全国优秀经济期刊阴审计项目质量控制的可行性措施【摘要】本文认为袁探求国家审计项目质量控制的可行性措施袁应该从系统控制论的基本要求出发袁以质量控制更新审计理念袁以质量控制改进审计管理袁以质量控制规范审计行为袁以质量控制提高审计水平遥【关键词】审计质量控制措施审计质量是指审计工作的优劣程度袁即审计结果达到审二、推行审计业务督导制，防范并化解审计风险计目的的有效程度遥从审计项目质量控制的角度来看袁必须审计组在现场审计实施阶段袁主要根据审计计划确定的明确三点院第一袁审计项目质量控制是一个过程袁包括计目标尧范围尧步骤尧方法袁进行取证尧评价袁借以形成审计结论袁划要要实施要要报告要要复核要要公告等几个环节遥第二袁这是实现审计目标的中间过程袁也是审计全过程的中心环审计项目质量控制是一个体系袁包括审计人员尧审计组渊审计节袁是审计质量控制的关键部分遥在审计实施现场袁重要性水项目工作组之简称袁下同冤业务部门尧审计复核部门和决策机平的确定尧符合性测试后风险水平的确定尧必要的实质性测构在内的相关机构和人员遥第三袁审计项目质量控制的核心试程序和审计方法的确定尧对重大问题的审计取证和定性等是分清责任袁明确审计全过程和各个层次人员的质量责任遥都会影响审计结果遥为合理保证既定审计目标的实现袁有必因此袁可以把审计项目质量控制概括为院以责任为核心袁按照要建立审计业务督导制度袁通过督导来保证审计师严格遵循审计作业程序袁规范各个环节的作业标准和方法袁分层次实执业标准袁尽量降低审计风险遥督导由项目负责人对其他审施审核尧监督和责任追究袁从而构建审计质量控制系统遥计人员的督导和审计机构负责人对审计项目的督导两部分一、建立审计项目负责制，实施全过程审计质量控制组成遥项目负责人主要对现场审计进行督导袁目的是帮助审审计项目确定后袁审计机构应成立审计组遥审计组是实计人员了解审计目标袁督促审计人员执行审计方案袁指导审施审计项目的基本单位遥一个审计项目由一个或若干个审计计人员实施必要的审计程序尧确定重要性水平和风险水平袁组负责实施袁审计方案最终由审计组执行和落实遥因此袁审计为取得充分尧适当的审计证据提出可行的审计措施遥审计机组对审计项目的质量控制起着最直接的基础作用遥对每一个构负责人的督导主要解决审计过程中遇到的重大会计问题审计项目都要确定审计项目负责人袁明确审计组及审计项目和审计问题或实施重要审计程序袁指导审计项目负责人正确负责人的质量控制责任遥在以往的审计中袁审计组长一般由处理审计过程中遇到的政策性问题遥审计机构领导或业务部门负责人担任袁其具体工作一般由三、严格审计质量责任追究制度，增强审计人员质量意野主审冶承担遥审计机构领导或业务部门负责人一人身兼野两识和责任意识职冶甚至野三职冶袁既当野运动员冶袁又当野教练员冶袁甚至还当野裁制定奖罚分明尧责任到人的责任追究制度袁是有效执行判员冶袁严重混淆了各自的质量控制责任袁造成质量控制责任审计质量控制体系的保证遥审计质量责任追究制度的建设主不清楚袁质量控制责任的追究对象不明确遥要应做好以下几方面工作院另外袁审计机构领导和业务部门负责人都是行政领导袁他员援完善审计质量评价制度遥审计质量责任追究的前提是们有大量的全局性工作要处理袁不可能经常固定在一个审计对审计质量责任进行评估确认袁以此为依据袁对涉及质量问组工作袁由他们担任审计组长袁往往是挂个虚名袁他们很难实题的各级责任人所应负的审计质量责