阴窑工作研究率越愿猿猿援猿源伊猿援愿源豫越猿圆渊万元冤遥在所得税会计的纳税影二、专门借款存在折价（溢价）情况下，企业在确认资本化响会计法中袁最关键的步骤金额时资本化率的确定是计算当期的时间性差异员援为购建固定资产只借入了一笔专门借款袁资本化率即金额遥在介绍纳税影响会计为该借款的利率遥如果这一项专门借款为采用折价或溢价发法时很多教材均选用固定行的债券袁此时即使只存在这一笔专门借款袁也不能直接将债资产折旧问题进行说明袁以券的票面利率作为资本化率袁而应以重新计算的债券实际利便于理解遥但在实际工作率作为资本化率遥资本化率越渊债券当期实际发生的利息依当中袁应收账款计提坏账准备期应摊销的折价或溢价冤衣债券期初账面价值伊员园园豫遥这里应产生时间性差异的问题经注意公式中野债券期初账面价值冶的确定袁笔者认为袁上述公式常发生袁且颇具复杂性遥因如中的野债券期初账面价值冶是指每期期初债券的账面价值袁包为院淤每期的应收账款余额括上期应计的利息和上期应摊销的折价或溢价遥如果债券是随企业的经营情况而变化袁何分期付息的袁还应扣除每期已经支付的利息曰如果到期还本尧因而无法预计当期的时间分期付息的债券每期应计和支付的利息均未通过野应付债券冶性差异遥于应收账款的发生确计科目核算袁则每期期初债券账面价值中只包括上期应摊销的是持续的袁不存在一定期间折价或溢价遥内所产生的时间性差异合定提例圆院某企业为建造一项固定资产袁于圆园园源年员月员日发行猿计为零的情况袁这样野递延年期债券袁票面价值为员园园园万元袁票面利率为缘豫遥每年年末支税款冶科目的余额就不会最付利息袁到期还本袁债券发行价格为怨园园万元渊不考虑发行债券终为零袁不像折旧那样根据时坏发生的辅助费用冤遥试计算第一年尧第二年的资本化率遥野递延税款冶科目余额最终是如果企业选择按直线法摊销折价或溢价袁则发行债券第否为零即可判断以前各期间账一年的资本化率为院资本化率越渊缘园垣员园园衣猿冤衣渊员园园园原员园园冤伊递延税款计算的对错遥盂野坏员园园豫越怨援圆远豫遥发行债券第二年的资本化率为院资本化率越账准备冶科目涉及当期发生性准渊缘园垣员园园衣猿冤衣渊员园园园原员园园垣缘园垣员园园衣猿原缘园冤伊员园园豫越愿援怨猿豫遥的坏账和收回前期已核销如果企业选择按实际利率法摊销折价或溢价袁资本化率的坏账袁将其计入管理费用差备按照插值法计算为院每年年末支付的利息越员园园园伊缘豫越缘园渊万会影响当期利润遥这比折旧元冤遥设实际利率为蚤袁则院缘园伊渊孕辕粤袁蚤袁猿冤垣员园园园伊渊孕辕杂袁蚤袁猿冤越产生的时间性差异复杂得异多后怨园园遥当蚤越怨豫时袁缘园伊圆援缘猿员圆怨缘垣员园园园伊园援苑苑圆员愿猿越愿怨愿援苑源苑愿约遥为此袁本文就应收账款怨园园曰当蚤越愿豫时袁缘园伊圆援缘苑苑园怨苑垣员园园园伊园援苑怨猿愿猿圆越怨圆圆援远愿远怨跃怨园园遥计提坏账准备后产生的时间性差异作以下分析遥愿怨愿援苑源苑愿原怨园园怨豫原蚤用插值法计算院越愿怨愿怨豫原愿豫援苑源苑愿原怨圆圆援远愿远怨一、年终调整坏账准备时计入管理费用的金额故院蚤越愿援怨缘豫袁即资本化率为愿援怨缘豫袁不需要再根据这一实际此处计入管理费用的金额仅指年终企业在调整坏账准利率计算每期应摊销的折价或溢价金额遥备余额时计入管理费用的那一笔袁而不是指期中发生坏账和圆援如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款袁在这些收回前期已核销坏账时的发生额袁因为只有期末这笔计入管专门借款存在折价或溢价的情况下袁还应当将每期应摊销折理费用的金额才能影响当期利润遥那么该笔计入管理费用