王乐锦
本章内容
期末账项
调整
利润的确定
及分配
王乐锦
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录（记账凭证）
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 账项调整
6. 调整后试算
8. 编制会计报表
7. 结账
第一节 期末账项调整
会计处理步骤
账项调整，就是按照权责发生制的要求，在期末将应归属本期但在本期没有发生货币资金收付的收入和费用，分别计入有关账户，以正确确定各期盈亏的工作。
王乐锦
一、为什么要
账项调整？
本期
持续经营
前期
后期
1.前期收款或付款，本期确认收入或费用——预收收入或预付费用
2.本期确认收入或费用，后期收款或付款——应计收入或应计费用
王乐锦
账项调整的基本（主要）内容
预付费用
应计费用
预收收入
应计收入
调整内容
如预付固定资产租金等
归属本期，前期付款
如应计借款利息支出等
归属本期，后期付款
费用
如预收出租办公
用房的租金等
归属本期，前期收款
如应计租金收入等
归属本期，后期收款
收入
举例
特点
项目
王乐锦
期末账项调整
基本调整事项
其他调整事项
（特例）
应计收入
应计项目
递延项目
固定资产折旧等
计提坏账准备
应计费用
预收收入
预付费用
王乐锦
含 义
预收收入是指款项已经收到入账，但应归属本期或以后各期的收入，即收款期在先，归属期在后。包括预收货款、预收租金等
借：预收账款
贷：其他业务收入
（或其他科目）
预
收
款
项
期末时
借：银行存款
贷：预收账款
二、预收收入和应计收入的账项调整
（一）预收收入的账项调整
符
合
条
件
王乐锦
光华有限责任公司2008年1月1日将暂时闲置不用的一台设备出租给某公司，租期为一年，月租金2 000元，租赁合同约定，租金在2007年12月30日一次付清。
例6-1
1.公司于2007年12月30日预收租金时：
借：银行存款 24 000
贷：预收账款 24 000
2.公司2008年1～12月份各月末：
借：预收账款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
王乐锦
光华有限责任公司2008年2月29日收到某商场预付的购货定金120 000元，款项存入银行。合同约定，光华有限责任公司于2008年3~5月份每月向该商场提供10台A产品，每台售价4 000元，生产成本每台3 000元，公司适用的增值税税率是17%。其余的货款5月末补付。
例6-2
1. 2008年2月29日：借：银行存款 120 000
贷：预收账款 120 000
2. 2008年3—5月各月：
借：预收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）6 800
同时：
借：主营业务成本 30 000
贷：库存商品 30 000
3. 5月末结清差款时：
借：银行存款 20 400
贷：预收账款 20 400
王乐锦
某修理厂为一家超市提供电器维修服务，期限3个月，预先收取修理费15 000元。预收款时和每月末应如何编制会计分录？
做
做
看
王乐锦
含 义
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，即归属期在先，收款期在后。这些收入因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调整入账。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。
借：应收账款
（其他应收款）
贷：其他业务收入等
借：银行存款
贷：应收账款
（其他应收款）
期
末
确
认
收到款项
（二）应计收入的账项调整
王乐锦
光华有限责任公司2008年10月1日将其闲置的一项固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租金3 000元，租金按季结算，承租方于每季度末支付本季度的租金。
例6-3
1. 10月末与12月末：
借：其他应收款——XX单位 3 000
贷：其他业务收入——租金收入 3 000
2. 12月末，实际收到租金时:
借：银行存款 9 000
贷：其他应收款——XX单位 9 000
王乐锦
含 义
预付费用(prepaid expenses)是指支付在先，受益在后的费用。如预付的租金、保险费等
借：制造费用等
贷：预付账款
（或长期待摊费用）
付
款
时
期末
借：预付账款
（或长期待摊费用）
贷：银行存款
三、预付费用和应计费用的账项调整
（一）预付费用的账项调整
合
理
摊
销
短期待摊费用——
“预付账款”账户
长期待摊费用——
“长期待摊费用”账户
王乐锦
光华有限责任公司2008年1月1日以银行存款支付本年度车间财产保险费12 000元。
例6-4
1. 2008年1月1日：
借：预付账款——预付保险费 12 000
贷：银行存款 12 000
2. 2008年各月末：
借：制造费用 1 000
