《理论建设}2015第3期外国审计机关绩效审计探析林忠华(上海市审计局，中国上海200125)内窑提要:绩效审计是世界上很多国家政府审计的主流，是我国政府审计的发展方向。长期以来，美国、英国、德国、法国、加拿大、日本、俄罗斯、印度、南非等国家审计机关致力于开展绩效审计，取得了显著成效。其经验和做法，值得我国审计机关学习借鉴。外国审计机关绩效审计对我国审计工作的启示是:明确政府绩效审计的法律地位;制定政府绩效审计准则或指南;拓展公共政策执行情况绩效审计;在各个审计领域加大绩效审计力度;坚持探索开展独立型绩效审计项目;加强政府绩效审计队伍建设。关键词:外国审计机关绩效审计中国分类号:文献标识码:A文章编号:1007-4767(2015)03-59-06绩效审计是当今世界审计领域有别于财务审计、到众多非传统领域，其中国土安全、老兵事务、国际事合规审计的一大审计类型。绩效审计作为现代审计的务等审计业务增长幅度较大。重要标志，是世界政府审计的主流，是我国政府审计1.绩效审计职责。根据美国现行法律，美国审计署的发展方向。长期以来，美国、英国、德国、法国、加拿绩效审计的法定职责包括:一是对联邦政府履责情况大、日本、俄罗斯、印度、南非等国家审计机关致力于和绩效进行审查评估，并向国会提交审计报告或发表开展绩效审计，取得了显著成效。这些国家审计机关证词，包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策开展绩效审计的有益经验和做法，值得正在探索绩效实施状况及效果、重大决策事项等。二是对联邦现行审计的我国审计机关学习借鉴。重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审一、外国审计机关绩效审计概况计，评估政策执行、政策本身的有效性并提出完善建(一)美国审计署议。三是对联邦机构和技资项目(包括接受联邦资金美国的政府绩效审计经过40多年的发展，在帮资助的地方政府和私营机构)进行绩效审计评价，提助政府进行角色调整、风险管理和综合治理等方面均出建设性意见，以帮助改进管理，提高绩效。发挥了显著作用。如今美国审计署的绩效审计开展比2.绩效审计特点。一是绩效审计战略目标与国家例已达到850毛。美国审计署通过关注联邦政府各机构治理目标的内在一致性。美国审计署的绩效审计紧紧的工作效率和整体运行，不断对各相关部门及政策工围绕美国国家治理目标开展工作，顺应国家治理的新具进行评估，服务国会和美国民众，成为美国国家治需求扩大关注角度O美国审计署制定六年战略规划，理的重要保障。2013财政年度，美国审计署发布了且每四年更新一次。以2007至2012年战略规划为709份报告，提出了1430项建议，全年审计工作为联例，美国审计署绩效审计的战略目标分别是帮助国会邦政府产生可量化的经济效益达515亿美元，提出的和政府应对金融安全问题、本土安全威胁和全球化挑审计建议有80%被国会或被审计单位采纳。随着治理战，帮助政府进行角色转换以适应二十一世纪挑战。全球化，美国审计署的绩效审计更加关注国家政策措二是开展政府职能"重复、交叉与分割"审计。2010年，施的全球和区域风险绩效审计报告内容也随之扩展美国审计署针对联邦政府巨大的债务赤字导致政府作者简介:林忠华，高级经济师，上海市审计局总审计师，研究方向·审计。-59一
财政的不可持续发展问题，通过审计调查结合例行的费用合计约11亿英镑。审计工作，确定了联邦政府部门职能中不必要或潜在1.绩效审计计划的重点。英国审计署绩效审计计的重复和交叉事项，找到了存在职能分割的项目和领划的重点每年都有变化以反映主要领域工作重点的域，提出了解决措施，进而节约了行政成本O在近期变化。目前，英国审计署绩效审计工作重点:一是降低公布的2014年度报告中，披露了11个发生重复、交叉成本。审查政府机构如何制订并具体执行结构化缩减与分割的政府行为证据，15个可避免浪费的领域，向开支的计划。二是责任。关注政府改组的影响，以及责国会提出了64项改进措施，预计可节省5亿美元以任交付新模式的运转情况。三是地方一级的服务提上的财政支出。三是采用科学的审计方法。美国审计供。