税收学课件
经 济 与 管 理 学 院 杨 永 辉
第1章
税收概论
第 1 章
税收学
杨永辉
税收定义
课税依据
税收发展
税收特征
章节介绍
税制要素
第 1 章
税收学
杨永辉
本章重点
税收概念,特征,税制要素
税收与其它财政收入的区别
重点与难点
本章难点
第 1 章
税收学
杨永辉
※ 国家为了向社会提供公共品，凭借行政权力，
按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地
征收取得的一种财政收入。
1.税收是财政收入的主要形式
2.主体 征税主体 国家(政府)
纳税主体 居民、经济组织
3.手段 凭借行政权力依法征税
4.目的 为社会提供公共产品或实现国家职能
5.客体 主要是m
税收定义
第 1 章
税收学
杨永辉
一、国家需要说
三、公需义务说
二、社会扣除说
四、公共品补偿说
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
※一、国家需要说
论点：
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按
照一定标准，强制的、无偿的集中一部分社会产品
形成的特定分配关系。
特点：
（1）税收的本质属于社会再生产的分配范畴
（2）税收分配的对象是一部分社会产品
（3）体现以国家为主体的特定分配关系
（4）国家凭借政治权利征税
（5）目的是为了满足国家或政府经费开支的需要
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
※二、社会扣除说
论点：
税收是国家在分配社会总产品时，扣除一般的
不属于生产的管理费用，来作为满足公共需要的费
用和为丧失劳动力者设立基金等。
特征：
税收本质上是个人在向社会领取收入时所作的
扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因而是
自愿的。
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
※三、公需义务说
论点：
国家职能在于满足公共需要，增进公共福利，而
执行这一职能时不能没有财力基础。税收是国家向
人民征收，用于公共目的的收入来源和财力基础。
特征：
公需义务说是西方经济学中传统课税依据的主要
理论。1.税收是国家用以满足公共需要的必要手段2.
国家为公民提供公共需要必须征税，公民享有国家
提供的公共服务而有义务纳税。
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
※四、公共品补偿说
论点：
税收是作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共
品的目的，凭借政治权力运用法律手段，按照预定标准，向社
会成员进行的强制征收。
特征：
公共品补偿说是西方经济学中现代课税依据的主要理论。
1.公需义务说相同点在于从理论上强调税收与国家的公共事务
之间存在的联系，
2.认为政府提供的公共需要应是市场无法提供的公共品
3.税收是对公共品成本的补偿(税收是国家的收入,其目的是最
大限度满足公共需要而不是为了获取利润)。
课税依据
第 1 章
税收学
杨永辉
※ 一、税收起源
税收是一个历史范畴，也是一个经济范畴，随着国家的产生而产生，随
着国家的发展而发展。
※ 二、税收发展
（一）税收形式的变化
1. 奴隶社会 贡、助、彻
2. 封建社会 田赋
3. 资本主义社会 流转税、所得税、财产税等
奴隶社会 ：实物、力役
（二）征税依据发展变化 封建社会 ：实物、力役、货币
资本主义社会、社会主义社会： 货币
私
公
私
私
私
私
私
私
私
税收发展
第 1 章
税收学
杨永辉
（三）税收法制的发展变化
奴隶、封建社会 ; 税收法制不健全
资本主义、社会主义社会； 税收法制健全
（四）税制结构发展变化
奴隶、封建社会；直接税为主，不考虑纳税人负担，税是直接剥
削人民的工具
资本主义社会；间接税为主
现代经济：直接税与间接税并存,即建立以增值税为主要特征的
间接税和以个人所得税为主要特征的直接税并存。
（五）税收地位的发展变化
奴隶，封建社会；税收规模小，对经济调节功能较弱。
资本主义、社会主义社会；税收规模大，对经济调节功能较强。
税收发展
第 1 章
税收学
杨永辉
※一、税收形式特征
（一）强制性——国家以法征税，纳税人必须交纳。
（二）无偿性——政府征税不需要直接返还交纳者，也不需付
出任何代价。
（三）规范性（固定性）——以法律形式预先确定征税标准。
※二、税收的本质特征
（一）税收本质是指国家与纳税人之间的一种特定分配关系
（二）个别特征
1.税收的本质是由国家的性质决定。
2.私有制国家；剥削工具，苛捐杂税多，预征税负重等。
3.公有制国家；国民收入分配工具。
税收特征
第 1 章
税收学
杨永辉
※三、税收与其他财政收入区别
（一）税收与财政发行的区别
税收有物资保证，财政发行无物质保证。
（二）税收与国债的区别
（三）税收与国有企业利润上交的区别
税收 国债
强
制
性
无
偿
性
稳
定
性
不
稳
定
性
有
偿
性
自
愿
性
税收特征
第 1 章
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区别 税收 利润上缴
范围不同 大
（各种所有制）
小
（全民所有制）
依据不同 政治权利 所有者
固定性不同 稳定 不稳定
税收与企业利润上交的区别税收与企业利润上交的区别
税收特征
第 1 章
税收学
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（四）税与费区别
1.定义：费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服
务，而按规定收取的相关费用（工本费、手续费等）
2.税费区别
区别 税收 收费
性质不同 无偿、强制 有偿、自愿
征收主体不同 国家
（税务机关）
行政、事业单位
用途不同 国家支配 专款专用
税收特征
第 1 章
税收学
杨永辉
※ 税收制度是国家规定各种税收法令、条例和征收
办法的总称。
一、税基——征税的客体，对什么征税，体现征税的
广度
（二）狭义税基——计税直接依据
（一）广义（宏观）税基
国民收入型（v+m）—所得税
国民消费型（商品零售额）
—商品税（增、消、营等）
国民财富型（财产价值）—财产税等
税制要素
第 1 章
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二、税率——税额与税基的比率，是税制的中心环节体现
征税的深度
（一）累进税率——随税基扩大，税率不断上升
（1）全额累进税率——税基的全额按最高边际税率计算
（2）超额累进税率——税基的不同部分适应不同税率，分别计税，
然后相加计算应纳税额
两者关系：超额累进税额=全额累进税-速算扣除数
税制要素
第 1 章
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税
率
税基
由此可见，超累进税是将征税对象分为若干等级，分
别规定不同税
率，分别计算
加总出应纳税
额，纳税人税
负较为合理。
而全额累进税
按征税对象全
额以边际税率
计税，纳税人
征税对象越多
税负越重，鞭
打快牛。
税率变动曲线
税制要素
第 1 章
税收学
杨永辉
例：个人承包收入适应税率表（五级超额累进税率）
如果税基为50000元则全额累进税=50000 X 20%=10000元
超额累进税=10000 -3750=6250元
征税对象(元) 税率 速算扣除（元）
及以下 5% 0
2.超过15000—30000 10% 750
3.超过30000-60000 20% 3750
4.超过60000-100000 30% 9750
5.超过100000 35% 14750
税制要素
第 1 章
税收学
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（三）定额税率——按税基的一定实物量直接规定单位
税额。
税
率
征税对象
税率变动曲线
（二）比例税率——税基扩
大税率不变
1.统一比例税率——一种税一
个比例税率
2.差别比例税率——一种税两
个或两个以上比例税率
税制要素
第 1 章
税收学
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三、纳税人（纳税主体）
（一）定义：税法中规定的直接负有纳税义务的单位与个人
（二）范围：
(1)自然人;中国公民和外国人
(2)法人;企业,公司,行政事业单位等
（三）与负税人的区别
负税人是经济上的负税主体，即税负的最终承担者，两者可能
一致，也可能不一致，取决于税负能否转嫁。
税制要素
第 1 章
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四、其他税制要素：
纳税环节 产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税
纳税期限 交纳税款的时间
1.起征点 开始征税界限，达到全额征税，
达不到免征税
2.免征额 从征税对象中剔除免于征税的数额
3.减税 少征税款
4.免税 不征税款
1.加成 正税以外，另加1—10成税款
2.附加 正税以外，另征一定比例税款
违章处理：
(1)定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚
税收
优惠
税收
限制
税制要素
第 1 章
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※ (一)纳税人、扣缴义务人偷税的法律责任
（1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、
记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假
纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。
（2）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、
少缴的税款，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚
款：
(2)处罚规定：
税制要素
①纳税人偷税数额不满一万元的；
②纳税人偷税数额占应纳税额不到10%的；
③扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或不缴税款数额不满一万元的；
④扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到10%的。
第 1 章
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（3）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构
成偷税罪：
①纳税人“偷税”数额占应纳税额在10%以上且偷税数额在一万元以上的；
②纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；
③扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在10%以
上且偷税数额在一万元以上的。
税制要素
（4）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占应纳
税款10%以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机
关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并
处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税
人偷税数额占应纳税额30%以上且偷税数额在十万元以上的，处
三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。
第 1 章
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（5）企事业单位等法人偷税的，可按照对纳税人的一
般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员
和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。
※（二）纳税人逃避追缴欠税的法律责任
（1）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴
纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，
并处以所欠缴税款五倍以下的罚款。
税制要素
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（2）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的
手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款
数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。
其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并
处所欠税款五倍以下的罚款。
数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，
并处欠缴税款五倍以下的罚金；
数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处
欠缴税款五倍以下的罚金。
税制要素
第 1 章
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※ （三）骗取出口退税的法律责
（1）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追
缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。
（2）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，
由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。
（3）企事业单位骗取出口退税,数额在一万元以上的，除由税务
机关追缴其所骗取税款外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚
金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人员，处三年以下
有期徒刑或拘役。
税制要素
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（4）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除
按照诈骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的
罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责
任的主管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。
※ （四）抗税的法律责任
（1）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。
（2）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒
缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。
税制要素
第 1 章
税收学
杨永辉
（3）抗税行为构成犯罪的，除由税务机关追缴其拒缴的税款外，可
处三年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款五倍以下的罚金；
情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款
五倍以下的罚金；因抗税行为致人重伤或死亡的，按照伤害
罪、杀人罪从重处罚，并处拒缴税款五倍以下的罚金。
※（五）增值税专用发票犯罪行为的法律责任
（1）虚开增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的，
处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下
的罚金；虚开数额较大，情节严重的，处三年以上十年以下
有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；虚开数额
巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期
徒刑，并处没收财产。
税制要素
第 1 章
税收学
杨永辉
（2）伪造或出售伪造增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或
拘役，并处以二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大或
有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处以
五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大或有其他特别严
重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑并处没收财产；
数额特别巨大、情节特别严重、严重破坏经济秩序的，处无
期徒刑或死型，并处没收财产。
（3）非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，
并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大的，处三年
以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚
金；数额巨大的，处十年以上的有期徒刑或无期徒刑，并处
没收财产。
税制要素
第 1 章
税收学
杨永辉
（4）非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票的，
处五年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以
下的罚金。
（5）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退
税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，
并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额巨大，处三年
以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的
罚金；数额特别巨大的，处七年以上有期徒刑；并处没收
财产。
（6）盗窃增值税专用发票或其他发票的，依照刑法关于盗窃罪的
规定处罚。
税制要素
经 济 与 管 理 学 院 杨 永 辉