任进行追究遥因此袁审施日常的质量控制程序和履行日常的质量控制职责袁这样做计质量责任评估确认的过程也是确认审计人员承担责任或必然会削弱或弱化质量控制工作遥建立审计项目负责制袁就解脱责任的过程遥审计评价包括对审计项目的评价和对审计是要明确划分审计机构领导尧业务部门负责人尧审计项目负人员的评价遥对整个审计项目的评价主要包括审计方案的执责人尧审计人员各自的质量控制责任遥因此袁应选择有丰富工行情况尧审计目标的完成情况尧审计工作小组的整体情况尧与作经验尧有控制时间与工作能力尧对其他审计人员有指导能被审计单位的沟通情况尧审计证据的质量情况尧预期的审计力尧与客户有较强的沟通能力的审计人员担任项目负责人遥发现情况等遥对审计人员的评价主要包括专业胜任能力尧工同时袁根据叶审计机关审计项目质量控制办法渊试行冤曳的要作效率等袁审计评价结束后写出书面的评价报告并归档遥通求袁应制订审计方案尧收集审计证据尧编制审计工作底稿和建过审计评价可以促进审计工作质量的提高袁总结值得以后审立对外公布审计报告尧整理审计档案等制度袁确保各环节的计工作借鉴的经验教训袁并以此考核审计人员业绩遥工作目标和质量袁实现审计项目全过程审计质量控制遥圆援建立审计工作底稿和审计报告分级复核制遥从审计工阴窑圆源窑财会月刊渊理论冤援
全国中文核心期刊阴作底稿编制到审计报告的形成袁要通过一定的程序尧经过多规定审计报告由审计业务会议审定袁一般审计项目的审计报层次的复核袁这样可以消除或减少人为的审计误差袁从而提告由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定遥参高审计质量遥审计工作底稿的复核包括三个层次院淤在审计加会议的人员包括审计机关分管领导尧审计组所在部门负责现场由项目负责人对审计工作底稿进行复核曰于项目负责人人尧法制工作机构负责人尧审计组组长和其他有关人员遥重要复核后袁提交给独立于审计项目的复核人员进行复核曰盂复审计项目的审计报告由审计机关分管领导提议袁经审计机关核人员复核签署意见后袁提交给审计机构负责人复核遥审计主要负责人或其指定的其他负责人同意后袁召开审计业务会报告的复核程序大体如下院审计组在现场审计结束后起草审议讨论审定遥参加会议的人员包括审计机关负责人尧审计组计报告初稿袁审计组对初稿讨论定稿后连同审计工作底稿提所在部门负责人尧法制工作机构负责人尧审计组组长尧有关专交给审计机构负责人审核袁然后形成审计报告征求意见稿袁家和其他有关人员遥审计业务会议应当在充分讨论的基础上以审计机构名义征求被审计单位意见袁征求意见后审计机构形成审计业务会议决定遥修改和完善审计报告袁再提交主管审计机构领导审核袁定稿苑援建立以审计项目质量为考核指标的导向制度遥贯彻执后提交审计委员会批复遥所有审计项目从立项到形成报告尧行叶审计机关审计项目质量控制办法渊试行冤曳袁必须进一步完决定都须经审计委员会批复袁未经审计委员会批复的审计项善现行的审计成果评价方法袁构建科学的审计成果评价体目一律不准发出审计意见书和审计决定书遥建立分级复核制系遥现行的评判审计项目优劣的决定因素是审计结果产生的度袁加强对审计业务的监督袁明确审计项目负责人尧复核人影响袁包括审计中查处大案尧要案的情况和审计信息采用情员尧审计机构负责人的责任袁对加强审计质量控制尧提高审计况遥这一评价方法存有弊端院一是造成审计人员在审计过程质量起到了保障