贷：预付账款——预付保险费 1 000
王乐锦
光华有限责任公司2008年1月1日以银行存款支付对经营租入房屋的改良支出72 000元，其合同租赁期为3年。
例6-5
1. 2008年1月1日：
借：长期待摊费用 72 000
贷：银行存款 72 000
2. 在租赁期各月末：
借：管理费用 2 000
贷：长期待摊费用 2 000
王乐锦
从道理上讲我们每学期初缴纳的本学期的学费是否属于应进行账项调整的费用？如果是，属于哪一种？
想想看
每年末支付预定报刊费是否属于账项调整的内容？属于哪一种？
王乐锦
1. 2008年11份，公司预付下年度的报刊订阅费，共计36 000元，
以银行存款支付。
要求：做出相关会计分录。
2. 2009年初，公司将一闲置的机器出租给明奇公司使用，租期
一年，月租金2 000元。合同规定，租金于出租时一次结清。
要求：做出相关会计分录。
练习：
王乐锦
含 义
应计费用，是指已经耗用或受益但尚未支付的费用，即归属期在先，支付期在后。比如房屋租金、水电费等，这些费用因未支付，平时未予记录，在期末应查明，予以调整。
借：应付账款
（其他应付款
应付利息）
贷：银行存款
期
末
借：制造费用等
贷：应付账款
（其他应付款
应付利息）
（二）应计费用的账项调整
付
款
时
王乐锦
光华有限责任公司2008年7月1日从某企业租入一项生产设备，租期半年，月租金为1 000元，根据租赁合同，租赁期满一次性交付全部租金。
例6-6
1. 2008年7—12月各月末：
借：制造费用 1 000
贷：其他应付款 1 000
2. 期满实际支付全部租金时：
借：其他应付款 6 000
贷：银行存款 6 000
王乐锦
2008年10—12月每月月末计息：
借：财务费用 700
贷：应付利息 700
光华有限责任公司根据其银行借款金额和银行借款利息率估算，2008年10月应支付的银行贷款利息700元，利息于季度末结算。
例6-7
2. 2008年12月末支付利息：
借：应付利息 2 100
贷：银行存款 2 100
王乐锦
四、其他账项调整（特例）
（一）计提固定资产折旧
定 义
名词
折旧费
固定资产折旧作为生产费用或期间费用的组成部分。
固定资产折旧
固定资产随着使用而减少的那部分价值。
折旧方法
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，一经确定，一般不得随意变更。
注意
折旧率（%）=折旧额/原值
王乐锦
累计折旧
期末余额：结存固定资产累计折旧额
固定资产累计折旧增加额
因出售固定资产等原因而结转的累计折旧额
* “固定资产”账户余额 – “累计折旧”账户余额
=固定资产的净值
固定资产
期末余额：结存固定资产的原值
减少的固定资产原值
增加的固定资产原值
备抵调整账户
折旧处理应设置的账户
王乐锦
例6-8
光华有限责任公司2008年12月末计提本月份固定资产折旧。本月份车间使用固定资产原值为400 000元，管理部门使用固定资产原值为150 000元，车间固定资产和管理部门固定资产的月折旧率均为1％。
借：制造费用 4 000
管理费用 1 500
贷：累计折旧 5 500
王乐锦
在计提折旧费用之后，该企业固定资产的账面价值是多少？其含义是什么？
想
想
看
王乐锦
会计处理方 法
坏账是指企业无法收回的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
直接转销法：坏账发生时将其发生数计入当期损益，同时注销该笔应收款。
——这不需期末账项调整
备抵法：坏账准备法，期末估计坏账损失，计提坏账准备金，同时将估计的坏账损失计入当期损益；待实际确认坏账时再冲销已提坏账准备金。
（二）计提坏账准备
▲我国采用备抵法——谨慎原则的体现
王乐锦
资产减值损失：费用类账户，核算企业各项资产发生的减值。
坏账准备：“应收账款”、“其他应收款”账户的备抵调整账户。
期末一般无余额
期末转入“本年利润”账户的资产减值额
估计发生的资产减值额
资产减值损失
备抵法处理应设置的账户
期末根据应收款项余额计算的本期末应有的坏账准备余额
根据估计的坏账损失计提的坏账准备金数额
实际发生坏账损失核销的坏账准备金数额
坏账准备
王乐锦
光华有限责任公司2008年末应收账款余额为50 000元，该企业按应收账款余额的1％计提坏账准备金，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为零。
借：坏账准备
贷：应收账款—×单位
计提
坏账
准备
时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
发
生
坏
账
时
例1
例6-9
借：资产减值损失 500
贷：坏账准备 500
备抵法下的账务处理
王乐锦
光华有限责任公司2008年12月有一笔200元的应收账款确定无法收回，企业已计提了坏账准备金。
借：坏账准备 200
贷：应收账款 200
例6-10
如果企业采用直接转销法处理坏账，违背了哪一条会计原则？会对企业产生什么不利影响？
王乐锦
练习：