的价或溢价的金额作为利息的调整额袁对加权平均利率即资本金额渊以下用酝表示冤应如何确定呢钥化率做相应调整遥加权平均利率越渊专门借款当期实际发生的在实际工作中袁对于酝都是采用倒挤法来计算袁即等于利息之和依当期应摊销的折价或溢价冤衣专门借款本金加权平野坏账准备冶账户期末实际余额渊不一定等于期初余额袁当期均数伊员园园豫遥这里应注意野专门借款本金加权平均数冶的确定袁可能发生了坏账或收回了前期已核销的坏账冤与期末应有余笔者认为袁如果上述专门借款中存在折价或溢价发行的债券袁额的差额遥则该债券的本金应以每期期初债券的账面价值为基数进行加酝越粤垣月原悦渊公式淤冤遥其中院粤越应收账款期末余额伊坏账权平均遥比率原应收账款期初余额伊坏账比率曰月越当期发生的坏账曰例猿院以例员正大公司购建办公楼的资料袁假定圆园园源年苑月员悦越当期收回前期已核销的坏账遥该公式计算结果为正值表示日折价发行猿年期债券缘园园万元袁发行价格为源苑园万元袁票面利增加了管理费用袁为负值表示冲减了管理费用遥率为缘豫渊不考虑发行债券发生的辅助费用冤遥要求院计算圆园园源公式淤的推导过程如下院年应予资本化的利息金额遥由野坏账准备冶账户结构可知院坏账准备期初余额原当期圆园园源年加权平均利率越喳咱渊愿园园伊远豫垣缘园园伊缘豫伊远衣员圆冤原发生的坏账垣当期收回前期已核销的坏账垣年终计入管理费渊愿园园伊远豫伊源衣员圆垣缘园园伊缘豫伊圆衣员圆冤垣渊猿园衣猿伊远衣员圆冤暂衣渊愿园园垣用的坏账准备金额越坏账准备期末余额遥源苑园伊远衣员圆冤札伊员园园豫越源援猿愿豫曰圆园园源年资本化金额越愿猿猿援猿源伊因此院年终计入管理费用的坏账准备金额越坏账准备期源援猿愿豫越猿远援缘渊万元冤遥笫末余额原坏账准备期初余额垣当期发生的坏账原当期收回前期阴窑猿愿窑财会月刊渊会计冤援
工作研究窑阴已核销的坏账越渊应收账款期末余额伊坏账比率原应收账款期源援当期发生坏账袁同时收回前期已核销的坏账的情况遥初余额伊坏账比率冤垣当期发生的坏账原当期收回前期已核销企业利润总额越未提坏账准备前利润总额原年终计入管的坏账遥理费用的坏账准备金额越未提坏账准备前利润总额原咱渊应收二、计提坏账准备后产生的时间性差异账款期末余额伊坏账比率原应收账款期初余额伊坏账比率冤垣员援当期未发生坏账尧未收回前期已核销的坏账的情况遥当期发生的坏账原当期收回前期已核销的坏账暂遥企业利润总额越未提坏账准备前利润总额原年终计入管应纳税所得额越未提坏账准备前利润总额垣当期收回前理费用的坏账准备金额越未提坏账准备前利润总额原渊应收账期已核销的坏账原渊应收账款期末余额伊缘译原应收账款期初余款期末余额伊坏账比率原应收账款期初余额伊坏账比率冤遥额伊缘译冤原当期发生的坏账遥说明院野年终计入管理费用的坏账准备金额冶可按公式淤所时间性差异越企业利润总额原应纳税所得额越渊应收账款分解的各要素代入遥因现在分析当期未发生坏账尧未收回前期末余额原应收账款期初余额冤伊渊缘译原坏账比率冤遥期已核销的坏账的情况袁所以仅选择公式淤的粤要素遥在随后综上所述袁可归纳出因计提坏账准备而产生的时间性差的分析中袁同理可根据需要选择相应的要素遥异的通用计算公式院时间性差异越渊应收账款期末余额原应收账税法规定可在税前抵减应纳税所得额的坏账准备为期款期初余额冤伊渊缘译原坏账比率冤渊公式于冤遥末应收账款余额的缘译袁所以院应纳税所得额越未提坏账准备公式于的计算结果为负值表示可抵减时间性差异袁为正前利润总额原渊应收账款期末余额伊缘译原应收账款期初余额伊值表示应纳税时间性差异遥在按公式于计算时间性差异时袁缘译冤遥不必再考虑当期是否发生了坏账或是