ZJ学习与交流XUEXIYUJIAOLIU阴王菊芳公正的审计结果公布于众，那么也就能够由于中小企业所有者与经营者普遍帮助政府看清企业的真实经营状况，从而不相分离，这样也就不存在所有者委托独作出合理的决策，有效地保护国有资产，立第三方审计的必然要求。企业聘请注册减少地方政府的负担和决策失误。同时，会计师审计的目的无非是以下几点：一是中小企业是国民经济中的重要力量，有效的审计能够减少偷税漏税的情况，增应付法律法规的要求，比如工商年检、年对于稳定就业，保持经济增长具有重要作加国家和地方政府的财政收入，打击不法度所得税汇算清缴等；二是经营过程中的用。从大量的国外经验以及国内事实来经营行为。需要，比如向银行贷款、高新技术企业资看，抓好中小企业的审计，对于提高其生（三）有利于提高中小企业的形象格认定等。企业利用会计师事务所的信誉存竞争能力以及国民经济的健康发展，都中小企业，一向在诚信道德建设上存为其资产状况、经营成果等提供佐证，由有着极其重要的意义。我国自1997年1在较大问题，投资者也对中小企业缺乏应于存在强烈的利益诉求，就可能会对审计月1日就颁布了《独立审计实务公告第3有的信心。如果审计的结果是行之有效的报告的结果有明确需求。因此，注册会计号——小规模企业审计的特殊考虑》，以话，投资者能通过这些信息区分良莠不齐师在承接业务与实施审计工作过程中，必促进中小企业审计业务的健康发展；2007的企业，从而树立起对中小企业的投资信须保持职业谨慎，有理由怀疑被审计单位年1月1日，财政部又重新颁布了《中国心。存在舞弊的可能性，以及考虑事务所能否注册会计师审计准则第1621号——对小二、中小企业审计的风险特点抵制客户的不合理要求。型被审计单位审计的特殊考虑》，对中小（一）内部控制体系不健全三、中小企业审计的风险控制分析企业的审计业务做了进一步的规范。然而从整体上看，中小企业往往生产布局（一）注册会计师要坚持风险导向审现实中，社会对中小企业的审计并不重不合理，从事行业范围狭窄，生产科技水计理念视，中小企业审计本身也存在很多特殊的平低，产品重复程度高。在管理上，中小企对于风险导向审计的运用，注册会计问题需要进一步探讨。业以家庭式管理为主。此外，技术水平低，师必须结合实际情况。首先，中小企业由一、重视中小企业审计的意义缺乏核心竞争力，政策配套不完善以及融于其自身的特点，在内部控制制度的设计（一）能有效地完善和促进金融体制资困难，这些都使得中小企业在很大程度和执行方面都和大型企业有着较大的不的健康发展上疏于对自身内控制度的完善，为注册会同，因此，在实施符合性测试的审计程序国家为了促进中小企业的发展，在宏计师的审计带来了很大风险。时切忌照搬大型企业的一套做法；其次，观政策上都给予了其高度的重视，加大了（二）内部管理不符合现代企业制度中小企业之间也有着各自不同的特点，所对中小企业的贷款等金融支持的力度，而中小企业的出资方往往是少数几个以应针对中小企业各自的具体特点，使符这些金融服务要在微观层面上得到落实，投资者，甚至只有一个投资者。高层管理合性测试的侧重点在各企业都有所区别；很大程度上要依靠企业的信用记录、企业者的权力往往是凌驾于内部控制、监督机再次，针对没有内部控制制度或者内部控经营状况、财务报表等，而所有这些的基构之上的，人为操纵利润等情况时有发制制度极不健全的企业，以及业务内容极础都依赖客观、有效、公正、公允的审计结生，偷税漏税现象更是比较普遍。不少民其简单、业务量很小的中小企业，可以考果。营企业为解决企业资金问题，很多时候会虑进一步简化审计程序。换言之，对高风（二）能够减少国家及地方政府的负存在着从审计角度来看不合理的民间借险的中小企业审计，注册会计师完全可以担贷，对于这部分的借贷，注册会计师很难跳过风险评估程序单刀直入，不再僵化地在实际经济运行中，我们经常听到一确定到底是应收账款还是坏账。按部就班。些中小企业“空手套白狼”、侵吞国有企业（三）聘请注册会计师审计的目的可（二）审计过程中注册会计师应采取资产的情况。事实上，如果将有效、客观、能不纯防范措施24浙江财税与会计
