第三章 货币资金和应收款项
本章提要
货币资金：
是指直接以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货
币资金三项内容。
流动性最强的一项资产。
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）库存现金的核算范围
广义的现金：
包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。
狭义的现金：
仅指库存现金，包括纸币和硬币。
在我国会计核算中，现金是指狭义的，包括库存的人民币和外币。
（二）库存现金的核算
1、现金收支的处理
从银行提取现金：
借：库存现金
贷：银行存款
抽取转账起点以下的小额销售款：
借：库存现金
贷：主营业务收入
职工交回的差旅费剩余款：
借：库存现金
贷：其他应收款
2、现金溢余或短缺的处理
发生时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢（短缺相反）
报经批准处理时：
结转“待处理财产损溢”
溢余转入：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付的）
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入（无法查明原因的）
短缺转入：
借：其他应收款（应收赔偿的）
贷：待处理财产损溢
借：管理费用（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢
二、银行存款
（一）银行存款的核算范围
企业日常生产经营活动所发生的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现
金结算外，都必须通过银行进行转账结算。
1、支票：
是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付
确定的金额给收款人或持票人的票据。、
（1） 现金支票：
只能用于支取现金。
（2） 转账支票：
只能用于转账。
（3） 普通支票：
既可支取现金，也可用于转账。
左上角画两条平行线的，只能转账。
同城范围内应用较广的一种结算方式。
2、汇兑（异地结算）：
是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。
适用于单位和个人之间各种款项的结算。
有电汇和信汇两种方式。
3、委托收款（同城或异地结算）：
是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方
式。
分为邮寄和电报两种，
4、托收承付：
异地结算
是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，
由付款人向银行承认付款的结算方式。
收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理
较好、并由开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项不得办理。
结算每笔的金额起点为 10 000 元。
1~4 结算方式下的账务处理：
付款单位付出款项时：
借：有关账户
贷：银行存款
收款单位受到款项时：
借：银行存款
贷：有关账户
5、银行汇票：
同城或异地结算
是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、尤其在
见票是按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
6、银行本票：
同一票据交换区域
是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支
付确定金额给收款人或持票人的票据。
银行是按票面额办理转账，票面额与交易额的差额，交易双方另
行结算。
7、信用卡：
是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和
向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。
8、信用证：
国际结算
是进口方银行根据进口方要求，像出口方开立，凭出口方提交的符
合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款。
5~8 结算方式下的账务处理
付款单位
1、交存款项取得银行签发的银行汇票、本票、信用卡等。
借：其他货币资金（承诺了专门用途，处于待结算状态）
贷：银行存款
2、使用上述票据等进行交易结算
借：有关账户（按用途）
贷：其他货币资金
3、收到银行退回的多余款
借：银行存款
贷：其他货币资金
收款单位
收到款项时：借：银行存款
贷：有关账户
9、商业汇票：
是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额
给收款人或持票人的票据。
（1）银行本票、银行汇票、支票→即期票据；见票即付；货币资金票据化。