否收回了前期已核销时间性差异越企业利润总额原应纳税所得额越渊未提坏账的坏账遥准备前利润总额原年终计入管理费用的坏账准备金额冤原咱未三、举例说明提坏账准备前利润总额原渊应收账款期末余额伊缘译原应收账款现分别用常规方法和本文推导的公式计算计提坏账准备期初余额伊缘译冤暂越渊应收账款期末余额伊缘译原应收账款期初后产生的时间性差异袁通过比较来说明公式于的正确性和简余额伊缘译冤原年终计入管理费用的坏账准备金额越渊应收账款便性遥期末余额伊缘译原应收账款期初余额伊缘译冤原渊应收账款期末余例院企业年初有应收账款员园园万元袁年末有应收账款圆园园万额伊坏账比率原应收账款期初余额伊坏账比率冤越应收账款期元袁当期发生了坏账圆园万元袁收回前期已核销的坏账员园万元袁末余额伊渊缘译原坏账比率冤原应收账款期初余额伊渊缘译原坏账比企业当年计提坏账准备前利润总额为缘园园万元遥企业采用应收率冤越渊应收账款期末余额原应收账款期初余额冤伊渊缘译原坏账账款余额百分比法计提坏账准备袁计提比例为猿豫袁所得税税比率冤遥率为猿猿豫遥假设无其他纳税调整事项袁要求计算当期的时间性以上计算结果为负值表示可抵减时间性差异袁为正值表差异并做出相应会计分录遥示应纳税时间性差异遥员援采用常规方法计算遥圆援当期发生坏账尧未收回前期已核销的坏账的情况遥渊员冤企业年末计提坏账准备的金额遥淤计提前的坏账准备企业利润总额越未提坏账准备前利润总额原年终计入管余额院员园园伊猿豫原圆园垣员园越原苑渊万元冤袁说明此时野坏账准备冶科理费用的坏账准备金额越未提坏账准备前利润总额原咱当期发目已有借方余额苑万元遥于年末野坏账准备冶科目应有余额院生的坏账垣渊应收账款期末余额伊坏账比率原应收账款期初余圆园园伊猿豫越远渊万元冤遥盂当年应补提的坏账准备金额院远原渊原苑冤越额伊坏账比率冤暂遥员猿渊万元冤遥税法规定袁当坏账实际发生时可抵减当期应纳税所得渊圆冤企业当年的利润总额院缘园园原员猿越源愿苑渊万元冤遥额袁所以院应纳税所得额越未提坏账准备前利润总额原当期发渊猿冤企业当年的应纳税所得额院缘园园原渊圆园园原员园园冤伊缘译原圆园垣生的坏账原渊应收账款期末余额伊缘译原应收账款期初余额伊员园越源愿怨援缘渊万元冤遥缘译冤遥渊源冤因企业利润总额小于应纳税所得额袁产生可抵减时间时间性差异越企业利润总额原应纳税所得额越渊应收账款性差异袁其金额为院源愿怨援缘原源愿苑越圆援缘渊万元冤遥期末余额原应收账款期初余额冤伊渊缘译原坏账比率冤遥渊缘冤会计分录院借院所得税员远园援苑员万元渊源愿苑伊猿猿豫冤袁递延税猿援当期未发生坏账袁同时收回前期已核销的坏账的情况遥款园援愿圆缘万元渊圆援缘伊猿猿豫冤曰贷院应交税金要要应交所得税员远员援缘猿缘企业利润总额越未提坏账准备前利润总额原年终计入管万元渊源愿怨援缘伊猿猿豫冤遥理费用的坏账准备金额越未提坏账准备前利润总额原咱渊应收圆援采用本文推导出的公式账款期末余额伊坏账比率原应收账款期初余额伊坏账比率冤原于计算遥当期收回前期已核销的坏账暂遥时间性差异越渊圆园园原员园园冤伊税法规定袁前期已核销的坏账本期又收回时应并入应纳渊缘译原猿豫冤越原圆援缘渊万元冤遥按公税所得额袁所以院应纳税所得额越未提坏账准备前利润总额垣式说明袁负值表示可抵减时间当期收回前期已核销的坏账原渊应收账款期末余额伊缘译原应收性差异袁由此可直接确定野递账款期初余额伊缘译冤遥延税款冶的发生额在借方遥再时间性差异越企业利润总额原应纳税所得额越渊应收账款根据计算出的当期所得税费期末余额原应收账款期初余额冤伊渊缘译原坏账比率冤遥用袁作以上相同会计分录遥笫援财会月刊渊会计冤窑猿怨窑阴
