销售“加”利润形成和分配.ppt

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第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 第五节 销售过程业务的核算 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润、 缴纳税金 等 财务成果形成 与分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销 售业务 销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已 销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 一、主营业务收入的核算 （一）主营业务收入的确认与计量 ◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收 入以多少金额入账。 1.主营业务收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货 方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和 控制权； 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售 企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收 入！ 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 2.主营业务收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等 确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： ▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等 的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的 打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销 售退回－销售折让－商业折扣 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （二）主营业务收入的核算 1.主营业务收入的核算 （1）账户设置 应交税费 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （2）核算举例： 【例5-41】京连有限责任公司按照合同规定预收正大工厂 订购B产品的货款500 000元，存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 ◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为 企业的收入。 【例5-42】京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120 台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费——应交增值税 97 920 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 ◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资 金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成 本×本期销售该商品的数量 （3）主营业务成本的结转 ◆ 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账 户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后， 应相应确认与其相关的成本。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （4）账户设置 发生的主营 业务成本 期末转入“ 本年利润” 账户的主营 业务成本 损益类账户,核算企业经营主 营业务而发生的实际成本及 其结转情况。期末该账户结 转后应没有余额。按主营业 务的种类明细核算。 主营业务成本 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （5）核算举例： 【例5-47】京连有限责任公司计算并结转销售 产品成本。A产品的成本为3200元，B产品的成本为 13600元。 借：主营业务成本 16800 贷：库存商品— A产品 3200 — B产品 13600 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 ◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消 费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税） ×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税） ×教育费附加税率 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （3）账户设置 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加 营业税金及附加 损益类账户,核算企业主营和附营业务负担的各种税金及 附加的计算及其结转情况，期末该账户结转“本年利润” 账户后没有余额。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （4）核算举例： 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费 税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元， 合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费—应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 ◆ 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外 的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和 固定资产等实现的收入和发生的支出（包括销售材料 的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊 销额、出租包装物的摊销额等。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但 发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （4）账户设置 发生的主营 业务成本 期末转入“ 本年利润” 账户的主营 业务成本 损益类账户,核算企业除主营 业务以外的业务收入的实现 及其结转情况。期末该账户 结转后没有余额。按其它业 务的种类明细核算。 主营业务成本 其它业务 收入的实 现（增加） 期末转入“ 本年利润” 账户的其他 业务收入 其它业务收入 发生的主营 业务成本 期末转入“ 本年利润” 账户的主营 业务成本 主营业务成本 发生的其他 业务成本 （增加） 期末转入“ 本年利润” 账户的其它 业务成本 其它业务成本 损益类账户,核算企业除主营 业务以外的业务成本的实现 及其结转情况。期末该账户 结转后没有余额。按其它业 务的种类明细核算。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （一）其他业务收支的核算 1.账户设置 应交税费 其他业务成本 其他业务成本 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 2.核算举例： 【例5-50】京连有限责任公司销售原材料一批，价 款28 000元，增值税4 760元，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 4 760 ※ 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税 率17%计算！ 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-51】转让商标使用权，获得收入100 000元，款 项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例5-52】出租包装物，收到租金7 020元，款项存入 银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-53】结转本月销售材料成本16 000元。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 ※ 该例与例5-50相联系！ 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等 财务成果形成与 分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资 金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售 业务 一、财务成果的基本含义 ◆ 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即 实现的利润或发生的亏损总额。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的， 其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 营业 利润 ＝ 营业 收入 － －营业 成本 营业税金 及附加 － 销售 费用 － 管理 费用 － 财务 费用 ＋ － 投资 收益 主营业务收入 与其他业务收 入之和 主营业务成本 与其他业务成 本之和 即“”期间费用 净收益时加；净损失时减 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （二）利润（或亏损）总额 即“利得” 利润（或亏 损） 总 额 ＝ 营业 利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 即“损失” 营业外收入： 是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各 项收入。是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用 进行配比，直接增加企业的利润总额。 营业外指出： 指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项 支出，如非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。 直接冲减企业当期的利润总额。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金 ＝ 利润 总额 － 所得税 费 用 净利润 （三）净利润 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算， 不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还 涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成 过程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 ◆ 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直 接计入当期损益的各种费用。