普通高等教育“十五”国家级规划教材
高等院校本科财务管理专业教材新系
第3章 资产评估主体与客体
资产评估主体
我国资产评估行业管理体制
资产评估客体
教学目的与要求：
掌握资产评估主体的内容
了解资产评估的基本管理制度及行业管理体制
掌握资产评估对象的内容与分类
理解资产评估对象的实体边界权益边界，作用方式和盈利模式的界定。
资产评估主体
资产评估主体及其分类
1）资产评估主体
是指资产评估业务的承担者，具体包括：
资产评估工作的从业人员
由评估人员组成的资产评估机构。
2）资产评估机构分类
（1）从资产评估机构的执业范围的角度划分，包括：
综合资产评估机构
专项资产评估机构
（2）从资产评估机构的企业组织形式的角度划分，大致可划分为：
合伙制资产评估机构
有限责任制资产评估机构。
资产评估机构执业资格制度
1）资产评估机构的设立
合伙制/公司制资产评估机构要求：
由2名以上的合伙人/股东出资设立；
由5/8名以上的注册资产评估师；
出资为10/30万元以上。
2）资产评估机构的等级划分
A级：从事包括股票上市企业资产评估在内的所有资产
评估项目；
B级：从事除企业股份化上市外的所有资产评估项目。
B级以下：从事土地，房地产或无形资产等专项资产评估业务。
中评协根据各资产评估机构综合评价得分，将参评机构分为AAA、AA、A、B、C五级，不符合《资产评估机构审批管理办法》规定的设立条件的资产评估机构只能划入C级。
AAA级:综合评价得分在80分（含）以上的资产评估机构。
AA级: 综合评价得分在50分（含）至80分（不含）资评机构。
A级: 综合评价得分在40分（含）至50分（不含）的。
B级: 综合评价得分在30分（含）至40分（不含）的。
C级：综合评价得分在30分（不含）以下的资产评估机构和不符合《资产评估机构审批管理办法》规定的设立条件的。
5-15
反映评估机构对行业建设所做的贡献，引导机构积极关注行业建设，推动行业发展。
行业贡献
7
25-40
减分项，反映机构受行政处罚、行业惩戒程度和数量。
执业质量
6
2-5
一定程度上反映资产评估机构评估师的执业素养。
注册资产评估师平均学历构成
5
2-5
一定程度上反映注册资产评估师的执业经验与执业水平。
注册资产评估师平均执业年限
4
5-15
反映机构劳动生产率。
机构注册资产评估师年人均评估业务收入
3
10-25
反映的一个机构的规模和执业能力（资深会员加分）。
通过后续教育的注册资产评估师数量
2
25-35
主要衡量机构业绩，一定程度上反映机构的经营状况和发展规模。
年评估业务收入
1
权重范围（%）
指标含义
评价指标
序号
注册资产评估师制度
注册资产评估师资格考试制度
注册资产评估师注册制度
注册资产评估师执业管理制度
注册资产评估师后续教育制度
注册资产评估师资格考试制度
资产评估师是指经全国统一考试合格，取得《资产评估师执业资格证书》并经注册登记的资产评估人员。
资产评估师的英文译为：Certified Public Valuer 1995年10月，依据《人事部、国家国有资产管理局关于印发〈注册资产评估师执业资格制度暂行规定〉及〈注册资产评估师执业资格考试实施办法〉的通知》（人职发[1995]54号），国家开始实施资产评估师执业资格制度。2002年2月，人事部、财政部下发了《关于调整注册资产评估师执业资格考试有关政策的通知》（人发[2002]20号），对原有考试管理办法进行了修订。考试工作由人事部、财政部共同负责，日常工作委托中国注册会计师协会承担，具体考务工作委托人事部人事考试中心组织实施。 考试每年举行一次，考试时间一般安排在9月下旬。原则上只在省会城市设立考点。
资产评估机构的年检制度
1）年检内容
机构设置及人员配备情况；业务开展情况；工作质量情况；信誉情况；法律，法规执行情况及遵守职业道德情况；收费情况等。
2）年检方法
报资料给资产评估行政主管部门审查。
年检表；人员参加培训情况及有关证书；两个评估案例及其他。
3）确认年检结果
合格
不合格—整顿--合格
--吊销资格
我国资产评估行业管理体制
资产评估的政府管理
资产评估工作实行“统一政策，分级管理”原则。
2005年前，国有资产评估主管部门—国有资产管理行政主管部门
2005年后，全国资产评估主管部门--财政部/厅/局
监管的主要内容：
资产评估机构的管理
资产评估业务的管理
资产评估收费的管理
资产评估的法制管理
资产评估的行业自律管理
1993年12月10日，我国成立了中国资产评估协会。
中国资产评估协会组织结构图
中国资产评估协会会员代表大会
理事会及常务理事会
专门委员会
专业委员会
协会秘书处
地方协会
注册管理专门委员会
申诉专门委员会
执业责任鉴定专门委员会
专业技术专门委员会
女评估师工作专门委员会
会计与评估专业委员会
珠宝首饰艺术品评估专业委员会
税基评估专业委员会
金融评估专业委员会
文化艺术品评估专业委员会
无形资产评估专业委员会
办公室
综合部
人事部
考试部
注册监管部
会员部
培训部
专业标准部
专业指导部
国际部
编辑部
信息部
企业价值评估专业委员会
··················
1）资产评估协会的宗旨
----摘自《中国资产评估协会章程》
2）资产评估协会的基本职责
----摘自《中国资产评估协会章程》
资产评估客体
资产评估客体及其特点
1）资产评估客体
