学术交流窑阴论人力资本理论及其对传统会计的挑战在知识经济初露端倪的今天袁技术进步因素在经济增长在我国袁许多学者在研究人力资本理论问题时也给人力中的作用越来越大遥而技术进步必须以人力资本为依托袁所资本下了各种的定义遥笔者综合国内外学者给人力资本下的以人力资本必将成为经济增长的主要推动力量遥因此袁研究定义袁总结出以下几点院人力资本的相关问题具有十分重要的意义遥第一袁人力资本的实质或根本内涵是凝结于人体中的知一、人力资本理论的源起识尧经验尧技能尧工作努力程度尧健康及其他质量因素的总和遥野人力资本冶概念最早见于圆园世纪初欧文窑费雪叶资本的首先袁它是凝结于人体之中的袁与其载体是不可分离的曰其次袁性质和收入曳一书袁经过半个多世纪的研究探索袁由美国经济它的实质是质量袁这是有别于其他资本形式的本质特征袁这种学家舒尔茨发展形成了人力资本理论遥员怨远园年袁舒尔茨的题质量因素还具有创新性尧累积性尧可变性尧社会性等特征遥为野人力资本的投资冶的演说袁震惊了西方学术界遥舒尔茨认第二袁人力资本是通过后天投入获得的袁即说明了人力资为袁传统的古典经济学单纯从自然资源尧土地和资金的角度本的形成方式或途径遥其主要包括为了提高人的质量因素而出发袁不能解释生产力提高的全部原因遥一定有重要的生产发生的各种投资与消费性支出袁如学校教育支出尧培训支出尧要素被忽略了袁这个要素就是人力资本遥卫生保健支出等遥舒尔茨指出袁人力资本是社会进步的决定性因素遥一国第三袁人力资本具有经济价值并能带来未来收益渊包括经的人力资本存量越大袁人力资本的质量渊人口受教育程度尧科济利益和社会收益等冤遥这一特征强调了人力资本的资本本技文化水平和生产能力冤越高袁其国内的人均产出或劳动生性遥人力资本既具有经济价值袁又能带来未来收益袁所以完全产率就越高遥同时袁人力资本的取得并非是免费的袁它的形成可以将其看成资本遥是投资的结果曰也并非一切人力资本都是在经济活动中起主第四袁人力资本所有者可以凭借其拥有的人力资本参与导作用的要素袁事实上袁只有那些掌握了知识与技能的人才剩余收益的分配遥这一点又强调了人力资本的产权特征及剩是生产资源中最重要的资本遥而且袁人力资本除了本身具有余收益分配权特征遥收益递增的重要特点外袁它还能改善物质资本的生产效率遥三、人力资本的特征舒尔茨从宏观角度对人力资本理论进行了深入的研究袁人力资本与物质资本相比袁除具有与物质资本相同的特而从微观角度研究得比较出色的则是美国经济学家贝克尔遥征外袁还具有自身的特性袁可以概括为以下几点院贝克尔的研究从人类家庭开始袁并由此提出了孩子的直接成员援人力资本的产权特征遥人力资本产权除具有与物质资本和间接成本概念尧家庭实践价值和实践配置概念遥贝克尔本产权相同的特征要要排他性尧可分解性尧可交易性外袁还具对人力资本理论的贡献还在于袁他提出了人力资本的投资要有不同于物质资本产权的特征遥这主要表现在人力资本与其收益均衡模型袁即人力资本投资的边际成本在当前只等于未载体的不可分离上袁即人力资本只能凝结于人体中袁不能离开来收益的贴现值遥同时袁他在人力资本的形成方面袁在教育尧其载体而独立存在遥人力资本与其载体的不可分离决定了人培训和其他人力资本投资过程方面的研究也具有开创意义遥力资本的所有权天然地属于其载体袁在这个意义上袁也称该载除舒尔茨和贝克尔之外袁还有许多学者对人力资本进行了深体为人力资本所有者袁这是人力资本区别于物质资本的本质入研究袁他们对人力资本理论进行了论证与扩展袁初步形成特性之一遥另外袁人力资本必须依附于个体而存在袁这也决定了现代人力资本体系遥随后袁人力资本理论进入了一个进一了人力资本所有权的不可转让性和不可继承性遥存在于某一步深化与完善的时期遥特定个体身上的人力资本会随着该个体的消亡而消亡袁不能二、人力资本概念的内涵够直接继承袁只能通过间接的方式继承袁即通过形成特定的知舒尔茨并未给野人力资本冶下一个明确的定义遥贝克尔在识资本而被后来者重新