第三章
贷款与贴现业务的核算
•贷款业务概述
•贷款业务核算一般方法
•贴现业务核算一般方法
•贷款损失准备的核算
本章重点：1. 贷款业务的一般程序
2. 贷款业务核算的基本方法
3. 贴现业务的核算
本章难点：1.贷款类科目的性质与运用
2.贴现利息的核算
教学目的： 了解贷款分类的基本方法，掌握贷
款业务的一般程序和贷款业务核算
的一般方法，能够进行正常贷款和
问题贷款的账务处理。
计划学时：6学时
教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置
一、贷款的意义和分类P98
（一）贷款的意义
第一节 贷款业务核算概述
1.概念
2.意义
（1）是银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道
（2）是银行取得营业收入的主要来源
（3）是国家运用经济杠杆调节和
管理经济的重要手段
第一节 贷款业务核算概述
贷 款
2.贷款的分类
帐户管理风险程度贷款期限 保障程度 经营方式
短
期
贷
款
中
期
贷
款
长
期
贷
款
信用贷款
担保贷款
贴现贷款
押汇贷款
正常贷款
展期贷款
逾期贷款
正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
自营贷款
委托贷款
贷款对象
单位贷款
个人贷款
本金逾期90天以内
本金逾期90天以上
利息逾期90天以上
应计贷款
非应计贷款
第一节 贷款业务核算概述
二、贷款支付方式
1.贷款转存
借款人银行
贷 出
存 入
亦称直接提款，即核定贷款指标后，一次或分次将贷
款本金转入借款人在本行开设的存款账户，由借款人从其
存款账户支用贷款。这种支付方法是银行发放贷款的主要
方式，一般用于信誉比较好的借款人，或非监管项目的贷
款。
第一节 贷款业务核算概述
银行
供货方 借款人
贷
出
结 算
划
款
2.授权支付
亦称专项提款，即核定贷款指标后，借款人支用贷款时，
按规定贷款用途逐次开具支付凭证（如结算凭证），经信
贷部门审核后直接办理转账结算。这种贷款方式主要用于
由银行严格监管资金使用过程的贷款项目，或尚无良好信
用纪录的借款人。
第一节 贷款业务核算概述
3.下贷上转
借款人
举办行（贷款人）
用款人 经办行（放贷人）
签订贷款合同
发放贷款
用
款
汇
总
贷款
余额
上划
统一还款
这种方式主要用于以主
管部门名义借款或集团
公司借款，其所属非独
立核算单位用款的情形。
举办行是指与借款人签
定贷款合同的行，一般
为管辖行；经办行是指
具体办理贷款发放的行，
一般为分理处或营业网
点。
当借款人与用款人非同一行为主体时，由借款人与贷款人（举办行）
依法签订贷款合同，约定用款安排，将贷款指标按借款人的要求分解到
用款人的开户行（经办行），就地直接发放贷款，定期将贷款余额上划
在举办行开户的借款人账户，贷款到期时，由借款人统一还款。
第一节 贷款业务核算概述
4.进出口押汇：借款人凭全套出口或进口货物单证，
向银行申请贷款，银行据以发放贷款的贷款方式。
进口押汇采用逐笔支付的发放方法；出口押汇采用
贷款转存的发放方法。
5．透支放款：经银行存款人和银行订立合同，在银
行规定的贷款限额内，超过其存款余额支用款项，
并随时归还借款。透支放款又称存贷合一方式，
是一种比较灵活的贷款方式。
思考：分析贷款支付方式体现的服务意识和风险控
制意识。还有其他放款方式么？
第一节 贷款业务核算概述
三、会计科目及其记账方法
（一）总帐科目
1.短期贷款 P102
2.中长期贷款
3.抵押贷款
4.贴现资产
5.进出口押汇
6.逾期贷款
…….
