增值税留抵税额挤占企业资金，企业因为预缴税款而加重了税负。而有效解决增值税留抵税额结存，对部分行业增值税留抵税额实行退还，是降低“营改增”企业税负的重要途径。财政部、国家税务总局日前联合印发的《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》，明确2018年对装备制造等先进制造业和研发等现代服务业，以及电网企业的增值税期末留抵税额予以退还，进而形成允许享受企业留抵税额退还的范围进一步扩大。增值税留抵税额，是指进项税额大于销项税额留待下期抵扣的进项税额。一般纳税人核算应纳增值税税额时，本期的进项税额大于本期的销项税额，差额便是期末留抵税额。留抵税额，其实际上是纳税人对国家的债权。而加大增值税留抵退税，是我国增值税制度的重大改革，标志着我国增值税向着现代增值税迈出重要一步。按照国际惯例，增值税具有税收中性，能够在中间环节层层抵扣，只有允许留抵退税，才能真正实现全链条的抵扣，实现增值税中性。基于此，笔者现将允许享受企业增值税期末留抵税额退还税事归集总结如下，供“营改增”试点纳税人增值税一般纳税人参考和借鉴。
▊税事一、留抵税额退税成为增值税改革的一种趋势
增值税留抵税额，是指增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣的进项税额。增值税有销项税和进项税之分,进货时的增值税叫进项税,销售时的增值税叫销项税.期末汇总计算应交税金时,当销项税大于进项税时,就需交税,而销项税小于进项税时,就不交税,其中未抵扣完的进项税可以留到下期继续抵扣.这些纳税人在销项税额中未抵扣完，留待下期继续抵扣的进项税额就叫"留抵税款"。
增值税留抵税额退税，则是指国家特别规定退还本应结转下期继续抵扣的增值税留抵税额。增值税期末留抵税额退税，对于符合条件的增值税一般纳税人，由于特定事项产生的留抵税额，按照一定的计算公式予以计算退还。
我国虽未实现全面的增值税留抵税额退税制度，但增值税留抵税额退税已经成为增值税改革的一种趋势。随着“营改增”全面推开后，增值税留抵税款不退弊端愈加明显，不少企业和地方对此反映强烈。留抵税款不退对高科技重资产企业有非常大的负面影响。财政部和税务总局联合下发的《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税[2018]70号）适时出台，规定2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。
▊税事二、允许享受企业留抵税额退还的七种情形
（一）装备制造等先进制造业和研发等现代服务业期末留抵税额 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》财税〔2018〕70号，明确了2018年对装备制造等先进制造业和研发等现代服务业增值税期末留抵税额予以退还。按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目录》。
（二）电网企业期末留抵税额 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》财税〔2018〕70号，明确了2018年对电网企业增值税期末留抵税额予以退还。电网企业，是指取得电力业务许可证（输电类、供电类）的全部电网企业。
（三）符合条件的集成电路重大项目增值税留抵税额 《财政部国家税务总局关于退还集电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税〔2011〕107号）第一条明确，对国家批准的集成电路重大项目企业，购进的设备属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条第2款规定的固定资产范围，因购进该设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。
（四）对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额 《财政部国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》（财税〔2014〕17号）第一条规定，自2014年3月1日起，对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，且使用2类油品生产特定化工产品的产量占本企业用石脑油、燃料油生产各类产品总量的50％（含）以上的企业，其外购2类油品的价格中消费税部分对应的增值税额，予以退还。
予以退还的增值税额＝已缴纳消费税的2类油品数量×2类油品消费税单位税额×17％
（五）纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额。
《关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知财税〔2016〕141号》第一条明确：对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。所称大型客机，是指空载重量大于45吨的民用客机。本条所称大型客机发动机，是指起飞推力大于14000公斤的民用客机发动机。
（六）纳税人因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额 《关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》（财税〔2016〕141号）第二条明确，对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。所称新支线飞机，是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。
（七）山东战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业(项目)试行期末留抵 《国家发展改革委关于印发山东新旧动能转换综合试验区建设总体方案的通知》发改地区〔2018〕67号明确，研究选择部分国家重点扶持的战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业（项目），按程序先行先试临时性的期末留抵退税政策。
▊税事三、退还增值税期末留抵税额的限制性条件
限制性条件一、装备制造等先进制造业和研发等现代服务业和电网企业期末留抵税额退还。
（一）退还留抵税额行业限制 退还留抵税额的优惠政策只适用于装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业。
（二）纳税信用等级限制 符合退还期末留抵税额的纳税人条件，为退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等级为A级或B级。
（三）留抵税额退还比例限制 退还比例为实际经营期间内已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例