学习和获取袁从而形成新的人力资本遥叶人力资本院特别是关于教育的理论与经验分析曳中较为明确相比较而言袁物质资本与其所有者是可以分离的袁同时袁物质地阐述了野人力资本冶的概念袁他认为袁对于人力资本的投资资本所有权也是可以转让和直接继承的遥是多方面的袁其中主要是教育支出尧保健支出尧劳动力国内流圆援人力资本的价值特征遥马克思认为袁价值是凝结于产动支出或用于移民入境的支出等形成的人力资本袁并指出所品中的无差别的人类劳动遥如果把人力资本看做是需要付出有用于增加人力资本并影响未来货币收入和消费的投资均人类劳动而得到的一种特殊野产品冶袁那么人力资本价值就是为人力资本投资遥凝结于人体中的无差别的人类劳动遥它的特殊之处就在于这援财会月刊渊会计冤窑园缘窑阴
阴窑学术交流里的野人类劳动冶不仅包括人力资本的外部造就者渊即培养者员援人力资本对会计基本假设和一般原则的挑战遥人力资和维持者袁前者如教师等袁后者如医生等冤所付出的劳动袁还本要素的加入袁使得传统会计的某些核算前提要要会计基本包括人力资本载体本身所付出的劳动遥而物质资本中所凝结假设与一般原则也受到了相应的影响遥传统会计基本假设中的人类劳动就只包括外部造就者所付出的劳动袁而物质资本的货币计量尧币值不变假设对于人力资本的准确计量存在一载体本身并不付出劳动遥人力资本的使用价值就是通过人力定的局限性遥对人力资本要素来说袁除了运用货币计量之外袁资本的使用创造出超过人力资本自身价值的新价值袁而物质还需要运用非货币计量的方法进行说明袁如评价法尧技能一览资本的使用价值则不具有这种特性遥因此袁与物质资本相比袁表法等遥此外袁还应当增加野人力资本与其所有者不可分离冶等人力资本的价值和使用价值均具有特殊的涵义遥假设遥对于一般原则袁也需要作必要的扩展或调整遥例如袁由于猿援人力资本的投资特征遥首先袁人力资本投资是一种长期人力资本原始成本资料较难获得袁使得历史成本原则的运用性投资遥物质资本投资少则几年袁多则也不过十几年曰而人力受到了一定约束袁于是人力资本要素便可以按照重置成本法尧资本投资如果从动态的角度看袁可能需要几十年袁甚至伴随人机会成本法甚至评估或协议成本法等多种方法相结合来进行的一生遥因此袁人力资本的投资与收益之间的经济联系并不像核算遥物质资本那样直接和明确遥此外袁投资期限长还加大了人力资圆援人力资本对会计方程式的挑战遥传统的会计方程式为本投资的不确定性风险遥由于人力资本的积累和获益的长期野资产越负债垣所有者权益冶遥这个方程式表明企业的有形资产性尧可变性袁使得人力资本投资的未来风险要比物质资本投资渊主要指非人力资产冤来自于债权人的投入和投资者渊所有者冤的未来风险大得多袁尤其是社会环境尧经济条件和制度等因素的投入袁它是以工业经济时代野两权分离冶为背景的袁方程式左的变迁更是加大了这种风险遥边体现经营权袁右边体现所有权遥而当人力资本要素在企业生其次袁人力资本投资具有可调整性遥一般而言袁机器尧设产经营和经济增长中的作用越来越大时袁尤其是在知识经济备和厂房等物质资本一旦通过投资生产出来袁不到使用期终时代袁该方程式理应有所扩展袁加入相应的人力资本要素遥该了通常不会发生实质性改变与更新袁这表明物质资本在其使方程式应扩展为院资产越负债垣劳动者权益垣所有者权益曰或用期内缺乏可调整性遥人力资本投资则不然遥人力资本的形者袁人力资产垣非人力资产越负债垣渊人力资本所有者权益垣非成不是通过一次性投资就能够完成的袁而是连续不断地多次人力资本所有者权益冤遥所谓人力资产袁是指企业在一定时期投资的结果遥因此袁人们可以根据社会经济对人力资本的需拥有或控制尧能以货币计量尧可以为企业带来未来经济利益的求变化袁不断地调整投资内容与方向袁从而改变自己的人力人力资源遥与之相对应的劳动者权益为人力资本遥该方程式表资本结构遥明了企业经营的目标应当包括人力资本所有者与非人力资本最后袁人力资本投资决策的影响因素更为复杂遥根据经济所有者在内的股东权益