研究整个服务提供系统，或关注地方一级的融资署采用综合评价法、结构访谈法、案例研究法等审计渠道以及实施和管理方法。四是跨政府问题。关注跨方法提高绩效审计质量。其中前瞻性分析审计是美国政府或多个政府机构，从中提炼成功的做法。五是解审计署绩效审计实务中的重要方法。美国审计署开展决主要经济挑战。定期审查政府为改善当前经济状况的前瞻性分析评价内容包括政府如何做好对未来需而实施的主要行动。英国审计署对议会负责，执行政求、成本和结果的预测，以更好地为国会决策提供服府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等政策务。目标实施过程中的经济性、效率性和效果性向议会提3.绩效审计报告。绩效审计报告是美国审计署审供独立信息O为维护审计人员的独立性，英国审计署计报告的主要组成部分，称之为"报告与证词"。绩效不对政策目标的自身优劣进行评价。审计报告所涉及的被审计部门和机构可以分成行政2.绩效审计模式及主要方法。一是收集审计证据。部门、独立机构、司法机构、立法机构、国际组织、特殊英国审计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分领土六类。美国审计署网站显示，其累计发布的万为定量法和定性法两类O定量法主要包括调查法、案余份审计报告中，涉及行政部门的报告最多，达3万例研究、统计分析法等;定性法主要包括访谈法、观察余份;其次是独立机构，将近1万份。绩效审计报告所法、文档和实物证据法等。二是分析审计证据。英国审涉及的专题非常广泛，包括审计与财务管理、预算与计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分为定量支出、经济发展、教育、就业、能源、金融市场与制度等分析法和定性分析法两类。定量分析法包括:初步分30余个。涉及最多的专题是审计与财务管理9700余析法、统计推断法、统计检验法、数据关联分析法等。份，其次是政府运营8100余份。在发布的绩效审计报定量分析主要通过计算机辅助审计技术进行数学和告中，有一部分被称为"证词是美国审计署根据国统计分析，检查定量数据的偏差、异常、极端值、信息会有关委员会的要求提供的为该委员会职责范围的丢失以及数据的合理性在此基础上剖析数据探测信事项提供证据支持。2010财政年度，美国审计署向国息所蕴含的模式、趋势和联系。定性分析法包括:编码会提交了67份证词。2012财政年度，美国审计署在国和抽象法、数据矩阵法、序时分析法、频率计算法等O会有关委员会会议之前作证159次。三是得出审计结论。英国审计署在绩效审计中经常采(二)英国审计署用"碰头会"的方法，即审计人员向审计组全体成员讲英国的绩效审计走在世界审计的前列。英国审计解审计的结果，将审计报告与审计证据联系起来，避署每年完成约60个单独的绩效审计项目，财务审计免得出有失偏颇的审计结论。项目也均包含了绩效审计的内容。绩效审计范围涉及3.绩效审计标准和跟踪检查。英国审计署在绩效国防、交通、教育、环境、养老、E生、文化、法律、财政、审计中并不自己制定绩效审计标准，而是借助历史数农业等众多领域，主要关注政府的项目、方案和举措据、各行业主管部门绩效管理指标体系、社会权威质是如何实施的;改进财政管理和财政报告;信息的更量评估机构评判标准，以及审计部门以往的审计资料好利用;确保公共服务的有效开支。审计报告内容包构建绩效审计指标体系，确保绩效审计中引用的数含如何进一步提高公共服务水平的建议。英国审计署据、标准、指标、评价结果既能被社会各界接受，又能绩效审计取得了显著的经济绩效。根据最新公布的数对政府各部门的绩效管理产生切实的功效。此外，跟据，2013-2014财政年度，英国审计署共发布了66份踪检查是英国审计署绩效审计循环的最后一个环节，绩效审计报告和4份关注本地公共服务的研究报告，是保证审计质量、评价审计效果的一项重要措施O该通过开展绩效审计，为英国增加各项收益或节约各项环节工作内容包括:一是确认审计影响。绩效审计影-60一
