阴财会月刊·全国优秀经济期刊复合计税办法下应税消费品组成计税价格公式探讨云南大学旅游文化学院王勇云南省科技情报研究院李瑞光（一）办法计算纳税的组成计税价格计算公式一样，分子中都无“数2008年，在国际金融动荡、全球经济增长减速的背景下，量伊消费税定额税率”，也就是说现在的税负要比以前的重。为了应对国内外复杂的社会经济形势，我国将财税政策由“稳另外，笔者对组成计税价格的计算方法的合理性也提出了疑健”调整为“积极”，其中税收政策的调整释放出“拉内需、保增问。我们知道，组成计税价格是在无同类消费品销售价格作为长”的信号。2008年12月召开的中央经济工作会议决定，在参考时才采用的用来计算大致等同于销售价格的一种计算方2009年，政府将“较大幅度增加公共支出，保障重点领域和重法，消费税为价内税，也就是说销售价格中要含有消费税，因点建设支出，支持地震灾区灾后恢复重建，实行结构性减税，此，组成计税价格当中也应该包括消费税。笔者以委托加工应优化财政支出结构”。笔者认为，目前财税政策的主旋律已转税消费品的组成计税价格计算公式为例来做分析。为结构性减税，并贯穿2009年。委托加工应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组（二）成计税价格计算公式：2009年开始实施的《消费税暂行条例》第七条规定：纳税组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的额税率）衣（1原比例税率）销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计此公式可以等量变形为：税价格计算纳税。组成计税价格越（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）垣实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：（委托加工数量伊定额税率）衣（1原比例税率）公式淤组成计税价格=（成本+利润）衣（1原比例税率）组成计税价格中应该包括消费税，即包括从价计算出的实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税额和从量计算出的税额。笔者认为，组成计税价格写成下式组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量伊定额税率）更为合理：衣（1原比例税率）组成计税价格越（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）垣委《消费税暂行条例》第八条规定：委托加工的应税消费品，托加工数量伊定额税率公式于按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消组成计税价格中包括的从量计算出的税额应该是“委托费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。加工数量伊定额税率”，而公式淤中“委托加工数量伊定额税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：率”再除以“1原比例税率”，这在税额数量上是无依据的增加，组成计税价格=（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）也就是说公式淤比公式于的税负要重。价内税只需要把税额实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：加入到组成计税价格之中即可，从量计算出的税额可以直接组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定加入到组成计税价格中，而不应该如同从价计税的价格一样额税率）衣（1原比例税率）要用不含税的价格除以本身的比例来倒算。这种计算方法导《消费税暂行条例》第九条规定：进口的应税消费品，按照致的税负的增加从数学的计算角度来说是没有道理的，而且组成计税价格计算纳税。从2009年国际国内的经济形势及国家的宏观政策面来看也实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：不甚合理。因此笔者认为，此公式在2009年变更不合时宜，为组成计税价格=（关税完税价格+关税）衣（1原消费税比例时过早，而且就算是调整，调整的合理性也不够，税负变重就税率）因为除以了一个百分数，但这点从消费税属价内税来说也不实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：合理。其他两种情况，即自产自用应税消费品与进口应税消费组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量伊消费品的组成计税价格计算公式中的不合理性同此。税定额税率）衣（1原消费税比例税率）（三）通过对以上规定的对比分析可以发现，在这三条规定当下面笔者通过实例计算来对以上组成计税价格计算公式中，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式都存在的问题进行税额上的实证分析。是2009年开始实施的《消费税暂行条例》新增加的内容，在此例：甲企业委托乙企业加工粮食白酒一批。甲企业为乙企之前，三者的组成计税价格计算公式都与单纯实行从价定率业提供原材料等实际成本为60000元，支付乙企业加工费阴窑旬18窑上援