（二）明细科目
1.按贷款期限设置
2.按借款人设置
（四）核算基本环节
1.发放贷款
2.计收贷款利息
3. 收回贷款
4. 问题贷款转账贷款科目为资产类科目
（三）记账方法（科目使用方法）
贷款类账户均为资产类账户，借
方反映贷给借款人的款项（银行债
权），贷方反映借款人归还的款项。
余额在借方，反映借款人尚未归还
的款项。
四、贷款业务的核算要求
（三）为信贷部门提供正确的贷款数据
（一）严格贷款的发放手续
（二）监督贷款的使用和收回
第一节 贷款业务核算概述
第二节 贷款业务的核算
一、信用贷款的核算
借款人：填写借款申请书并提供
1.借款人的基本情况资料
2.上年度及上个月的主要会计报表
3.项目可行性报告（中长期借款）
银行：审贷分开，分级审批。
相关手续
借：短期贷款/中长期贷款—×单位
贷：吸收活期存款—×单位
（一 ）信用贷款发放的核算
填制一式五联“借款凭证”
①代转账借方传票
②代转账贷方传票
③回单，退借款人
④放款记录，信贷部门留存备查
⑤到期卡，会计部门留存
第二节 贷款业务的核算
1.主动归还 2.主动扣收
（二）按期收回贷款的核算
银行应在贷款到期前3天通知借款人准备
还款资金。
借：吸收活期存款—×单位
贷：短期贷款/中长期贷款—×单位
利息收入
第二节 贷款业务的核算
例.P101
（三）贷款利息的核算
1.定期结息
利息=计息积数×日利率
〖例〗P102
按季结息，每季末月20日为结息日
借：吸收活期存款—×单位
贷：利息收入
第二节 贷款业务的核算
2.利随本清
借：应收利息—王福根
贷：利息收入
（1）季末20日计提应收利息
第二节 贷款业务的核算
〖例〗 P103
借：库存现金 21458
贷：短期贷款—王福根 20000
应收利息—王福根 （已预提）
利息收入（未预提）
（2）到期收回本息
（四）贷款展期的处理
借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款
必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期
日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。
第二节 贷款业务的核算
•每笔贷款只能展期一次；
•短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不
得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；
•展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；
•展期只有业务手续，没有账务处理。
（五）贷款逾期的核算 P 104
借：逾期贷款—×单位
贷：短期贷款/中长期贷款—×单位
1.什么是逾期贷款
2.逾期贷款的处理
第二节 贷款业务的核算
二、担保贷款业务的核算
（一）保证贷款业务的核算
（二）抵押贷款业务的核算
—会计核算同信用贷款
1.概述
（1）什么是抵押贷款 P105
（2）抵押贷款的特点
如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处
理抵押品。
第二节 贷款业务的核算
①将抵押品作价，银行没收抵账。
②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。
（3）抵押贷款的适用性
—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷
款和信用状况不明或不佳的贷款对象。
（4）贷款额度和贷款期限的确认
贷款额度—抵押品价值的50—70%。
贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷
款最长不超过5年。
第二节 贷款业务的核算
借：抵押贷款—×单位
贷：吸收活期存款—×单位
2.抵押贷款的核算
（2）发放贷款
（1）收到抵押品（表外核算）
收入：代保管有价值品—贷款抵押品——**户
第二节 贷款业务的核算
（3）收回贷款
〖例〗〖例〗P106P106
借：吸收活期存款—×单位
贷：抵押贷款—×单位
利息收入（应收利息）
付出: 代保管有价值品—贷款抵押品——**户
第二节 贷款业务的核算
借：逾期贷款—×单位
贷：抵押贷款—×单位
①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本
息，则作逾期贷款处理：
（4）逾期抵押贷款的核算
最多逾期一个月！
第二节 贷款业务的核算
②处置抵押品的核算
•将抵押品作价入账 （P107）。入账价值按公允
价值计量，入账价值与被抵贷款本息的差额在营