《理论建设}2015第3期响分为量化的经济影响、量化的非经济影响和质的影的审计活动分为司法性审计和非司法性审计两种。司响三类。二是实施建设性的事后监督工作。事后监督法性审计针对的是公共会计账目，非司法性审计针对采用新闻媒体报道、外部监督、征求被审计单位意见的是审计对象的经营管理状况。和审计组复核四种方式。值得注意的是，目前，英国审非司法性审计除了对公共政策的评估外，最主要计署绩效审计报告质量的评价工作由伦敦经济学院的是开展管理审计，即绩效审计。管理审计包含了财的独立专家组承担。务、效益、责任等方面的内容，关注审计对象管理活动(三)德国联邦审计院的经济性，人力、财务及其他资源的利用效率，业绩效作为德国最高联邦机构之一的联邦审计院，主要益及其影响。管理审计涉及政府各个部门及其公共机通过财政监督、咨询建议以及自身厉行节约的原则，构、社会保险机构、国有企业以及国家拥有部分资产来确保国家机器运行的合法合理高效。联邦审计院在的合营企业、国家给予财政补贴或享受国家税收优惠预算监督方面的主要内容是审查预算单位的支出是的企业。管理审计与公共会计账目审计紧密结合在一否符合法律、是否经济节约，重点是经济性。联邦审计起，是一种综合性审计活动。在长期的审计实践中，管院一般不评价一项政治决策，而是在审计报告中提供理审计通过对企业或机构管理活动的科学性、有效性关于事实的信息和数据，在其法律允许的范围内承担进行客观、系统的评估，提出整改、优化意见和建议，咨询任务，提供决策帮助。联邦审计院承担建议和咨推动了经济、社会、教育、保险、环境保护等领域的健询任务的目的在于避免或减少发生财政方面的错误康发展，得到了法国社会和国民的广泛认可。并提高效用。咨询是德国联邦审计院在其经济性审计(五)加拿大审计署方面的独到之处，重视事前的经济性研究与分析。建议加拿大法律规定，加拿大审计署的主要目标是:包含如何提高质量以及开源节流的方式。以其特殊的地位，对联邦内阁政府的责任和业绩作出横向审计是目前德国联邦审计院最受重视并广独立的评价和建议，以强化和完善公共经济责任。从泛运用的审计形式之一，它是适应经济性审计的开展当前状况和发展趋势看，加拿大审计署已由审查单纯而出现的。横向审计是就同一审计题目或问题，对许的财务信息转变为越来越关注非财务信息，比如审查多不同的公共部门和单位进行比较分析，查明产生问政府部门的运转是否符合立法规定，重大项目的效题的原因，提出处理办法和建议。横向审计分为主类:益、效率、效果如何等。加拿大审计署按审计目标划分部门内部单位间的横向审计;不同部门间的横向审的职责，除了真实性审计和合法性审计这两种传统的计;不同部门内部单位间的横向审计。德国联邦审计财务审计外，另一项职责是开展综合审计(含绩效审院的横向审计，是比较、分析方法在审计工作中的灵计)。加拿大审计署的审计工作，大部分是综合审计，小活运用。这一审计方式帮助审计人员找到评价经济部分是财务审计。性的标准，查明问题存在的原因，有针对性地提出改综合审计是将传统的财务审计与绩效审计结合进建议，易于被审计单位所接受。同时，它有助于审计起来，用综合性的工作方式来实施审计，是财务鉴证、人员发现带有普遍性、代表性的问题，从宏观角度提遵循授权和货币价值的全面审计。对政府及其部门的出意见和建议，以促使财政预算的调整和立法的完综合审计，内容包括政府组织或职能、活动或项目等善。作为德国联邦审计院进行经济性审计的一种独特的合法合规性、经济性、效率、效果，对环境的影响，对审计方式，横向审计在经济性审计中发挥着重要的不社会公平正义的维护，对公共财产的保护等。但对政可替代的作用。策制定和政府项目立项本身的合理性不提出质疑，也(四)法国审计法院不评价政府政策的成就。加拿大审计署要求所有政府法国审计法院的主要任务是对国家公共财政收规划都制定有效性方面的绩效标尺，并负责对是否存支和预算执行及决算情况进行事后审计，审核其准确在这些标尺以及这些标尺的适当性进行评价。与传统性、合规性和真实性，以及公共资全的使用效益和公财务审计相比，综合审计难度较大，所耗费的审计资共管理绩效。法国审计法院的审计有两大目的;一是源高。综合审计的基本特征:一是广泛性。指审计数通过司法裁决或向其他司法机构提诉来纠正违法违量、内容和范围具有广泛性。二是协调性。指最大可能规问题;二是通过提出审计建议来促进管理改进和实地与内部审计机构协调或依靠其工作。三是周期性。施改革措施。从审计活动的性质来看，法国审计法院指审计报告时间依据被审计单位的大小或复杂性来-61一