作用遥中重个案查处袁轻总体评价遥二是不利于先进审计方法的推猿援建立日常监督与事后检查相结合的审计质量责任监督广袁加大了审计风险遥现代制度审计采用先进的计算机审计检查制度遥审计质量责任追究制度是一种事后监督机制袁是技术和抽样审计方法袁对防范被审计对象存在重大错弊而审出现问题后的一种补救措施和对责任人的一种警示遥建立追计未能发现产生的审计风险起到了很好的作用遥而现行的审究制度的目的并不是单纯为了追究责任袁其最终目的是为了计成果评价方法只考核审计人员已发现问题的查处情况及切实提高审计质量遥因此袁严格的日常监督和定期的事后检其产生的影响遥三是不利于先进审计技术的推广和使用袁增查制度是变事后处罚为事前尧事中的防范与化解审计风险的加了审计成本遥计算机辅助审计等先进审计技术的主要功能主要措施袁它使审计质量控制系统更加有效地运行遥在这方之一是提高审计效率尧降低审计成本袁而现行的审计成果评面袁我们可以借鉴国外审计的有效做法院一方面袁加强内部质价方法对审计成本未做任何考核遥因此袁控制审计项目质量量控制机制袁对审计项目的各个质量控制环节都进行监督袁必须构建科学的审计成果评价体系遥强化过程控制袁把事后责任评估的工作前移袁为以后明确责愿援强化审计风险意识遥审计风险是审计人员在审计过程任奠定基础曰另一方面袁要定期开展事后审计质量检查工作袁中采用了不恰当的审计程序和方法或者错误地估计和判断如采取内部检查尧同业互查尧问卷调查等多种质量检查方式袁了审计事项袁做出了与事实不相符合的审计结论袁进而受到这样袁能及早发现质量问题袁防患于未然遥有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控袁乃至承担法律源援加强审计项目基础工作的规范化遥审计署目前发布的责任的可能性遥与社会审计相比袁国家审计在性质尧目的尧审一系列审计准则和质量控制办法袁都是规范审计项目基础工计范围尧权力以及职责等方面存在很多不同袁它是一种独立作的重要措施遥在这些规定中有一些要求与审计人员过去习的经济监督活动袁其根本目的是依照法定程序袁根据国家有惯的做法有所不同袁如审计前要制订详细的审计方案袁审计关法律法规的规定袁对被审计单位的财政尧财务收支及其经过程中审计人员要逐日记录审计日记袁审计报告要经过审计济活动进行检查和监督袁并做出客观尧公正的评价袁在此基础业务会议审定等遥对此袁审计人员不应有野部分审计程序过于上对违法违纪行为做出相应处理尧处罚袁对触犯刑法的还要烦琐尧增加了审计人员的负担冶等方面的片面认识遥因为袁如移交司法机关处理袁以维护社会主义市场经济秩序遥国家审果这些环节的工作不规范袁就无法明确各级审计人员在相应计也有风险袁与社会审计相比袁国家审计的风险更大遥因为袁环节上的质量责任遥只有严格规范审计基础工作袁审计质量社会审计涉及的多是局部的尧微观的业务袁而国家审计涉及责任追究制度才能真正有效地施行遥的多是政策性强尧宏观性强的业务袁审计出现重大差错时所缘援切实发挥审计质量检查委员会的作用遥审计质量检查造成的损失会更大遥委员会是审计项目质量检查尧评估和责任追究方面的最高权四、有效利用审计成果，扩大审计成果的影响力机构袁它的人员组成一定要多元化袁真正体现公正尧权威遥在审计实践中袁有些审计项目声势很大袁但效果平平袁除审计质量检查委员会的组成除了有各部门的领导袁最好还要了计划不当和工作不深入外袁一