（四）退还留抵税额期限限制 能够退还的只能是2017年底期末留抵税额。当可退还的期末留抵税额不超过2017年底期末留抵税额时，当期退还的期末留抵税额为可退还的期末留抵税额。当可退还的期末留抵税额超过2017年底期末留抵税额时，当期退还的期末留抵税额为2017年底期末留抵税额。
限制性条件二、符合条件的集成电路重大项目增值税留抵税额退还。
（一）属于国家批准的集成电路重大项目企业；
（二）购进的设备应属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围。
限制性条件三、对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额退还。
外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，且使用2类油品生产特定化工产品的产量占本企业用石脑油、燃料油生产各类产品总量的50％（含）以上的企业。
限制性条件四、纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额退还。
（一）属于从事大型客机、大型客机发动机研制项目
（二）纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
（三）享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业，其退还的增值税期末留抵税额，应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中予以扣除。
限制性条件五、纳税人因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额退还。
（一）属于生产销售新支线飞机项目。
（二）纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
限制性条件六、山东战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业(项目)期末留抵退还：属于符合国家重点扶持的战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业(项目)。
▊税事四、退还期末留抵税额的计算确认
纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,当期退还的期末留抵税额，以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限。退还比例按下列方法计算：
（一）可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例
年12月31日前（含）办理税务登记的纳税人，退还比例为2015年、2016年和2017年三个年度已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
年1月1日后（含）办理税务登记的纳税人，退还比例为实际经营期间内已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
（二）当可退还的期末留抵税额不超过2017年底期末留抵税额时，当期退还的期末留抵税额为可退还的期末留抵税额。当可退还的期末留抵税额超过2017年底期末留抵税额时，当期退还的期末留抵税额为2017年底期末留抵税额。
▊税事五、2018年新增的退还期末留抵税额的行业企业范围
退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业，具体范围如下：
（一）装备制造等先进制造业和研发等现代服务业 按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目录》。纳税人所属行业根据税务登记的国民经济行业确定，并优先选择以下范围内的纳税人：
1.《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、航空航天装备、海洋工程装备及高技术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电力装备、农业机械装备、新材料、生物医药及高性能医疗器械等10个重点领域。
2.高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。
（二）电网企业 取得电力业务许可证（输电类、供电类）的全部电网企业。
（三）具体2018年退还增值税期末留抵税额行业，详见附件《目录》（按国民经济行业分类统计）
▊税事六、收到留抵税额退税款应将其从进项税额转出
收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的的会计处理方法一致的。即企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。比如，《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税(2011)107号）第三条第（二）项、《关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》（财税(2014)17号）第四条、《关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》（财税(2016)141号）第四条一致规定：企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
▊税事七、留抵税额退税的会计账务处理
借鉴出口退税有关会计处理规定，应增设“应收留抵税额退税款”科目，记录一般纳税人按规定应收的留抵税额退税款；在“应交增值税”明细账内增设“留抵税额退税”专栏，记录一般纳税人按规定收到税务机关退回的增值税留抵税额。通过增设“应收留抵税额退税款”科目和“留抵税额退税”专栏，全面反映留抵税额退税从计算申报退税到实际退到税款的整个过程。其会计分录处理为：
（一）一般纳税人按规定计算的应收留抵退税额
借：应收留抵税额退税款
贷：应交税费——应交增值税（留抵税额退税）
（二）收到留抵税额退税时
借记：银行存款
贷：应收留抵税额退税款
▊税事八、办理留抵税额退税需要注意的几个问题
需要重点提示纳税人注意的是，符合条件的增值税一般纳税人办理增值税期末留抵税额退税，一是纳税人应当对报送材料的真实性和合法性承担责任；二是纳税人应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退税；三是由于特定事项产生的留抵税额，按照一定的计算公式予以计算退还；四是纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出；五是退税风险防控措施为实际经营期间内取得的增值税专票可以退税，而取得的普通发票、通行费发票等容易失控的进项税额，所形成的留抵税额是不能退税的。
作者：樊其国