最大化遥学一般规律袁影响投资决策的因素是成本与收益的对比关系袁猿援人力资本对会计要素具体内容的挑战遥在资产尧负债尧即当收益大于成本时袁人们就会做出投资决策遥在做出人力资所有者权益尧收入尧费用尧利润六大会计要素中袁应增加一些专本投资决策时袁这一规律仍然有效遥人力资本投资既要考虑直门反映人力资本要素的内容遥例如袁在资产类要素中袁应当增接的尧有形的成本与收益袁又要考虑间接的尧无形的成本与收加野人力资产冶项目曰在负债类要素中的野应付工资冶项目下袁应益遥此外袁人力资本投资还具有非经济理性的特点袁即人力资根据劳动者自身人力资本含量的高低袁分设野应付普通劳动力本投资在很大程度上受其所处社会的文化传统尧道德观念尧法所有者工资冶和野应付人力资本所有者工资冶曰在野应付股利冶项律规范尧价值判断尧生理需求等因素的影响袁这些因素有时比目下应分设野应付国家资产股冶尧野应付集体资产股冶尧野应付个经济因素所产生的影响更大遥人资金股冶尧野应付人力资本股冶尧野应付普通职工劳力股冶等二源援人力资本的时效特征遥人力资本带有明显的时效特征袁级明细科目袁再根据具体的所有者分设三级明细科目曰在所有不同时代或不同社会对人力资本的需求内容是不同的袁这就者权益类要素中增加野人力资本冶项目袁或者在野实收资本冶渊或导致人力资本要素的内容会随着环境的变化而变化袁人力资野股本冶冤项目下袁根据不同的生产要素所有者分设野国家资产本既可能增值袁也可能贬值遥一般来说袁随着不断地学习和实股冶尧野集体资产股冶尧野个人资金股冶尧野人力资本股冶尧野普通职工践袁人力资本存量会不断增加袁其价值也会增大遥但是袁如果不劳力股冶等二级明细科目袁从而使会计核算充分体现人力资本能经常运用尧学习尧更新袁人力资本就会因时效性而发生贬值袁股权的要求曰在费用类要素中袁增设野管理费用要要人力资产就像物质资本的无形损耗一样遥由于生产力的不断提高和人摊销冶等项目曰在利润类要素中的野利润分配冶项目下袁分设野应自身时间尧精力的限制袁人力资本若不能得到及时尧有效的利付国家资产股股利冶尧野应付集体资产股股利冶尧野应付个人资金用袁便可能会丧失其使用价值遥与物质资本相比袁人力资本的股股利冶尧野应付人力资本股股利冶尧野应付普通职工劳力股股闲置与不合理配置是一种更大的浪费遥利冶等二级明细科目遥四、人力资本对传统会计理论的挑战源援人力资本对会计计量与核算方法的挑战遥长期以来袁由当人类逐步由工业经济时代向知识经济时代迈进时袁人于蕴藏于人身上的知识尧经验尧技能尧体力尧努力程度等因素难力资本要素对经济增长的作用也日益增大袁传统会计理论受以准确计量袁人力资本并未以资产的形式被完全纳入会计核到了一系列挑战袁由此产生了人力资源会计尧劳动者权益会计算体系遥根据国际会计准则委员会渊陨粤杂悦冤在员怨愿怨年公布的等新的会计理论遥人力资本对传统会计理论的挑战主要表现叶编报财务报表的框架曳中对资产的定义院资产是由于过去事在以下几个方面院项的结果而由企业控制的并且通过核算预期能够带来未来经阴窑园远窑财会月刊渊会计冤援
学术交流窑阴和谐社会呼唤权益会计新理念只要系统内部诸要素协调有序袁系统就会运行平稳袁所谓圆援知识经济时代的要求遥知识经济的出现袁标志着传统工和谐社会就是社会各子系统均处于有序状态遥叶中共中央关业中以大量资金尧设备及有形资产的投入带动经济增长的方于加强党的执政能力建设的决定曳对构建和谐社会的内涵作式将发生变革袁以知识尧智力等无形资产的投入推动经济结构了阐述袁即注重激发社会活力袁协调社会利益袁整合社会资的转变从而推动经济高速增长的方式将成为主流遥知识经济源袁维护社会稳定袁形成全体人民各尽所能尧各得其所而又和时代的企业强调对知识和智力的占有袁企业的劳动力结构也谐相处的社会遥从会计学角度出发袁构建和谐社会的内涵是发生了变化袁一般有愿园豫的劳动力从事知识的生产和传播遥尽充分运用和整合社会资源袁协调各个阶层的社会利益袁保证管这愿园豫的劳