阴窑会计名著导读夏恩·桑德的《会计与控制理论》夏恩窑桑德是著名的美籍印裔会计学家袁其在学术研究上冲突两种相反的本能遥组织对外获得的利得是粘合剂袁它使主硕果累累袁涉及范围非常广泛遥员怨怨苑年出版的叶会计与控制理体趋向合作与信任曰而主体之间利益的分割会导致冲突遥桑德论曳一书是桑德教授的代表作之一袁该书在很多方面突破了教授认为袁组织中的控制通过帮助缓解和解决冲突来促成各传统会计理论的框架袁是近十年来美国会计学界享誉甚高的利益主体之间利益的长期持续均衡遥少数几本会计理论著作之一遥桑德教授指出袁虽然企业可以看成是理性主体之间的契该书共分为三篇十三章遥第一篇为企业的契约理论袁包括约组合袁但在企业的契约模型中袁企业本身并不是一个有目的会计与控制理论导论尧会计与企业的契约模型两章曰第二篇为的主体袁它只是其他经济主体按照相互的协议或隐含的规则会计与控制的微观理论袁包括为管理技能而缔约尧经理与会计去表演而实现他们各自目标的一个舞台遥而会计是一个便于决策尧收益及其操纵尧投资者与会计尧会计和股票市场尧审计顺利履行各利益集团之间会计责任关系的系统袁这个系统是人员与企业六章曰第三篇为会计与控制的宏观理论袁包括惯相关集团之间博弈产生的均衡结果袁因此会计有助于实施和例与分类袁决策标准与机制袁会计的标准化袁政府尧法律与会推行企业所包含的契约遥此时会计的作用主要表现在院会计与计及公共物品组织会计五章遥控制被有效地用来计量和记录主体所贡献的资源袁并将其与一、企业的契约理论各自的约定义务相比曰确定并支付每个主体的约定利益曰向参该书第一大部分以组织为基础袁阐述了理解组织中的会与者报告有关契约履行程度的信息曰向潜在的参与者提供信息袁计与控制理论较为重要的三种观念遥以便维护组织赖以取得资源的各类要素市场的流动性曰向员援组织渊包括企业冤是理性主体之间的契约组合遥自圆园世参与者提供类似共识的特定信息袁帮助降低契约商定的成本遥纪苑园年代以来袁企业的性质成为许多经济学家讨论的热点袁二、会计与控制的微观理论企业契约理论也随之产生并逐步发展为全新的微观经济学该书第二大部分讨论了会计与控制的微观理论袁主要研分支袁现已成为主流的企业理论遥桑德教授在叶会计与控制理究会计与控制系统计量各契约主体对组织的贡献和应得报酬论曳一书的开篇即指出运用契约理论来研究会计与控制问的能力遥由于桑德教授认为从契约角度理解财务会计时袁投资题袁他认为所有的组织都是个人或团体之间契约的组合袁而者尧经理和审计人员是三个最值得关注的主体阶层袁所以本企业是一种营利性组织袁所以可以把企业看成是理性主体之部分主要考察企业契约中这三个主体阶层的态度和行为遥间的契约组合遥员援经理与收益遥经理在企业契约的设计尧贯彻和实施方面作为契约组合的企业袁会有各种各样的主体与之发生联扮演着重要角色袁是企业契约各方主体中最为重要的集团袁桑系袁具体包括股东尧债权人尧供应商尧顾客尧经理尧职工尧政府和德教授认为他们的行为是理解组织结构及其会计与控制的关审计人员等遥各种主体在进行理性的选择之后袁加入了一组键遥为了促使经理有效地履行其义务袁桑德教授认为必须使管契约即进入一个企业袁所以企业的一般模型应该是涉及所有理契约变成自我履行契约袁即要有一定的激励因素袁使经理的交易主体的契约遥但是界定一个企业的确切边界既不可行袁报酬与那些可以看得见的产出贡献数据渊如股票价格等冤相也没有必要遥因此桑德教授指出袁在理解财务会计时袁应该着关遥同时袁会计资料也是经理发展历程与声誉的一项重要记重关注投资者尧经理和审计人员三个主体阶层遥录袁设计会计和控制系统的目的就是产生这些数据袁所以会计圆