决定，一年一次或多年一次。四是建设性。促进加拿大使用进行核查，同时也按国家总体目标和计划对财务法律法规和政策的日趋规范。值得注意的是，早期综资源的开支进行核查。合审计中的绩效审计即"3E"，指经济性、效率和效果俄罗斯联邦审计院绩效审计的主要目标是审核审计，后来增加了环境审计和公平性审计，把"3E"拓实体的经济、效率和业绩情况。在实施过程中，主要考展到了"5E"虑的指标包括经济性、效率性和效益性。俄罗斯联邦(六)日本审计院审计院绩效审计的基本原则是对以下活动作了规定:日本审计院(日本会计检查院)作为宪法规定的劳动力资源、财务资源和其他资源的使用和效率;公独立于内阁的机关，担负着"检查国家和法律规定的共项目的管理、规则、组织、执行、控制情况的效率和机关的会计行为，监督其经营管理和会计事务是否真业务范围;公共组织开展的活动是否按确定的宗旨和实有效"的职责。20世纪90年代后期，日本开始引进目标进行;落实公共事业项目的成本效益;查明阻碍并应用新公共管理理论与方法强调绩效审计和政策达到所需质量标准和目标的因素;分析问题产生的原评估。1997年，日本修订了《审计院法))，在法律上增加因，并确定提高工作效率的方式。俄罗斯联邦审计院了业绩检查的内容，明文规定审计院对正确性、合规在对公共资金使用情况进行绩效审计时，采用公共资性、经济性、效率性及有效性进行检查。日本审计院审金使用情况和其成本之间的比率来确定公共资金使计内容的重点从正确性及合规性审计向经济性、效率用效率，这包括公共资金使用的经济性、效率性和效性及有效性审计的转移，反映了现代审计的重心开始益性。从微观意义上的会计审计向宏观意义上的绩效审计(八)印度主计审计长公署的转变。日本审计院正在由过去的单方面审计向多方印度主计审计长公署的审计实施主要包括三个面审计转型。不过，为了防止介入国会或者内阁的责方面:财务审计、合规性审计、绩效审计。合规性审计任领域，日本审计院在进行绩效审计时非常谨慎。在往往包含在财务审计中进行。绩效审计旨在检查工通过审计指出某项政策措施或公共事务缺乏有效性程、方案、项目、活动等的计划和执行情况，并评价其时，日本审计院一般仅仅表明意见，对于如何采取对绩效和效果。印度主计审计长公署的绩效审计项目通策作出改善处置，则完全交给内阁主管省、厅。常由总部办公室在考虑其对人民生活的重要性、覆盖日本审计院在绩效审计中，努力强化经济性、效范围、影响程度等条件之后予以选择。一般而言，涉及率性及有效性的业绩评价型检查，特别是事业项目执大量支出和覆盖全国活动的主要项目是选择的对象，行效果的有效性检查重点是将有效性和经济性作为但是方案的复杂性、内容和执行困难也是影响选择的审计内容。经济性的标准是指机关、企业的实行以及因素。相对于具有年度预算限制的全国性方案，在较预算的执行能否用最少的费用实施进行，即事务事业小地区执行的方案应当被优先选取。以及预算的执行方面是否还有节约费用的空间。效率印度主计审计长公署绩效审计的主要内容包括:性的标准是指相同的费用能否取得更大的成果或是调研、调查和可行性研究的充分性;项目、计划、方案和费用对比能取得最大化的成果。有效性的标准是指等的时间安排;关于执行情况和监控的制度和程序;机关、企业的实行以及预算的结果是否达到预期的目物质成果、财务成果与预期目标的相关性;物资管理和存货管理的相关安排;期中估价结果;范围变化的的，是否实现预期效果。影响;计划时间表的遵守情况和时间或成本的超支;(七)俄罗斯联邦审计院预计收入的完成情况。绩效审计的方法包括检查系统俄罗斯联邦审计院的特色工作是战略审计，一方面是从宏观视角分阶段动态评价国家重点战略规划和结构、检查文件、询问行政人员、基于部门的数据库的可实现性和风险，提出改进战略的意见;另一方面进行分析等。为了完善国家审计机关监督机制，印度是动态监督重大战略和政策的贯彻落实情况，揭露问主计审计长公署接受由加拿大、澳大利亚、墨西哥、荷题，促进整改。在开展战略审计中，俄罗斯联邦审计院兰、瑞典、挪威、南非等国家最高审计机关组成的国际注重在绩效审计结果和财务审计数据的基础上，关注同业互查组对于其绩效审计的审查，并对外披露同业战略审计目标的相互关系，确保战略审计、绩效审计互查报告。和财务审计的平衡性和综合性。俄罗斯联邦审计院对(九)南非审计署公共资金使用情况进行绩效审计时，不仅针对资金的目前，随着南非政府绩效管理改革的日益深化，一62一