全国中文核心期刊·财会月刊阴复杂控股关系下合并财务报表的编制浙江工商大学财务与会计学院吴晖根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，公司实收资本10000万元、资本公积1000万元、盈余公积纳入合并财务报表合并范围的企业不仅包括母公司直接拥有500万元、未分配利润500万元，其可辨认净资产的账面价值被投资企业半数以上表决权资本的企业，还包括母公司间接等于公允价值。2008年，A公司实现净利润1000万元，按净拥有被投资企业半数以上表决权资本的企业，以及母公司以利润的10豫提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元，除直接或间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权此之外无其他利润分配。资本的企业。这样就产生了复杂控股的情况。复杂控股分为两分析：W集团对A公司的投资和A公司对D公司的投种结构形式：“母、子、孙”结构和关联附属结构。在“母、子、孙”资都超过了50豫，按照企业会计准则的规定，日常采用成本法结构下，母公司控股了子公司，而子公司又控股了其子公司核算，年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求对成本（母公司的孙公司）。在关联附属结构下，一家公司直接持有另法核算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。一家公司的股份虽未达到半数以上，但通过其子公司持有后在顺序法下，A公司作为D公司的控股公司，应先将D公司者的股份，累计已经达到半数以上股份，从而能够控制后者的纳入A公司合并财务报表的合并范围。W集团再根据A公经营和财务政策。司的合并财务报表，编制W集团的合并财务报表。从W集团一尧野母尧子尧孙冶结构下合并财务报表的编制层面看，W集团通过A、B、C公司间接拥有D公司90豫的表“母、子、孙”结构下合并财务报表的编制方法有顺序法和决权资本，应按90豫的比率进行合并抵销，而A公司对D公同步法两种。司合并财务报表时是按60豫的比率合并抵销的，因此，少抵销（一）顺序法下合并财务报表的编制的30豫在W集团编制合并财务报表时应进行调整抵销。另例1：2008年1月1日，W集团下属三个一级全资子公外，C公司对D公司的投资只占10豫，日常采用成本法核算，司A、B、C与集团外的其他投资人共同投资设立子公司D，D年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求，对成本法核公司注册资本1000万元，其中A公司占60%，B公司占算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。20%，C公司占10%，集团外的其他股东占10豫。假定D公司本例不考虑W集团对B、C公司的抵销处理。无资本公积，其可辨认净资产的账面价值等于公允价值。2008第一步：A公司对D公司合并财务报表。年，D公司实现净利润100万元，按净利润的10豫提取法定盈（1）调整分录：在合并工作底稿中，将A公司对D公司的余公积，除此之外无其他利润分配。假定2008年1月1日A投资从成本法调整为权益法。借：长期股权投资60万元；贷：20000元，加工完毕后收回白酒3000斤。已知适用的消费税（元）税率为20豫，单位税额为元/斤（或毫升）。同时，对于该应按公式于计算出的结果比按公式淤计算出的结果少了税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代扣75元，金额虽不大，但是公式淤比公式于的结果多出的金额代缴应税消费品的消费税。无理由，从税收依据的合理性方面来看是站不住脚的，因此，按照公式淤计算如下：笔者认为应该以公式于作为组成计税价格的计算公式。组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定（四）额税率）衣（1原比例税率）越（60000垣20000垣3000伊）衣（1原笔者对于现行《消费税暂行条例》规定的复合计税办法下20豫）越101875（元）应税消费品的组成计税价格的调整总体上来说是赞同的，只乙企业代扣代缴消费税越101875伊20豫垣3000伊越是在具体的公式计算上有一点建议。公式中的从量计税部分21875（元）计入组成计税价格的方式不太合理，而应该依据消费税是价按照公式于计算如下：内税这一原则将从量计税部分直接列入原先组成计税价格基组成计税价格=（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）+委础，这样更为合理。托加工数量伊定额税率越（60000垣20000）衣（1原20豫）垣3000伊这样修改无论从数学计算的合理性角度还是从2009年越101500（元）我国税收政策调整的宏观角度都是有一定可行性的，笔者只乙企业代扣代缴消费税越101500伊20豫垣3000伊越21800是提出这方面的一个建议，望有关学者给予批评指正。茵援上旬窑19窑阴