从资产评估理论层面上讲，资产评估客体通常是泛指资产及需要利用估值技术服务的所有可以用货币表示的经济事项。
经济学的资产
会计学的资产
资产评估中的资产
内涵: 更接近于经济学中的资产
外延：包括具有内在经济价值，以及市场交换价值的所有实物和无形的权利
（2）指资产以外的其他的需要利用估值技术服务的可用货币计量事项：负债，成本等
（1）资产
2）资产评估评估客体的基本特征
（1）作为资产评估客体中资产具有以下基本特征：
①资产必须是经济主体拥有或者控制的。
②资产是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可望给经济主体带来现金流入的资源。
③资产评估中的资产必须能以货币计量。
（2）需要利用估值技术服务的其他经济事项的特征
①货币计量
②需要利用估值的思想、思路和评估技术才能实现其计量的目的
资产评估客体
资产评估客体分类
1）资产分类
（1）按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。
（2）按资产的构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。
（3）按资产能否独立存在分类，可以分为可确指的资产和不可确指的资产。
（4）按资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性资产。
（5）按企业会计制度及其资产的流动性分类，可以分为流动资产、长期投资、固定资产和无形资产等。
资产评估客体
2）需要利用估值技术服务的其他经济事项的分类
（1）债务。从资产评估的角度划分，债务可以划分为企业的全部债务，如企业价值评估中涉及的企业全部债务，以及其他经济行为涉及的单项债务。从是否需要付息的角度划分，债务可以划分为付息债务和非付息债务。从是否现实已经体现的角度，债务还可以划分为现实债务和或有负债。
（2）成本费用。从资产评估的角度划分，成本费用可以划分为产品成本、资产成本、工程成本和项目成本等。
（3）获利能力。从资产评估的角度划分，获利能力可以划分为单项资产的获利能力、资产组及资产组组合获利能力、项目获力能力和企业获力能力等。
（4）其他
资产评估客体
资产评估对象及其界定
资产评估操作层面的评估对象，是由资产本身及其承载的权益，以及由引起资产评估的经济行为对于评估结果用途的具体要求等对资产功能、作用、使用方式等影响所构成的。
1）有形资产的界定
考虑实体边界和权益边界两方面
（1）单项有形资产的界定
（2）资产组及资产组组合的界定
资产组 资产组组合
由创造现金流入相关的资产组成
（3）整体资产的界定
整体资产承载的权益 ---
评估对象 --- 评估范围（产权边界）
整体资产产权范围内的各单项资产
2）无形资产的界定
无形资产权益基本上是以权益束的形式出
现的，包括无形资产的所有权、使用权、
质押权等。在无形资产的使用权或许可权
利中，具体形式划分为：
独占许可，
独家许可，
普通许可等。
1.（注册商标）的独占许可
这是指许可人在同一时间内只能准许一个被许可人在 规定的地域和指定的商品或者服务项目上独家使用其注册商标。在独占许可中， 被许可人获得了在合同规定范围内该注册商标的独占使用权。因此，在注册商标 的独占许可中，只能由被许可人使用该注册商标，连许可人即注册人自己也不能 使用该注册商标，否则即构成违约，须承担相应的法律责任。
2.（注册商标）的独家许可（排他许可）
指许可人在同一时间内准许一个被许可人在规定的地 域和指定的商品或者服务项目上使用其注册商标的同时，不得再准许他人使用其 注册商标，但许可人本人仍然保留使用该注册商标的权利。
3、（注册商标）的普通许可。
指许可人在同一时间内准许一个被许可人在规定的地 域和指定的商品或者服务项目上使用其注册商标的同时，不但许可人本人仍然保 留使用该注册商标的权利，而且还保留了许可其他人使用其注册商标的权利。在 普通许可中，被许可人只是取得了该注册商标的使用权，至于许可人使用该注册 商标以及其他第三人经许可使用该注册商标，被许可人都无权干涉。
无形资产权益的界定，评估人员也可以通过评估对象的产权证明材料、相关行政主管部门或企业的授权、购置合同、协议和相关凭证等核实界定其产权及其权益。
无形资产评估对象的界定
明确 无形资产产权权益---基础
无形资产评估的目的
无形资产发挥作用载体及对象的状况
评估对象作用方式的界定
1）评估对象作用方式的界定
评估对象为单项有形资产：
作为整体资产中的要素资产被使用
---贡献原则
---在用价值
作为独立的资产被使用
---替代原则
---市场价值
将持续经营或使用
作为非持续经营的若干需要变现的单项要素资产组合
作为整体资产中的要素资产被使用
---贡献原则
---在用价值
作为独立的资产被使用（转让或投资）
替代原则
---供求原则
贡献原则
---投资价值
---市场价值
评估对象为整体资产的作用方式：
评估对象为单项无形资产的作用方式：
2）盈利模式判断
评估对象的盈利模式与评估对象自身的性质、功能以及与评估目的相关的使用方式紧密相关。
整体资产 --获得收益
单项有形资产---有独立的获利能力
---没有独立的获利能力
无形资产---不具有独立的获利能力，需要载体
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