业外列支
借:抵押资产 （公允价值）
营业外支出（借方差额）
贷:逾期贷款—×单位
应收利息—×单位
营业外收入（贷方差额）
付出:代保管有价值品—贷款抵押品——**户
第二节 贷款业务的核算
•出售抵押品的核算 P107
借：存放中央银行款项 （拍卖净收入）
营业外支出（借方差额）
贷：抵债资产
应交税费-应交营业税
营业外收入 （贷方差额）
〖例〗 P107表外核算略
第二节 贷款业务的核算
•将抵押品转作自用的核算 P107
借：固定资产
贷：抵债资产
（三）质押贷款的核算 P108
3.质押贷款与抵押贷款的区别
2.质押贷款的核算—同抵押贷款
1.什么是质押贷款
第二节 贷款业务的核算
第三节 票据贴现业务的核算
一、票据贴现业务概述P108
（一）贴现的概念
（二）贴现与一般贷款的区别
（三）贴现的条件
（四）贴现息的计算
贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率
实付贴现金额=汇票金额－贴现利息
二、票据贴现的科目设置
1. 贴现资产。 资产科目，用于核算商业银行办理商业
票据的贴现、转贴现融出资金的款项。明细科目：
（1）本金。按贴现票据的面额核算，按照贴现类
别和贴现申请人进行明细核算。
（2）利息调整。是贴现资产的备抵账户，发生时
按贴现票据的面额与实付贴现资金的差额核算。资
产负债表日，或收回贴现票据款，按实际利率计算
确定的贴现利息收入的金额结转“利息收入”科目。
第三节 票据贴现业务的核算
二、票据贴现的科目设置（续）
2.贴现负债。 负债科目，用于核算商业银行办理商业
票据的转贴现、再贴现融入资金的款项。明细科目：
（1） 本金。按贴现票据的面额核算，按照贴现类
别和贴现金融机构进行明细核算。
（2）利息调整。是贴现负债的备抵账户，发生转
贴现或再贴现时，按贴现票据的面额与实付贴现资
金的差额核算。资产负债表日，或贴现票据到期日，
按实际利率计 算确定的贴现利息支出的金额从“利
息调整”结转“利息支出”科目。
第三节 票据贴现业务的核算
借：贴现资产—本金——贴现申请人户
贷：吸收活期存款—贴现申请人户
贴现资产—利息调整
借：贴现资产—利息调整
贷：利息收入
贴现时：
期末：
例P110
第三节 票据贴现业务的核算
三、贴现的核算
为什么不能直
接计入“利息
收入”？
三、汇票到期收回贴现款的核算
借：联行来账
贷：贴现资产-本金
借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入
第三节 票据贴现业务的核算
贴现汇票到期前，贴现银行作为收款人，匡算邮
程，以委托收款方式，向汇票的承兑人收取票款。承
兑人是商业银行的，直接向承兑银行收取汇票款项。
商业银行2
贴现银行
商业银行1
购货人 销货人
付款 转让票据
1.收到划回款项的核算
2.贴现票据到期不获票款的处理
收到付款银行退回的汇票及相关凭证，贴现银
行向前手行使追索权，从贴现申请人账户扣收贴
现款。不足支付部分转为其逾期贷款。会计分录：
借：吸收活期存款——贴现申请人户
或：逾期贷款——贴现申请人户
贷：贴现资产——本金——贴现申请人户
第三节 票据贴现业务的核算
三、汇票到期收回贴现款的核算（续）
第四节 贷款损失准备的核算
一、计提贷款准备的贷款范围
1. 计提贷款准备的资产，是指商业银行承担风险和损
失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、
银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫
款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。
2. 对由商业银行转贷并承担对外还款责任的国 外贷款，
包括国际金融组织贷款、外国买 方 信贷、外国 政府
贷款、日本国际协力银行 不附条件贷款和外国政府
混合贷款等资产，也应当 计提贷款损失准备。
3. 对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损 失准备。
第四节 贷款损失准备核算
二、贷款损失准备的种类
1.一般风险准备
是按照贷款余额的一定比例从未分配利润中提取
的贷款损失准备金。一般风险准备是弥补贷款组合未
来损失的总准备，其提取额与贷款组合的总量有关，
与不良贷款内在的损失程度无关，因此，一般风险准
备具有资本的性质。
一般风险准备按年提取，每年末按贷款余额的1%
差额提取。
一般风险准备不用于核销贷款，仅在出现行业性
重大风险 和银行清算时，用于风险补偿。
第四节 贷款损失准备的核算
2.贷款减值准备——专项准备金
是根据贷款内在损失程度计提的准备金。专项