商业汇票→远期票据；债权债务（商业信用）票据化
（2）商业汇票的种类：
商业承兑汇票：付款人或收款人签发，由付款人承兑。
银行承兑汇票：付款人签发，经付款人申请由付款人开立存款
账户的银行承兑。
票据到期时，若付款人无力付款，承兑银行履行支付责任，并作贷款处理。
（3）账务处理
收款单位“应收票据”核算账户
付款单位“应付票据”核算账户
总结
结算方式 付款单位 收款单位
支票
汇兑
委托收款
托收承付
银行存款 银行存款
银行汇(本)票
信用卡（证）
其他货币资金 银行存款
商业汇票 应付票据 应收票据
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的核算范围
其他货币资金
是企业除库存现金和银行存款之外，因特定用途或结算需要而存放
在银行或其他金融机构中的货币资金总称。
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用
证保证金存款、存出投资款。
外埠存款：存在外地银行，用于临时采购。
存出投资款：存在证券公司，用于短期投资
（二）其他货币资金的核算
以外埠存款为例
1、款项汇往采购地银行后，开设采购账户
借：其他货币资金---外埠存款
贷：银行存款（采用汇兑方式）
2、根据发票账单等结算凭证
借：有关账户
贷：其他货币资金---外埠存款
3、采购结束，转回多余款
借：银行存款
贷：其他货币资金---外埠存款
注意：银行汇票存款的多余款项可由银行自动退交汇款人；
银行本票存款只办理全额结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由
交易双方自行结算。
四、货币资金的管理与内部控制
（一）货币资金的管理
1、规定现金的使用范围
单位和个人（无金额限定）；单位和单位（小额）
2、加强现金库存限额的管理
3、实行收支交易分开处理
企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。
4、抽查库存现金
5、加强银行账号的管理
（二）货币资金的内部控制
1、严格职责分工、确保不相容职务相分离
2、明确货币资金的权限范围和审批程序
3、实施定期轮岗
4、加强与货币资金相关的票据处理
5、加强网上交易的管理
第二节 应收款项
一、应收票据
是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿
付约定金额的书面权利凭证。
比应收账款具有更大的流动性。
我国会计实务中作为应收票据的仅限于商业汇票，因为支票、银行本票、银行汇
票均为即期票据。
应收票据是建立在真实交易关系或债权债务关系基础上的一种信用凭证，通过这
种形式将商业信用票据化。
（一）应收票据的分类
1、按承兑人分类
（1）商业承兑汇票
商业承兑汇票到期时，若付款人银行存款账户余额不足支付票款，银行不负承担
付款责任，只负责将汇票退还收款人，由付款人和收款人自行处理。
（2）银行承兑汇票
银行承兑汇票到期时，若承兑申请人银行存款账户余额不足支付票款，承兑银行
应向收款人和贴现银行无条件支付票款，同时对成对申请人执行扣款，并对未扣
回的承兑金额按每天 5‰记收罚息。
2、按是否载明利率分类
商业汇票按其是否载明利息分为
（1）不带息商业汇票
不带息商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或票据受让人
支付款项。
不带息票据不一定不含利息。
有时不带息票据的面值中已隐含了利息，即票面值为本金与利息之和。
（2）带息票据
带息商业汇票到期时，承兑人必须按商业汇票的面值加上应计利息向收款人或票
据受让人支付款项，同时带息商业汇票的票面上要注明利率及付息日期。
（二）应收票据的计价
1、收到票据的计量（初始计量）
一律按票据的面值确定入账金额。
2、持有票据期间的计量（后续计量）
期末对带息票据计提利息
已计提利息作增加票据账面价值处理。
票据应计利息=面值×票面利率×
票据到期日的确定
票据期限以“天数”表示时
票据采用出售日和到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数
确定到期日。
票据期限以“月数”表示时
以到期月份与出售日相同的那一天为到期日。
如出票日为月末的，以到期月份的最后一天为到期日（不计月份大小）
（三）应收票据取得及收回的核算
1、收到票据
12360或
计息天数或月数
（1）销售商品或提供劳务
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应缴税费---应交增值税（销项税额）
注意：购买：借：应缴税费---应交增值税（进项税额）
实际应缴纳的增值税=销项税额－进项税额
（2）债务人用以抵付前欠商品或劳务款
借：应收票据
贷：应收账款
2、期末带息应收票据计息
借：应收票据（应收利息增加票据账面价值）
贷：财务费用（利息收入冲减财务费用）
3、应收票据到期（以带息票据为例）
（1）到期收到票款
借：银行存款 （到期值=面值+到期利息）
贷：应收票据 （余额=面值+已计提的利息）
财务费用 （未计提利息）
（2）到期未收到票据（逾期商业承兑汇票）
