稽核角色
確保企業流程中所搜集到的資料正確性及時效
性
直接歸屬成本作業流程
成本類別維護
直接歸屬成本檔維護
本期耗用工費維護＜－請見實際成本計算
實際成本整批處理＜－請見實際成本計算
成本類別維護
目的
預先維護屬於直接歸屬之成本的成本類別
例
將「製造費用-加工」當成一種成本類別
成本類別維護 歸屬成本型態
直接歸屬成本檔維護
目的
訂定某件號應負擔之直接歸屬成本金額
注意事項
無法設定標準金額時，可設定某一比例值
直接歸屬成本檔維護
可以假設不同之狀
況而設定多套不同
之標準成本
若產品之來源別（自製、市購、外包、
調撥）不同，直接歸屬成本亦有所差
異時，可分別設定
將成本分群組或類別搜集金額並作分攤
問題描述
實務上，操作不同機器設備或做不同工作的直接人工，因為技術
水準或年資不同，用人費用會有差異
直接以總工時作為分攤，其結果並不樂觀
解決方法
將一個工作中心或多個工作中心定義成一個直接人工群組
再將直接人工總金額細分至不同直接人工群組
系統操作
成本類別維護－＞將直接人工群組先定義出來
工作中心人工、費用率維護（圖１０）－＞維護各工作中心所
屬的直接人工群組
本期耗用工費維護（圖３０）－＞將該期各直接人工群組所發
生之直接人工總金額鍵入
進行實際成本批次處理
無法或不適合分批發料或領料
問題描述
某些屬於直接材料的用料，無法或不適合分批
發料或領料
如氣體、流體或粉體
很多公司索性將其排除在BOM表之外
解決方案
在成本類別中設定為非分批發料化學材料
以權重的方式設定其金額
ABM（Activity-Based
Management）
建構完善的ABC制度並運作正常後，企業需要進一
步使用作業基礎管理制度來作為成本管理及獲利率
的改善
ABM制度是指使用ABC制度之資訊來制定滿足顧客
需求和改善企業獲利率的管理決策，包括產品定價
與組合決策、成本抑減與製程改進、產品設計決策
及預算管理決策
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