《理论建设>2015第3期对公共部门的绩效考评在政府财务报告审计中扮演计等主要审计业务类型。英国审计署为开展绩效审着越来越重要的角色。绩效审计是南非审计署的重要计，颁布了《绩效审计手册>，对绩效审计的质量控制业务之一，南非审计署的价值观坚持绩效导向。根据提出了指导性意见，用绩效标准强化审计质量。目前，南非相关法律，公共部门财务官员有义务提交《年初我国政府绩效审计缺乏规范化，审计操作难以遵循，既定绩效目标实现情况报告>，并接受南非审计署的审计质量无法考评。我国审计机关应在具体的审计实审查。南非审计署的战略目标中，高度重视政府公共践操作中，通过修订国家审计准则和制定《绩效审计部门的资金使用和管理效率，并要求深入分析审计结指南>，对绩效审计的审计内容、审计程序、审计评价果产生的根本原因，以此制定切实有效的整改措施，标准、审计方法、审计报告格式等予以细化，规范绩效促进公共部门提高资金的使用效率。同时，南非审计审计的具体业务和质量标准以保障绩效审计结果公署强调助力完善会计制度，提高政府部门的财务管理允，促进绩效审计快速发展。效率。(三)拓展公共政策执行情况绩效审计近几年，南非审计署政府财务报告审计的重点内1993年颁布的《政府绩效与成果法))，为美国审计容有四个方面:一是重点审查《年初既定绩效目标实署开展公共政策评价研究提供了法律依据。该法案使现情况报告》所含绩效信息的可靠性和有效性，并对美国审计署从监管联邦政府部门局部的、具体项目的照规定的目标对公共部门进行绩效考评。二是重点审执行层面，上升到监管国家整体战略计划实施的层查政府采购行为对《政府采购法》的遵从程度，包括采面，并为美国审计署公共政策评价提供了科学评价指购竞争的公开性和有效性，交易的公平性和合理性，标体系。如今，绩效审计、项目评价和政策分析占到美以及政府采购宏观目标的实现情况。三是重点审查公国审计署工作量的90%以上。现阶段，我国绩效审计共部门人力资源管理情况关注其机构人员的配置情未能完全满足国家治理的需要，必须拓展绩效审计范况及组织绩效。四是重点审查公共部门的信息系统管围，践行审计服务国家治理的理念。公共政策执行情理，关注数据的完整性、系统的安全性与内控的有效况绩效审计是一种宏观、高层次的政府绩效审计。服性。务理念应当作为政府绩效审计的指导思想。当前，要二、外国审计机关绩效审计对我国审计工作的启加大对中央重大政策措施贯彻落实情况的跟踪审计刁Z力度，把促进政策措施贯彻落实作为审计工作重点，(一)明确政府绩效审计的法律地位持续跟踪审计各地区、各部门贯彻落实中央重大政策依法审计是现代审计制度建立和运行的基础。美措施情况，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为，国1974年制定了《国会预算与拨款控制法案>，英国及时揭示和反映政策执行中出现的新情况新问题，促1983年出台了《国家审计法>，都对开展绩效审计作出进政令畅通，提高政策效用推动国家治理机制良好了法律规定。虽然我国有关审计法规制度对绩效审计垣行。有原则要求，但规定不健全针对性不强，缺乏操作(四)在各个审计领域加大绩效审计力度性。为了保障绩效审计的监督权和建议权的充分发外国审计机关绩效审计内容丰富，覆盖面广。例挥，我国需要建立健全政府绩效审计的相关法律法如，英国审计署绩效审计对象范围主要包括五个方规，为绩效审计开展提供法制保障。具体途经为:通过面:一是政府工程建设项目投资和实际运行情况绩效修订现行的《审计法》及其实施条例，或制定专门的政审计;二是大额财政资金使用情况绩效审计;三是公府绩效审计条例，对政府绩效审计的审计目标、审计共部门日常管理活动情况绩效审计;四是环境保护绩主体、审计客体、权利义务、法律责任、公告规定等加效审计;五是对公众关注的事项绩效审计。我国审计以明确，对我国政府绩效审计的制度安排作出规定，机关要把绩效理念贯穿审计工作始终，在各个审计领以确立政府绩效审计在我国审计监督体系中的法律域加大绩效审计力度O要开展财政预算执行绩效审地位。计，持续关注财政资金的存量和增量，推动财政资金(二)制定政府绩效审计准则或指南合理配置、高效使用，促进财政提质增效。要加强财政从1972年迄今，美国审计署制定并发布了7版专项资金绩效审计，关注财政支出的绩效，促进财政《政府审计准则》。最新版政府审计准则称为2011版专项资金规范高效使用。要加强"三公"经费、会议费政府审计准则，涵盖了财务审计、绩效审计和舞弊审使用和楼堂馆所建设等方面审计，促进厉行节约和提-63一