援缔约各方之间共享信息的条款有助于设计和履行契约遥系统在管理契约中发挥着非常重要的作用遥由于参与缔结契约的各方主体是理性的袁各主体都会为自身桑德教授认为在会计与控制系统中袁收益是最为重要的利益最大化而行动袁从而主体间会产生利益冲突袁导致组织产出计量数据遥在管理报酬和股票估价中使用收益数据会促资源的浪费遥桑德教授认为袁信息的共享可以在契约主体之使经理利用自身便利袁耗费资源操纵会计制度来增加自身的间造就共同知识袁界定主体之间可执行的契约袁从而有助于利益袁例如经理在会计政策选择尧信息披露等方面的决策中避免和解决契约纷争袁减少资源浪费遥组织中的会计与控制都会产生很重要的影响遥由于股东必须依靠经理将实物资本有助于信息沟通袁简化信息沟通程序袁使各主体间容易达成收益折算为货币单位袁而经理要兼顾自身利益袁所以桑德教授共识袁从而对契约制定和冲突的解决产生重要影响遥指出报告收益是投资者资源利益的有噪音的指示器遥猿援组织中的控制有助于保持各参与主体之间利益的长期圆援股东尧股票市场与审计人员遥股东构成企业契约主体中持续均衡遥组织中各主体追求自身利益的需要产生了合作和第二重要的集团遥由于股东的权利表现为一项剩余索取权袁所阴窑缘圆窑财会月刊渊会计冤援
会计名著导读窑阴以股东需要企业的会计和控制确保其他主体履行业绩契约的众多成员袁因此会计社会选择的标准不是惟一的遥桑德教授以及确保经理努力工作袁确保他们抽走的不超过他们应得认为袁会计社会选择的标准主要有帕累托效率和成本效益分的遥但是经理控制着企业所产生的信息袁并可以有选择地进析两大标准遥但由于存在不确定性问题且完成社会选择的结行传播袁所以经理和其他人员通过事先获得内幕信息可以谋果需要很长的时间跨度袁因此在实际应用这两种标准时都比取一定的私利遥同时袁经理选用不同的会计方法也会改变市较困难遥场上可观察到的会计数据袁影响投资者对未来股利和对其他社会选择的机制有投票和市场两大类遥桑德教授认为投投资者信念的信任和期望袁影响股票市场价格袁从而影响经票和市场两大社会选择机制可以并存袁为了投票可以存在市场袁理的报酬遥基于此袁桑德教授认为如何将会计数据用于评价而市场的运作需要用投票来产生交换规则遥但是这两种社会企业股票的价值是一个值得研究的问题袁会计研究者应该重选择机制又存在着各自的缺陷袁因此在选择制定会计原则和会视运用会计信息或其他信息了解企业现存实物资源和契计规则的方法时袁需要注意所运用选择机制的局限性遥同时袁约管理的研究袁从而有助于会计与控制保护股东权益职能的法院和官僚制度等也被演化出来解决社会选择问题袁会计准则实现遥的制定与选择在不同程度上应用了所有上述社会选择机制遥桑德教授指出袁股东可以一定程度地参与到企业的会计基于契约理论以及社会选择袁桑德教授认为会计的标准与控制当中遥例如袁投资者可以通过资本市场交易尧用野手冶和化实际就是社会协调的结果袁会计规则与准则可以看做是促使用野脚冶投票尧信息中介和社会政治制度的决策等对企业的会各主体按他人期望的方式采取行动的一种约束和激励手段遥计决策施加影响袁同时袁股东也可以直接参与企业的内部审会计准则的存在降低了参与主体为达成某项契约必须发生的计活动遥但是由于公众公司股权比较分散袁中小股东存在野搭搜寻成本和谈判成本袁同时也降低了权力过大的经理集团操便车冶心理袁而且各企业契约参与者直接参与会计与控制存纵会计系统所导致的企业资源的浪费袁改善了社会福利遥然在成本袁因此需要独立审计人员验证经理披露的信息以降低而袁由于投票机制的不完善以及并非所有公民都参与投票袁只信息监督成本袁从而出现了企业契约主体的第三大