1.摊销本月应负担的固定资产修理费5 000元，假设本题摊销期为一年。
2.计（预）提本月应负担的固定资产修理费5 000元。
3.计算本月应负担的水电费6 000元，其中：车间4 000元，
行政管理部门2 000元。
4.计提本月固定资产折旧12 000元。其中车间8 000元，管理
部门4 000元。
5.年末应收账款余额100 000元，按应收账款余额2%计提坏账
准备金。
王乐锦
第二节 利润的确定及分配
营业外收支的核算
1
利润的构成
1
所得税费用的核算
2
3
利润形成的核算
4
利润分配及核算
5
王乐锦
一、利润的构成
利润是企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用（狭义的收入费用）后的净额、直接计入利润的利得和损失。
利润总额
=营业利润+营业外收支净额
营业外收支净额
=营业外收入– 营业外支出
营业利润
=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（ –公允价值变动损失）+投资收益（ –投资损失）
净利润=利润总额 – 所得税费用
王乐锦
财务成果核算的账户设置
“营业外收入”账户
“利润分配”账户
“营业外支出”账户
“本年利润”账户
“所得税费用”账户
王乐锦
营业外收入
二、营业外收支的核算
结转后无余额
营业外收入的实现
营业外收入的冲减
期末结转至“本年利润”的营业外收入
结转后无余额
期末结转至“本年利润”的营业外支出
营业外支出的发生
营业外支出
（一）账户设置
王乐锦
（二）核算举例
2.营业外支出的核算
(1) 发生营业外支出时：
借：营业外支出——××支出 贷：银行存款等
1. 营业外收入的核算
(1) 取得营业外收入时：
借：银行存款等 贷：营业外收入——××收入
(2) 结转营业外收入时：
借：营业外收入
贷：本年利润
(2) 结转营业外支出时：
借：本年利润
贷：营业外支出
王乐锦
光华有限责任公司2008年12月因供货公司违反合同约定而收取违约金60 000元，款项已存入银行。
光华有限责任公司2008年12月支付税款滞纳金4 000元，款项已通过银行存款支付。
例6-11
借：银行存款 60 000
贷：营业外收入 60 000
例6-12
借：营业外支出 4 000
贷：银行存款 4 000
王乐锦
三、所得税费用的核算
（一）所得税计算
应交所得税=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=利润总额 +（或-）纳税调整项目
按照我国税法现行规定，企业的生产经营所得和其他所得，均要缴纳所得税。对于企业而言，所得税的缴纳是一项支出，是企业的费用。
现行税率一般为25%
王乐锦
（二）所得税核算
计算
应纳
税额
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
1
2
期末
结转
借：本年利润
贷：所得税费用
实际
缴纳
税费
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
3
结转后无余额
期末转入”本年利润”账户的所得税费用
按规定计算的所得税费用
所得税费用
王乐锦
将所有的收入（广义的收入）类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利润”账户
1
2
4
将所有费用（广义的费用）类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类”账户
将“本年利润”账户借贷方之间的差额结转至“利润分配—未分配利润”账户（所有者权益类账户）。若为净利润，则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配—未分配利润”账户；若为净亏损，则借记“利润分配—未分配利润”账户，贷记“本年利润”
3
结转完毕，“本年利润”户期末余额如果在贷方，表示本期实现的净利润，如果在借方，表示本期发生的亏损。
即期末将损益（收入、费用）类账户余额结转入“本年利润”账户，以计算企业本期盈亏。需要设置“本年利润”账户（所有者权益类）。
四、利润形成的核算
王乐锦
主营业务成本
营业税金及附加
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
利润分配—未分配利润
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
销售费用
资产减值损失
本年利润
转入的收入、收益
转入的费用、损失
净亏损
转出亏损
净利润
转出利润
王乐锦
一般有两种：账结法和表结法。
表结法，每月在账外编表计算利润，较为简单，但却不能在账上直观反映本月和截至本月实现的利润或发生的亏损。
账结法，可以在账上直观反映本月和截至本月实现的利润或发生的亏损，但结转核算的工作量较大。
账结法：每月末要将损益类账户余额都结平，即转入“本年利润”账户，并在此账户结出当月实现的利润或发生的亏损。