准备金反映了各类贷款内在的损失程度，提取的
比例或金额越大，说明类贷款的质量越低，因此，
专项准备金不具有资本的性质，应当作为资产的
减项从贷款总额中扣除。
专项准备的提取方法
五级分类法
减值测试法
二、贷款损失准备的种类（续）
三、一般风险准备金的核算
（一） “一般风险准备”的提取方法
应提取的
一般准备
金
=
年末各项
贷款余额
之和*
×
年初“贷款
一般准备”
余额
计提
比例
－
*不含委托贷款和同业拆借
第四节 贷款损失准备核算
1.设置账户—“一般风险准备”
（二） “一般风险准备”的核算
“一般风险准备” （权益类账户）
提取一般风险准备核销损失贷款
余额：
已提未用的 一般准备
第四节 贷款损失准备核算
三、一般风险准备金的核算（续）
2.账务处理
（1）计提一般风险准备金时
借：利润分配——一般风险准备
贷：一般风险准备
〖例〗 P112
第四节 贷款损失准备核算
（二） “贷款损失准备”的核算(续)
三、一般风险准备金的核算（续）
〖例 〗某行2005年末应提贷款一般风
险准备的贷款余额为800万元，计提比
例为1%，“贷款损失准备” 无期初余
额 。
则：8 000 000×1%=80 000元
借：利润分配——一般风险准备 80 000
贷：一般风险准备 80 000
全额提取
〖续上例 〗2006年末贷款余额为900万元，
计提比率1%。
则：9 000 000×1%－80 000=10 000元
一般风险准备
①80 000
②10 000
差额提取
需连续登
账，请多
留几行。
借：利润分配——一般风险准备 10 000
贷：一般风险准备 10 000
第四节 贷款损失准备的核算
四、贷款减值准备核算方法
（一）会计科目
1.总账科目：贷款减值准备
2.明细科目：专项准备（按五级分类提取）
特种准备（按单项贷款提取）
（二）账务处理
第四节 贷款损失准备的核算
五、核销呆帐贷款
1. 核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门
填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审
查并签署意见的“核销呆帐损失申请表”，办理
核销呆帐损失的手续。
借：贷款减值准备
贷：逾期贷款——**借款人户
或：**贷款——**借款人户
同时：
收入：已核销未收回贷款——**借款人户
第四节 贷款损失准备的核算
2.已核销贷款又收回的核算
注意：先收本，后收息
借：逾期贷款——**借款人户
贷：贷款减值准备——专项准备
同时，
借：吸收活期存款——**借款人户
贷：利息收入——**贷款利息收入户
贷：逾期贷款——**借款人户
付出：已核销未收回贷款——**户
“贷款呆账准备”提取小结：
1.全额提取 无期初余额
2.差额提取 有期初余额
贷余：补提差额
借余：加提差额
3.超额冲回：期初贷余大于应提金额
补充：应收利息的账务处理
依据《金融企业会计制度》（2002）贷款业务的应收利息
账务处理如下：
1.应计贷款：先收息，后收本，按期确认利息收入
2.非应计贷款：指贷款本金或其应收利息挂账逾期超过90天的
贷款。在其不能恢复贷款价值的情况下，其账
务处理原则是“先收息，后收本”。因此，应
收
利息挂账超过90天时，将不再确认为收入。
补充：应收利息的账务处理
2.非应计贷款：先收本，后收息。处理如下（续）：
（1）核销应收利息的核算
借：利息收入——**利息收入户
贷：应收利息——**户
同时，
收入：应收未收利息——**户
（2）收回利息的核算
借：吸收活期存款——**户
贷：利息收入——**户
同时，
付出：应收未收利息——**户
也可红字同向
冲回
Ch4思考题作业题与讨论题
一、思考题
教材P122: 1，4，8
补充：
1.贷款发放的方法有几种？
2.贷款损失准备有几种？如何计算贷款损失准备提取金额？
二、作业题
教材P122-126
习题一：1，2，3，5，6 习题二：1，
习题三：1，4，6 习题四：1，2，3
补充：本行“贷款减值准备——专项准备”6月末余额15万元。年
末各项贷款余额及其分类如下：正常类贷款732万元，关注类
贷款64万元，次级类贷款21万元，可疑类贷款10万元，损失类
贷款3万元。调整本年贷款减值准备金。
Ch4思考题作业题与讨论题
三、讨论题
1. 抵押贷款业务的核算方法（自编例题）
2. 按揭贷款业务的核算方法（自编例题）
3. 授权支付贷款业务的核算方法（自编例题）
4. 下贷上转贷款业务的核算方法（自编例题）
5. 买断式贴现贷款业务的核算方法（自编例题）
6. 计提贷款损失准备怎样影响银行当期利润及纳税额？
7. 其他（自定）贷款业务的核算方法（自编例题）
8. 分析贷款支付方式体现的服务意识和风险控制意识。
还有其他放款方式么？