高行政运行绩效。要加大对民生和资源环保项目的绩展。效审计力度，深入分析财政投入与项目进展、事业发(六)加强政府绩效审计队伍建设展等情况，坚持纵向到底，循着资金流向走，从政策要绩效审计涉及范围广，对审计人力资源的结构要求、预算安排、资金拨付一直追踪问效到项目或个人，求更为复杂。美国审计署员工知识背景包括会计、法推动民生改善和生态文明建设。要加强国有企业经营律、工程、公共管理、经济学、社会科学等。德国联邦审绩效审计，促进固有资产保值增值。要加强国家建设计院多数审计人员具有法律背景，同时也雇用商科和项目投资绩效审计，促进提高项目投资绩效。要加强经济类毕业生、计算机专家以及建筑、机械、通信、电外资运用绩效审计，促进提高利用外资的质量和效子和信息技术等领域的工程师。同时，绩效审计需要益。经济责任审计与绩效审计在审计目标上有共同之利用多种专业的专家。加拿大审计署每一项综合审计处。要以绩效审计理念提升经济责任审计目标、深化(含绩效审计)都设有一个顾问委员会，由来自审计署经济责任审计内容、创新经济责任审计方法、完善经内外部具有优良的专业技能、洞察力、知识和经验的济责任审计评价，促进绩效审计与经济责任审计全面专家组成，他们通常是所在专业领域的领头人。为了结合，推动经济责任审计转型升级。保障政府绩效审计顺利实施，我国审计机关必须优化(五)坚持探索开展独立型绩效审计项目审计人员知识结构，吸收经济学、法学、管理学、统计从世界审计领域的发展趋势看，绩效审计已经成学、数学等知识背景的人员充实审计队伍。同时，应根为政府审计的主流。提高政府绩效是公共管理的基本据不同的绩效审计项目，在审计实施之前对审计人员目标之一。外国审计机关每年都安排一定数量的独立进行专门的业务技能培训，尤其要注重对目标审计、型绩效审计项目，有的还制定绩效审计战略规划。例内控审计、管理审计等方面的培训。此外，要建立和完如，美国审计署己将绩效审计年度计划与国会听证需善绩效审计专家库、社会中介机构库，优化绩效审计求相衔接，形成动态搞合机制。相比之下，我国审计机专家聘任和聘请社会中介机构人员参与绩效审计的关绩效审计尚处于起步阶段独立型绩效审计项目安方式、方法，充实绩效审计力量，提高绩效审计质量。排甚少。从目前我国审计工作实践来看，独立型绩效[参考文献]审计与结合型绩效审计并重是现实的选择。独立型绩[1J审计署审计科研所世界主要国家和国际组织审计概况效审计是指专门单独立项开展的绩效审计项目，主要[M].北京:中国时代经济出版社，2014.审查和评价审计对象配置、使用、利用财政资金和其[2]雷阳、杨国庆.美国绩效审计的主要特点及启示[J].中国审他公共资源的绩效目标设定情况;财政资金投入和使计，2014(1).76.用情况，其他公共资源配置和利用情况;为实现绩效[3]陆晓晖.美国审计署审计报告的类型及特点[J].中国审计，目标制定的制度、采取的措施和绩效目标的实现程度2014(13).73 及效果。独立型绩效审计是绩效审计的发展方向，逐[4J杨明、王浩.美英政府绩效审计的实践与经验[J].中国审计，步开展独立型绩效审计是绩效审计工作走向高端和2014(22).73. 成熟的标志。我国审计机关在制定审计工作五年规划[5]王且是军.美国审计署公共政策审计评价职能演进2l特点口]中国审计，2015(1).72.和年度审计项目计划中，应结合自身实际情况和工作目标选择，坚持独立型绩效审计和结合型绩效审计并重，加大探索独立型绩效审计的比重，不断扩大绩效(责任编辑:钱常胜)审计的影响，推动绩效审计实践向"促进良治"目标发-64一