动力不全是知识型的袁但大多都从事知识的生企业相关利益主体的权益袁使社会得到全面发展遥目前袁权益产和传播袁这说明生产资料所有者获取权益的依据发生了变会计还远远不能满足和谐社会的要求袁缺陷如下院一是企业化遥在知识经济时代袁企业已将战略性资源转移到知识尧信息亏损的承担者仅是物质资本投资者渊债权人和所有者冤袁人力和创新能力上来袁企业的盈利水平尧偿债能力及最佳资本结构资本所有者不承担任何责任曰二是只有物质资本所有者才能等的分析要以劳动者的知识和技能为纽带遥享有对企业的控制权和剩余收益分配权袁人力资本所有者在猿援符合我国政策的要求遥党的十五大文件明确提出野要把企业的利益除了报酬以外一无所有遥因此袁需要变更权益会按劳分配和按生产要素分配结合起来噎噎允许和鼓励资本尧计体系袁以满足和谐社会的要求遥技术等生产要素参与收益分配冶遥这就为劳动者参与收益分配一、变更权益会计的必要性提供了政策方面的支持遥同时袁变更权益会计内容也符合现代员援构建和谐社会的要求遥要构建全体人民各尽所能尧各得企业制度的要求遥制定现代企业制度袁建立野自主经营尧自负盈其所的和谐社会袁必须首先关心劳动者和经营者的权益遥构亏尧职权明确尧管理科学冶的现代企业袁其核心是在保证所有者建权益会计新体系袁可以使劳动者和经营者与物质资本所有权益的前提下袁给经营者足够的权尧责尧利袁使企业能对市场引者一样袁不仅关心眼前利益的实现袁而且关心长远利益的增导资源配置进行充分的反映袁能够在资源配置中起主导作用遥长遥这样袁对维护企业的持续尧稳定发展是有利的袁也有利于为此袁政府要下决心实行政企分开袁要考虑通过立法来保证经社会稳定遥营者不得侵犯所有者的权益遥同时袁所有者也不得侵犯经营者济利益的一种资源遥我国会计准则规定院资产是由企业拥有了影响遥人力资本所有者以自身所拥有的人力资本投资于企或控制的袁能以货币计量的经济资源遥因此我们可以得出这业袁与非人力资本组成野合约冶袁并要求拥有相应的股权数额来样的结论院企业在一定时期拥有或控制的尧能以货币计量的尧参与剩余收益的分配遥所以袁在利润分配的内容中袁除了应包可以为企业带来未来经济利益的人力资源完全应当并可以括对非人力资本所有者进行的利润分配外袁还应包括对人力被确认为企业的一项资产袁即人力资产遥资本所有者进行的利润分配袁其分配比例要严格按照非人力人力资产是一项特殊的资产袁与固定资产相比袁既有相资本的股权数与人力资本折合所得的股权数来确定遥同之处袁也有不同之处遥相同之处表现为它们都是企业所拥人力资本具有超越物质资本的巨大能量袁势必成为未来有或控制的尧并可以为企业带来未来经济利益的长期资产曰经济增长的根本推动力遥我国作为最大的发展中国家袁同样受不同之处除了表现在形态特征上外袁还表现在产权特征上到资源稀缺和资本短缺的约束袁但是我国拥有丰富的劳动力渊人力资本与其载体不可分离袁而固定资产则与其载体可以分资源袁如何把这些劳动力资源转化为人力资本袁并使其成为推离冤遥这使得人力资产在计量与核算方法上都比固定资产复动我国未来经济增长的决定性因素袁将是一个值得探索的课杂遥由于有关人力资产原始成本的精确资料很难获得袁所以题遥近年来袁面对新形势和新挑战袁人力资本在理论方面取得其成本与价值的准确计量也比较困难袁只能应用现有的管理了不少研究成果袁我国经济学家对人力资本研究所做出的贡会计与其他计量技术对其进行大致估计袁而无法按照原始成献也越来越多遥现阶段袁我国对于人力资本和人力资源问题袁本进行计量遥另外袁在科目设置与核算内容上也有很大的不在理论上与实践上尚处于起步阶段袁最终被人们认识和接受同袁处处都要体现人力资产的特殊性遥还需要一个过程遥如果我国将战略重点放在人力资本上袁并以缘援人力资本对利润分配的挑战遥由于人力资本的产权特此为依据来制定和调整经济政策袁那么赶超发达国家的梦想征袁使得人力资本股权化成为必然袁因此也对利润分配产生就不再是空想遥茵援财会月刊渊会计冤窑园苑窑阴