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ◆ 对期间费用的理解 与产品生产没有直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 2.期间费用的构成内容 销售费用管理费用 财务费用 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 3.账户设置 财务费用 销售费用 管理费用 销售费用 管理费用 财务费用 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 4.核算举例 【例5-56】 京连有限责任公司的公出人员李好 出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额 退回现金。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款—李好 3 000 ※ 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差 人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款—李好 3 000 贷：库存现金 3 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ※ 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额 仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金） ，分录应为： 借：管理费用 2 460 贷：其他应收款—××× 2 000 贷：库存现金 460 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询费 126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-57】计算出企业专设销售网点的销售人员 工资41 610元，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200 元、房产税12 000元（暂未交纳），另用银行存款支付 印花税2 800元。 借：管理费用 21 000 贷：应交税金-应交车船使用税 6 200 应交税金-应交房产税 12 000 银行存款 2 800 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收 益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。 营业 利润 ＝ 营 业 收 入 － －营业 成本 营业税 金及附 加 － 销售 费用 － 管 理 费 用 － 财务 费用 ＋ － 投 资 收 益 。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 四、净利润的计算与核算 （一）净利润的计算 利润（或亏 损） 总 额 ＝ 营业 利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 ＝ 利润 总额 － 所得税 费 用 净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要 研究营业外收支和所得税费用的核算内容。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ◆ 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的 生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 （2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受 捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公 益性支出等。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （3）账户设置 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （4）核算举例 【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入84 800元， 存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款20 000元支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ● 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营 年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计 算缴纳的一种税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （3）利润总额的计算 利润（或亏 损） 总 额 ＝ 营业 利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （4）所得税费用的计算 应交所得税额＝利润总额×所得税税率 （5）所得税费用的核算 ①账户设置 应交税费 所得税费用 所得税费用 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （6）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 （二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类 和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此 外，还应设置“本年利润”账户。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 期末转入的各项费用： 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 投资净损失 营业外支出 所得税费用 期末转入的各项收入： 主营业务收入 其他业务收入 投资净收益 营业外收入 期末余额：累计亏损 期末余额：累计净 利润 本年利润 所有者权益类 账户，核算企 业一定时期内 净利润的形成 或亏损的发生 情况。年末该 账户余额转入 “利润分配” 账户，无余额。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 其他业务成本 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转 入“本年利润”账户。 借：本年利润 165 000 贷：所得税费用 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账 户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较， 即可求得本年净利润数。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 其他业务成本 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准， 对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者 的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资 者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分 配利润 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （二）利润分配的顺序 （三）账户设置 可供 分 配利 润 提取 法定 盈余 公积 金 可供投 资者分 配利 润 可供投资者分配利润=净利润－弥补以 前年度亏损－提取的法定盈余公积－ 提取任意盈余公积＋以前年度未分配 利润＋公积金转入 支付优先股股利 提取 任意 盈余 公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 本年年末分配利润=可供投资者分配 的利润－优先股股利－普通股股利 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 实际分配的利润 额： 转作资本的股利 年末转入的亏损 盈余公积补亏 年末从“本年利 润”账转入的全 年净利润 年内余额：已分 配利润额 期末余额：未 分配利润 利润分配 年末余额：未弥 补亏损额 所有者权益类账户， 核算企业一定时期内净 利润的形成或亏损的发 生情况。 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 应付现金股利 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （四）核算举例 【例5-70】经股东大会批准，企业按净利10%提取法 定盈余公积金。 提取数=净利润×规定的提取比率 本例：335 000 元×10% =33 500元 借：利润分配—提取法定盈余公积 33 500 贷：盈余公积—法定盈余公积 33 500 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-71】企业分配给股东现金股利80000元和股 票股利100 000元。 分配现金股利分录： 借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股利 100 000 贷：实收资本 100 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。 业务基本含义： 本年利润 利润分配——未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） ※年终结转后应无余额。 借：本年利润 335 000 贷：利润分配——未分配利润 335 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未 分配利润”除外）发生额。 业务基本含义： 应付现金股利 盈余公积补亏 分配数 213 500 本年合计 213 500 149 500 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 （1） 结清所有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配—未分配利润 213 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：利润分配—转作资本的股利 100 000 （2）结清所有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配—盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配—未分配利润 28 000 第 五 章 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 谢谢！