借：应收账款（到期值转入，不放弃追索）
贷：应收票据
财务费用
（四）应收票据贴现的核算
票据贴现是转让票据、融通资金的一种形式。
其实质是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行，属于金融资产转移的一
种形式。
背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载
相关事项并签章的一种行为。
转让未到期票据（债权）
企业 银行
支付受让款（按到期值扣收一定的利息（贴现息））
贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业承担或不承担连带偿还责任。
1、贴现票据的计算
到期值
不带息票据到期值=面值
带息票据到期值=面值×（1+票面利率×期限）
贴现息
贴现息=到期值×贴现息×贴现期 （到期值不同于面值）
贴现期=票据期限－已持有票据期限
贴现实得额=到期值－贴现息
2、贴现票据的会计处理原则
（1）不带追索权的票据贴现
不承担连带偿还责任（如银行承兑汇票贴现）
票据的风险已随债权的转移而转移
应终止对该票据的确认，即注销票据账面价值
（2）带追索权的票据贴现
可能承担连带偿还责任（如商业承兑汇票贴现）
票据的风险未随债权的转移而转移
贴现时不能注销该票据账面金额
按以票据为质押向银行取得短期借款处理（移交权力，以此为担保）
3、票据贴现的账务处理
（1）不带追索权的票据贴现
①不带息票据
借：银行存款（实得金额=面额－贴现息）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（余额=面额，即票据到期值）
①带息票据
借：银行存款（实得金额=面额－贴现息）
贷：应收票据（余额=面额+已提利息）
财务费用（或借方）
注意：贴现息>未提利息→借方
贴现息<未提利息→贷方
（2）带追索权的票据贴现
①不带息票据
借：银行存款（实得金额）
财务费用（贴现息）
贷：短期借款（票据到期值）
注意：若发生追索，按到期值承担连带还款责任。
①带息票据
作同上处理
（3）已贴现的票据到期
①不带追索权
无需做任何会计处理
①带追索权
若债务人向银行支付了到期票款：借：短期借款
贷：应收票据
财务费用
若债务人未能向银行支付到期票款：
承担连带还款责任
借：短期借款（票据到期值）
贷：银行存款
同时保留对债务人的追索权
借：应收账款
贷：应收票据（票据到期值）
财务费用
二、应收账款
是指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项，包括销
售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的运杂费。
（一）应收账款的确认
（二）应收账款的核算
1、应收账款的初始计量
（1） 商业折扣
是指企业为了促进销售在商品价目单原定价格的基础上给予购货
方的价格折扣，扣除折扣后的净额才是实际销售价格。
（2） 现金折扣
是指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客
户尽早偿还所欠款项而给予的债务折扣。
表示为“折扣率/付款期限”
现金折扣与商业折扣区别对照表
项目 商业折扣 现金折扣
目的 促进销售 尽早回笼资金
性质 价格扣除 债务扣除
折扣确定时间 交易发生时就已确定 交易发生时尚不能确定
纳税影响 减少应税收入 不影响纳税
会计处理 不需要单独处理 有两种处理方法
总价法
是指在赊销成立时，按未扣除现金折扣的售价确认销售收入和应收账
款的入账金额的方法。
这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视作为了尽快回笼资金而发
生的一项财务费用处理，计入财务费用。
操作简便，可以较好地反映企业销售的总过程。
但是，如果客户享受了现金折扣，则会引起应收账款和销售收入的高
估。
净价法
是指在赊销成立时，以按最高折扣限额扣除现金折扣后的金额确认销
售收入和应收账款的入账金额的方法。
这种方法认为客户一般都会提前付款而享有现金折扣，所以按金额确
认债权。
一旦客户超过折扣期限不能享有现金折扣时，销售方将多收到的金额
视为提供信贷而获得的理财收益，冲减财务费用。
净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一
一调整，工作量较大。
（三）应收账款出售
属于金融资产转移的一种形式
为了实现将债权转换为现金的目的，企业可以通过向金融机
构出售应收账款等融资方式筹措短期经营资金。
对应收债权出售的核算应遵循风险报酬转移原则。
1、不附追索权的应收账款出售
出售债权方不承担坏账风险
但通常要承担实际发生的商品销售退回等。
账务处理要点
注销应收账款账面价值（账面余额－坏账准备）
按协议的约定确认（预留）预计将发生的销售退回等（待实际发生时，予以冲销）
实收金额与实际转移债权的差额确认为出售损溢
借：银行存款（实收金额）
坏账准备（已提坏账准备）
其他应收款（预计将发生的销售退回）
营业外支出（借差，应收债权融资损失）
贷：应收账款（余额）
营业外收入（贷差，应收债权融资利得）