表结法：只需要年末进行上述结账处理，月末不需对损益类账户作转账处理，而是通过编制利润表进行结算。
利润形成的核算方法
优缺点比较
王乐锦
海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日损益账户结转情况
资料见下图（模仿例6-13自己计算并写会计分录）
练习
1.结清收入类账户
2.结清费用类账户
3.计算利润总额
见p177例6—13
王乐锦
海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日应交所得税情况
资料见下图：
接上
4.计算并结转所得税费用
5.结清“本年利润”账户
王乐锦
（一）利润分配的内容及程序
五、利润分配及核算
★企业本年实现的净利润加上年初未分配的利润，即为可供分配的利润。
提取法定盈余公积金。公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取，非公司制企业可按照超过10%的比例提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
1
2
3
提取任意盈余公积金。经股东大会批准，按净利润的一定比例提取。任意盈余公积按股东大会决议的比例提取。
向投资者分配利润或股利。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。
注：公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。
公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先
用当年利润弥补亏损。
王乐锦
借方
利润分配
贷方
实际分配的利润额
（二）账户设置
年末从“本年利润”转入的累计净利润
期末余额： 未分配的利润
1.“利润分配”账户
盈利企业
王乐锦
借方
利润分配
贷方
年末从“本年利润”转
入的累计亏损额
期末余额： 未弥补的亏损
注意： “利润分配”账户的明细账户有：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作资本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”
弥补的亏损额
亏损企业
王乐锦
注意：盈余公积应设“法定盈余公积”、
“任意盈余公积” 两个明细账户。
借方
盈余公积
贷方
按规定用途使用的盈余公积
期初余额
期末余额
按规定提取的法定盈余公积
和任意盈余公积
2.“盈余公积”账户
王乐锦
借方
应付股利
贷方
实际支付给投资者的应付利润或股利
期初余额
期末余额
按利润分配方案应付给投资者的利润或股利
3.“应付股利”账户
王乐锦
（三）利润分配会计处理举例（p181例6—14）
1.提取盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 310 000
——提取任意盈余公积 217 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 310 000
——任意盈余公积 217 000
2.分配现金股利时：
借：利润分配——应付现金股利 1 000 000
贷：应付股利 1 000 000
王乐锦
3.结转“利润分配”明细账户余额：
借：利润分配——未分配利润 1 527 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 310 000
——提取任意盈余公积 217 000
——应付现金股利 1 000 000
▲结转完毕，“利润分配——未分配利润” 账户的贷方余额，即未分配利润，留待下年一并分配；
▲如果该账户是借方余额，表示未弥补的亏损，待以后年度弥补。
王乐锦
海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日提取盈余公积情况
资料见下图 ：
练习
2008
王乐锦
海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日向投资者分配情况资料见下图：
王乐锦
借：利润分配——提取法定盈余公积 34
——提取任意盈余公积 17
——应付现金股利 138
贷：盈余公积——法定盈余公积 34
——任意盈余公积 17
应付股利 138
借：利润分配——未分配利润 190
贷：利润分配——提取法定盈余公积 34
——提取任意盈余公积 17
——应付现金股利 138
参考答案
王乐锦
第六章 账项调整、利润确定及分配
账项调整
利润确定及分配
小结
王乐锦
谢谢大家！
本章结束
王乐锦
固定资产的特点是：能够参加多个生产经营过程且使用过程中保持原有的实物形态。但价值随着它在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗而逐渐分次转移到它所参与生产的产品成本中或直接计入当期损益，并通过营业收入的实现而分次得到补偿。