XUEXIYUJIAOLIU学习与交流ZJ1.与管理当局沟通过程中应注重宣形成的，但也可能掩盖着人为的调节事经营成果达不到规定的指标要求时，企业传和引导项，特别是当这个差异额较大时，须作两有时会选择通过粉饰会计报表来实现这部分中小企业管理者的个人素质相账核对，以查看是否存在舞弊行为。此外，一目的。常用的手法有：（1）虚假吸收投资对较低，缺少财务核算、内部管理方面的在抽查车间账、仓库账及其相关的会计凭人。所谓的投资人仅对企业进行形式上而专业知识，往往凭经验、甚至凭感觉来使证记录时，还能比较容易地发现企业会计非实质性投资，变着花样来增加注册资用一些内部规章。注册会计师在实施审计核算、内控制度等方面的薄弱环节，为审本，帮助企业完成资质升级。（2）提前确认过程中，对企业管理当局要注重宣传内部计工作提供相关线索。（5）期初余额测试收入、虚假列支收入或推迟列支费用。（3）控制制度的科学设计及其有效执行的重和截止期测试。期初余额通常是注册会计通过虚假的资产盘盈，虚假的债务重组和要性，要从观念的层面上改变、引导企业师初次接受委托时应关注的内容，但注册非货币性交易，低价收购政府以优惠价格领导者；同时，应针对企业的行业特点、经会计师还应关注非初次审计但上年审计转让的关停破产企业存量资产后，再通过营规模、发展阶段，积极提供内控制度方报告中保留意见、列举的调整事项和期后无实质性或虚假经济行为的评估增值来面的咨询服务和合理化建议，为企业经济调整事项的落实情况；截止期测试则要结改变企业的资产结构和盈亏状况。（4）高业务的顺利运作和健康发展提供一个科合银行存款余额调节表，仓库发货单证，新技术企业虚列研发费用、虚增高新技术学、规范的平台，也为会计报表审计工作截止日前后若干天的成本、费用开支情产品收入等，导致支出、收入存在重大错创造一个良好的基础。况，关注次年初发生的退货或发货情况、报。2.实质性测试中有重点地使用审计费用列支及其对当期损益可能存在的影二是企业调节法定税负引发的风险。策略响。（6）必须完成报表项目余额的实证性部分企业想方设法转移、掩盖经营收入和（1）询问、交流的策略。在审计过程程序。余额实证程序即是对财务报表项目经营所得，其目的很简单，就是减少合法中，注册会计师和企业财会人员、业务人所反映的经济事项的存在性和完整性所税负，通过不合法的“避税”手段减少税收员、管理当局应经常沟通、交流，就企业业做的实际审核，具体的实证性程序包括：缴纳。一些中小企业销售收入不入账、推务流程、信息传递、权力的集中和分配、工现金盘点、银行函证、存货监盘、存货计价迟收入确认、提早结转业务成本、多列费作的分工与协调等问题进行有目的、有策测试等程序。即使风险评估程序执行得非用支出等以逃税，这是注册会计师应关注略的询问，为审计实施提供重要证据。（2）常好，风险理念体现得非常充分，如果没的又一审计风险。分析性复核工作应贯穿始终。分析性复核有认真实施实证性程序，一旦审计失败，（三）会计事务所要与中小企业建立程序，对于中小企业有着更重要的意义。就可以被认定为没有实施必要的审计程长期的合作关系因为中小企业规模相对较小，如企业粉饰序。（7）对关联方交易的关注。中小企业由对于审计人员来说，如果对企业的了报表、掩盖有关事项，往往会引发相关指于“内部人控制”现象比较常见，企业的对解不够深入，很难在很短的时间内作出客标的较大变动。因此，注册会计师在对企外、对内投资决策常带有浓厚的感情色观公正的审计报告；而对企业来说，也很业基本情况进行调查、初步了解和测试内彩。注册会计师在审计过程中应密切关注难从审计人员那里得到合理的改进建议。控制度时要运用分析性复核，在对某个项企业所有者及主要经营管理者在资金、血因此，会计师事务所应利用自身的专业优目实施实质性测试中也要运用分析性复缘等方面的关联企业、其他经济组织和个势，为被审计单位完善内部控制、规范财核，在审计资料整理汇总、编写审计报告人及其交易行为，对经济活动中定价的合务核算提供合理化建议或咨询服务。会计时还要再一次运用分析性复核。（3）关注理性、收费的完整性，乃至交易行为的合师事务所与中小企业建立长期的合作关关键期限内的异常账务处理。企业调节账法性重点审计，以规避在关联方及其交易系，除了能提高审计效率以外，更有助于务一般集中在年末岁初的月份。因此注册过程中可能存在的风险。注册会计师控制审计风险，发表恰当、客会计师在对会计资料进行抽样测试的同3.识别企业可能存在的风险，从而确观、公正的审计意见。时，对年末最后一个月的账务处理，通常定审计重点此外，从宏观层面来说，相关政府部要详细审计、逐笔检查，发现异常或凭空一是企业粉饰财务报表的风险。中小门及行业管理机构等要更加重视中小企调账，或无故转账，或大额的报亏、报溢，企业对外报送审计报告，常常是因为向国业的审计报告，进一步通过建立健全政或重大的经济交易，都要密切关注。（4）重家有关部门申请资质升级、获得金融机构策、法律、法规以及注册会计师执业标准视抽查车间账和仓库账。中小企业的财务贷款指标、争取国家行业部门的专项政策等方面来有效地监管、指引会计师事务所账经常和车间账，或仓库账，或销售账，或性补助、地方政府对企业及其领导进行业对中小企业的审计工作。姻渊作者单设备账不相一致，这有可能是记账时间差绩考核等事项。当企业实际的财务状况和位院浙江中企华会计师事务所冤浙江财税与会计25