个重要的原因就是对取得的有外部的审计专家遥同时应明确审计质量检查委员会检查和审计成果分析和利用不够袁体现不出审计成果的价值遥因此袁评估审计项目质量尧考核和奖励优秀审计项目及追究质量责应重视审计成果的利用袁主要应抓好三个环节院任的职责袁使它切实起到制约作用遥员援提高审计成果的质量和水平遥综合分析是指在查实问远援严格审计业务会议制度遥为了保证审计报告质量袁防范题后对其进行定性尧定量分析袁看提出的问题是否符合客观审计风险袁审计署在叶审计机关审计项目质量控制办法渊试情况袁是否抓住了事物的本质袁是否从体制尧机制上和制定尧行冤曳中提出了建立分层次的审计业务会议制度的要求袁原则修改尧完善法规的高度上来提出预防问题发生和解决问题的援财会月刊渊理论冤窑圆缘窑阴
全国优秀经济期刊阴办法的遥如果只揭露问题袁不分析并提出解决办法袁就不会有合理化建议得到采纳遥二是关注移交案件的查办情况遥近几审计的更高层次目标遥提高综合分析水平袁应抓住三个要点院年袁我国各级审计机关向纪检尧司法机关移交了大量案件袁据一是要抓住问题的本质遥审计人员在审计中接触的多是数了解袁很多案件由于种种原因被搁置下来袁没有得到查处遥因据袁不能就数据论数据袁要从大量的数据资料中归纳出规律此袁审计不能仅仅止步于案件移交袁要督促案件查办落实袁必性的东西袁不能被表面现象迷惑袁要通过现象看本质袁对其去要时还要派出人员协助纪检尧司法机关查办遥同时袁要重点揭粗取精尧去伪存真袁揭示出问题最核心尧最本质的东西遥二是露地方保护或司法腐败问题遥三是关注制度法规的修改完善要强化分析研究的综合性遥一篇分析材料能否引起有关方面情况遥审计从体制尧机制上提出解决问题的建议袁促进制度法的重视并发挥作用袁重要的是看其反映问题的典型性和启发规的修改完善袁比查处几个大案要案意义更为深远遥由此袁审性遥如圆园园猿年袁审计署几个特派办在联合对中国工商银行的审计工作者应根据审计环境的变化袁适时发现审计体制尧机制计中袁发现了银行现金管理存在较大的漏洞袁审计署金融司上存在的制约审计发展特别是经济发展的相关问题袁并提出对此类问题进行了综合归纳袁将这个问题与职务犯罪尧洗钱修改尧完善的具体建议遥等问题联系起来袁其编制的动态反映材料引起了国务院领导五、推广审计方法，提高审计效率和质量的高度重视袁央行还为此专门下发了加强商业银行现金管理审计的经验尧方法对提高审计效率和质量有着重要的规定的文件遥三是提高解决问题的水平遥审计揭露和反映问作用遥在审计实践中袁许多审计人员在查处大案要案尧加强题的最终目的是为了促进整改袁促使被审计单位标本兼治袁综合分析等方面摸索出了许多行之有效的经验和方法袁但完善制度和法规袁既堵塞漏洞袁又防患于未然遥因此袁一篇高没有进行归纳总结袁没有上升到理性认识遥另外熏由于审计机质量的审计报告应该提出有见地的意见和建议袁在提出的审关之间尧审计机关内部人员之间缺乏交流袁先进的方法没能计建议中袁不能简单地就事论事袁要举一反三袁使之既有针对得到及时推广遥如查办大案要案袁我们经常会听到这个单位性袁又有启发性遥那个人又查出了什么大案袁但到底是怎么查的袁有什么技巧圆援扩大审计成果的影响遥过去袁审计报告尧审计信息一般和方法袁却鲜为人知遥如果我们把这些比较成熟的审计方法只对上级报送袁审计成果的利用率不高遥其结果是院一方面袁进行系统地归纳和总结袁那么对审计实践是很有益的遥因此袁大量的审计信息和成果被