集团要要有极少数人能够直接参与准则的制定袁此时一定的利益集团审计人员遥就会联合起来操纵准则的制定遥选定的会计准则制定机制尧选审计人员的进入不仅改变了股东与经理之间的关系袁而定的会计准则类型以及赖以推行的认可程度袁都会对企业选且形成了股东与审计人员之间新的代理关系袁产生了新的代定的契约系统尧审计职业的结构和会计教育产生重大影响遥理成本遥桑德教授指出袁无论是计量和报告审计人员对企业圆援政府和非剩余利益组织遥桑德教授认为政府在会计上的资源贡献袁还是确定审计费用袁都不能依赖企业的会计系扮演了三种不同的角色遥首先袁政府在一般企业中是一个主要统袁否则会产生道德风险遥审计费用应该由审计人员和董事的缔约主体袁有时作为顾客或卖主袁但主要是一个征税者遥在会非经理成员协商确定袁以避免审计人员与经理的合谋遥由这些角色中袁政府对企业会计与控制制度的设计产生重大影于股东不能直接监督审计人员的投入袁为了预防审计舞弊袁响遥作为征税者的政府利用强制力参与企业剩余分配袁要求企桑德教授建议股东可以通过聘用一些资金雄厚尧声誉较好的业在确定纳税义务时袁采用相对客观而非主观臆断的会计方审计师事务所来防止舞弊的发生遥监督审计人员投入及其与法遥其次袁政府还作为超级企业来制定特定会计领域的法律尧经理串通的责任袁是通过审计师事务所内部质量控制尧审计规则和规范遥政府制定的特定会计规则成为各企业的样板契协会的行业监管尧证券交易委员会的执法行为以及最终通过约袁能够作为参与企业的各方主体之间协商的起点遥最后袁政法院在更高的层次上进行遥府本身也可以看做是一个组织或企业袁它同样也是大量主体审计人员提供审计服务获取审计费用袁同时也必须对会之间的一组契约袁此时要求政府也要有自身的用于贯彻执行计报表及其披露的真实性承担一定的责任袁但桑德教授指相关契约的控制制度遥出其义务是由法律而非其与企业协商来确定与履行的遥审计政府属于非剩余利益组织袁生产公共物品遥非剩余利益组人员为了减少审计风险和获得最大的审计利润袁还必须做出织与商业企业面临不同产品市场与资本市场袁因而它们有不合理的审计决策袁使利润与风险之间达到平衡袁这些决策包同的契约形式尧管理激励尧会计与控制制度遥桑德教授指出袁虽括合理设计审计资源配置计划尧考虑不同后果的可能性以选然非剩余利益组织与经营性企业的会计方法存在差异袁但这择最恰当的审计意见尧审慎选择审计客户和合理确定审计收种差异并不能说明哪一种会计方法存在缺陷袁双方应该相互费尧加强审计师事务所内部质量控制和同业互查尧改进审计技吸收优点以修改自身的会计方法要求遥例如袁经营性企业引进术等遥预算管理控制工具袁政府会计系统也要求政府组织保持适当三、会计与控制的宏观理论的内部控制遥本书的第三大部分讨论了会计与控制的宏观理论遥在阐桑德教授的叶会计与控制理论曳一书把经济分析尧组织理述这些理论之前袁桑德教授先对会计惯例与会计经济特征的论和企业模型引入到会计研究领域袁从而拓展了会计理论研区别作了解释遥而企业的契约模型和分类理论为区分会计惯究的传统思维模式袁使会计研究同会计与控制理论联系起来袁例和会计经济特征提供了一个有用的分析框架遥可以帮助会计实务工作者了解会计研究与会计实务之间的关员援社会选择标准尧机制和标准化遥本书的第二大部分涉及系遥该书中文版于圆园园园年由方红星尧王鹏尧李红霞翻译袁东北个人主体对自身利益的独立追求遥然而准则和惯例都要求整财经大学出版社正式出版袁并被收入中国财政经济出版社个社会具有协调性遥会计的社会选择以各种方式影响着社会圆园园源年员月出版的叶西方会计学名著导读曳一书之中遥茵援财会月刊渊会计冤窑缘猿窑阴
