第八章 税收原则
讲授人：谢京华
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本章主要内容：
一、税收制度的构成
二、税收的基本原则
三、税收原则与效率
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一、税收制度的构成
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1、解释税收制度合理性的重要性
税收制度作为支撑公共经济活动的基础性收入制度，
其存在的合理性问题引人入胜？为什么？因为，人类
历史上由于税收合理性或合法性的博弈和争斗永无休
止。
——重大历史事件
——税收制度观念
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——重大历史事件
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英国资产阶级革命
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法国资产阶级革命
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美国独立战争
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——美国税收观念
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2、解释税收制度合理性的学说
——公需说
——交换说
——保险说
——义务说
——牺牲说
——掠夺说
——经济调节说
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税收权利与义务的对等关系
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3、税收制度的基本要素
对什么征税——征税对象
由谁缴纳——纳税人
征收多少——税率
概念辨析：
征税对象、税基、税源
概念辨析：
纳税人与负税人
概念辨析：
比例税率、定额税率、
累进税率
名义税率、实际税率
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二、税收的基本原则
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税
收
原
则
古典税收原则
现代税收原则
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1、古典税收原则
斯密(Smith, A.)税收四原则
• 平等原则（principle of equality）
• 确定原则(principle of certainty)
• 便利原则（principle of convenience）
• 最小征收费用原则（principle of minimum
cost）
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《国富论》中提出四原则：
1.平等；
2.确定；
3.便利；
4.节省。
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斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第
一人。
斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经
济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或
尽可能少干预经济的客观要求。
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瓦格纳
阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner,1835～1917）是德
国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶级
近代财政学的创造者。
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瓦格纳提出了著名的“四项九端”税收原则：
①财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。
②国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。
③社会正义原则。包含普遍和平等原则。
④税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。
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（一）财政原则
1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，
都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的
需要。
2、税收充分。税收充分是指税收要为政府筹集足额资金，以满
足国家行使职能与公共需要。
3、税收弹性。税收弹性是指税收收入应随国民经济的增长而增
长，并逐步提高税收占国民生产总值或国民收入的比例，以保证
公共支出不断增长的财力需要。
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（二）税收效率原则
1、经济效率。税收中性；区别对待
2、行政效率。便利；节约
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（三）税收公平原则
1．过程公平
税收过程公平，是指通过税收为市场经济中的行为主
体即企业和个人创造平等竞争的外部环境。
横向公平指对具有同等负担能力的纳税人应同等纳税；
纵向公平对具有不同负担能力的纳税人应区别纳税。
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2、结果公平
（1）受益原则
是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付的税
收看作是分享政府提供公共产品利益的价格，因此，个人税收负
担应根据各人分享公共品受益的大小来确定。
（2）能力原则
是指依据个人纳税能力大小征税，使负担能力比较强的人承担较
多的纳税义务，负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务。
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2、 现代税收原则
效率原则
• 税收应有助于实现资源的有效配置
公平原则
• 税收应有助于实现收入的公平分配
稳定原则
• 税收应有助于实现经济的稳定发展
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三、税收原则与效率
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（1）税收的效率原则：
税务经济效率原则
• 对税收中性的控制
税务行政效率原则
• 对税收成本的控制
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税收中性原则（tax neutrality）
• 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，
或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。
税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额
负担（excess burden）
• 指因课税而带来的净损失或额外负担。
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中性税收与扭曲性税收
中性税收（neutral taxation）
• 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰
私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税
收。
扭曲性税收（distortionary taxation）
• 指产生超额负担的税收。
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英国窗户税
1696年，通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为了解
决政府的财政困难，用“窗户税”（windowtax）取代了詹姆斯
二世统治期间开征的“壁炉税”（hearthtax），按照房屋窗户
数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。这个被英国人诟病
为“阳光税”、“新鲜空气税”或“健康税”的新税种，虽然避
免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样
效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋
皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。
不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，
结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少
得可怜的窗户。1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后
被废止。
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税收的超额负担
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（2）税务行政效率原则
• 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本
最小化，这就是税务行政效率原则。
• 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与
入库的税收收入之比来衡量。
• 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。
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税收成本的构成
征管成本（administrative cost）
• 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建
造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津
贴等。
遵从成本（compliance cost）
• 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿
记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会
计咨询的费用等。
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税收成本的决定因素
税收环境
• 指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财
产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、
公民纳税意识、法治化程度等。
税收制度
• 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税
的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公
司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成
本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本
低；等等。
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讨论：
1、对“三陪女”该不该征税？
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1997年十月,沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服
务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元。
此后, 不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收
个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理
解成为“三陪女”。于是，一石激起千层浪，在 社会
上引起强烈反响。
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反对的观点认为,对“三陪女”征收个人所得税并颁发上岗证，
使“三陪女”也成了合法纳税人,其职业自然有了合法的地位，
不用遇到执法人员东躲西藏，客观上为“三陪女”开展不法业务
提供了宽松的环境。如果放任，会引起社会道德的失范。
相反的观点认为，税法规定只要收入超过起征点就应该缴税，从
来没有哪条法律规定过合法的收入才缴税?如果不合法就可以不
纳税岂不是鼓励非法? 只要有收入就应该纳税，纳了税也不必说
明收入是否合法。至于合法与否，那该由有关部门去界定。
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请四名同学阐述自己的观点
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