闲置袁得不到有效利用曰另一方面袁应采取各种方式袁加强审计方法的归纳尧总结和交流袁使之需要掌握审计情况的部门又得不到这些信息袁形成重复检查在审计实践中得到普遍推广袁使一人的或一个组织的先进审和浪费遥要抓好审计成果的利用袁必须从以下几个方面下工计技术或方法变成大家共同的财富袁使单个的成功经验变成夫院一是做好审计成果的上报工作袁重点是提高审计报告的集体的巨大力量袁切实提高审计质量和效率遥质量遥根据审计署对审计报告的要求袁将审计报告由原来审六、加强审计成本管理，严格控制审计成本。计机关的内部文件重新定位为审计结果的最终载体袁并相应审计监督必然发生成本袁也有一个成本管理的问题遥加取消了审计意见书袁使审计报告在体现审计成果方面的作用强审计成本管理袁应把握好两个环节院一是审计立项要有成越来越大遥二是向其他管理部门尧监督部门通报审计成果袁如本效益观遥按照经济学的理论袁如果一个项目的投入远大于向财政部尧国家税务总局尧发改委尧人民银行尧银监会尧证监会它的产出袁那么这个项目就是不经济的袁是不值得去做的遥等部门通报审计成果袁实现监督管理主体之间的信息共享遥审计也是如此袁在制订审计计划时应该充分考虑项目安排这样做院一方面袁可以有效避免重复检查袁可以减轻受查单位是否合理袁是否符合成本效益原则遥二是审计实施要有成本的负担曰另一方面袁由于各监管部门均具有制定法规的职能袁效益观遥核心是要明确目标袁抓住重点遥审计对象的情况往因而他们可根据审计信息袁修改并完善有关法规袁从而更好往比较复杂袁仅凭一次审计就把全部问题都查出来几乎是地利用审计成果袁促进经济管理规范化遥三是加大对审计成不可能的遥要在制订好审计方案的基础上袁抓住主攻方向实果的宣传力度遥向社会公布审计成果袁大力引入社会监督和施突破袁切忌面面俱到遥此外袁还应关注审计人力成本遥在审舆论监督袁是扩大审计影响尧提高审计成果利用水平的有效计资源的使用上袁要避免两种倾向袁一种是审计力量投入过途径遥如审计署武汉特派办查处湖北某地在防洪抗洪资金上多袁出现窝工袁造成审计资源的浪费曰另一种是审计力量投做假的案件袁一个突出特点就是审计成果被新闻媒体特别是入不足袁该查出的重大问题查不出来袁审计起不到应有的监中央电视台叶新闻联播曳尧叶焦点访谈曳等主流媒体广泛报道袁督作用袁这实际上也是一种审计资源的浪费遥充分发挥了舆论监督的作用袁引起了全国上下的广泛关注袁主要参考文献有力地促进了该案的迅速查办遥淤王英姿援注册会计师审计质量评价与控制研究援上海院上猿援发挥审计成果的作用遥审计工作的最终目的是要促进海财经大学出版社袁圆园园圆规范尧正本清源遥提高审计质量袁不仅在于审计查出了什么问于詹善林援浅谈审计质量控制援中国审计报袁圆园园缘原园猿原圆圆题尧提出了什么建议袁还在于这些问题是不是得到了整改尧建盂吴秋生援提高审计实施方案编制质量的若干建议援审计议是否客观尧可行遥也就是说审计成果有没有转化为野生产研究袁圆园园缘曰员力冶遥要发挥审计成果的作用袁应关注三个方面院一是关注审榆柳絮援应加强审计全过程的质量管理援中国注册会计师袁计结论落实情况遥为了确实发挥审计的监督作用袁要坚持审圆园园猿曰苑计结论跟踪检查袁实行审计结论落实反馈制度和审计回访制虞圆园园源审计机关审计项目质量控制办法实施手册援长春院度袁督促审计结论落实袁确保查出的问题得到整改和提出的银声音像出版社袁圆园园源阴窑圆远窑财会月刊渊理论冤援
