E哩画面J.翻.. 基于动态模糊评价的审计凤险综合评价模型及其应用王会全(南京审计学院211815 ) [摘要]审计风险量化评估是风险导向审计模式的关键技术，其难点在于审计风险要素许佑是个复杂系统，存在大量模糊现象和概念。本文深入分析了风险导向审计内涵和审计风险特征，引入模糊综合评价法，尝试建立了审计风险综合坪判层级体系O在此基础上，构建了审计风险定量模糊综合动态许估模型，并探讨其对预期审计风险、重大错报风险和检查风险评估的应用，以期为完善审计技术程序提供借鉴。[关键词]审计风险模糊综合评判动态许估审计创新一、引言统审计风险模型下，审计人员往往说合了固有风险现代审计实践是以风险分析为基础的审计模和对检查风险的评估(EilifsenanJ Messier, 2000)。式，审计时间、资源分配和测试实施等由财务报表我国自2006年借鉴新的国际审计准则风险模型，重大错报风险的评估决定(Cushing et al. , 1995)。全面引人经营风险导向审计准则内容，要求对审计风险导向审计的一个潜在假设是，特定类型风风险进行系统分析和评价，以此作为出发点，制定险因素表明被审计客户财务报表的可能错报。审计策略和审计计划，并将审计风险考虑贯穿于整风险导向审计要求审计人员评估可能导致重大个审计过程。从现有审计风险研究来看，大都是定错报的风险，然后在判定重大错报是否已经发性分析审计风险评价因素，缺乏对审计风险要素定生的评估基础上执行审计程序。因此，审计人量评估研究(王素梅2005)，因此未能够有坡地员风险评估的精确度直接影响审计效率和效果。对审计实践发挥指导借鉴作用。一些技术如神经网络、模糊集合理论被应用到考虑到人们对复杂事物判断的模糊性，模糊综审计风险评估中来。合评价法引人模糊一致短阵，综合运用模糊数学和审计风险模型是审计风险评估的数学表达方层次分析法进行多目标决策(2006;张萍和王莹，式，反映了审计风险组成要素、各要素之间的相互2010;吕跃进，2002)。模糊综合评价法从影响问关系及其对审计风险的影响(翠华云和廖洪，题的主要因素出发，根据对复杂问题的模糊评价，2011 )。审计风险模型的建立，既从理论上解决了运用模糊数学进行多因素的综合评价和估计，能够以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审得出定量的综合评价结果。针对审计风险影响因素计资源分配的理论基础问题(陈毓圭，2004)。传影响不确定、评价内容模糊、审计人员评价信息不*本文系2010年教育部人文社会科学研究规划项目(lOYJA790182)的阶段性成果和江苏高校优势学科建设工程资助项目(审计科学与技术)。89 쳜楼믹ퟛ췲랽쫽뻝췵⣄ꆾ듳짳럧뚯튻쿖쪽훘整愱쿕듭짺풱맘㈰ㄩ틔볆춳뫍慮䵥컒좫룶탔솿뛔뾼뫏닣쳢퓋뗃펰⮱폫㠹벼?뻎쾾햪솿볆쿕맘첬ꎮ獳ꆢ듺ꎬ듳틲놨뗄럧킩ꆣ짳뛔맺쏦럖움싇듎쿬쾵훆폃돶쫵믡쓏櫅꧉튪쒣럧ꆢ볼움ꎬ楥엊틽짳듭떼쯘뗄쿕벼랴볆볬ퟔ뷸컶맀떽볛럖ꎻ늻⦡벰뛈풴닟훷쒣뚨딲ꆿ뫽쿕훘듊맀ㄹ犣?폚퇔볆놨쿲뇭럧맀움쫵쿕펳닩㈰죫탐맽짳퇐쪵죋램컶싀좷뫏뷰〱웤캪럖싔튪뫽솿쫝웑짳쿖ퟛ듳ꆿ㤵갲ツ쪵쪱럧짳쏷쿕믹맀죧움쒣쇋〶뺭쾵돌볆뺿볹쏇틽램풾뚨볆쿳뫏듭짳⦡뛔믹엤〰뫍틲쫽뗄볹볤쿕볆놻ꎬ뒡뗄짱맀탍짳쒣쓪펪춳ꆣ럧⣍랢뛔죫뷸ꆢ쉪먲럧뫍움놨볆뒴?〩쳓짳뒡뗄쯘톧ퟛퟗ뚯쫇ꆢ뗄짳튪좻짏뺫뺭훐볆쒣탍뷨럖듓믓뢴탐ꎬ움ㄱ쿕룅에럧탂ꆣﶲ닉샭돶뷸뫏틔움튻볆쟳뫳횴좷췸살짳럧탍쿂본컶쿖?횸퓓뫽뛠㈰볛뿈籟㠱솿쓮닣쿕샩폃싛랢움쯎㔩뮯ꆣ벶뫍쒣럧풴맀룶뿍짳퓚탐뛈싧볆쿕뗄ꎬ탂떼폐볛랣쫂튻쒿〲쓚쓉籼움놾쳥볬뫽돩믹뮮ꎬ뛠볛첬쿕럖뻶잱뮧볆에짳횱ꆢ럧ퟩ붨⡅뗄쿲틲갲뷨컯훂뇪⦡죝볛볣맀컄쾵닩ퟛ럖엤뚨퓚닆죋볆뷓쒣쿕돉뗄솢퇹뒡楬맺짳볛ꎬ쯘〰본에뻘뻶ꏄ룹틲뷡楼쫇짮ꆣ럧뫏웑컶뫍⡃볙컱풱훘돌펰뫽움튪ꎬ죋楦볊볆럧㔩ퟷ뛏헳닟ꎺ짳컊늢뻝쯘맻檵럧죫퓚쿕움ꟑ쒣캪닢畳쎻놨움듳탲쿬벯맀쯘볈풱獥짳ힼ틔쿕좱ꎬ폃뗄⠲ꆢ볆쳢붫뛔ꆣ籴쿕럖듋움에킾믹쫔桩쫇뇭맀듭ꆣ짳뫏뗄ꆢ듓췹?볆퓲듋퇐랦틲쒣ퟛ〰?說뾹떼컶믹맀⢵⢳뢴헫쪵湧ꎬ뿉놨틲볆샭쫽룷췹ힼ쓚ퟷ뺿뛔듋뫽뫏㚣쿆ꇝ쿲쇋뒡뗄풻쯦싘볆퓓뫏뛔껏뫽뗄쪩쳘뿉쓜쫇듋킧싛톧튪믬퓲죝캪살캴탔퓋믕삼죋?짳럧짏펦탍틢릹럧컊움짳槶볆쿕ꎬ폃짳뗈뚨쓜떼럱싊놻뇭쯘짏뫏럧돶뾴없?풱뼨욺탔쳢볛쒣떼릹ꎬ쓒볆평샠듭훂틑짳뫍펦듯횮뷢쇋쿕튪랢럧릻벺ꢴ움쮣쪽쿲붨틔췁ꎬ갲뾼뗄뫍럧奊움쒣닆탍놨훘뺭볆킧폃ꎺ볤뻶만쟳뗣듳쿕폐뫽췍폓볛벰뗄짳쇋웚䄷槶캺폖〰싇쒣맀쿕컱럧ꆣ듳랢죋맻떽쇆뗄쇋폐탍뛔ꎬ뚼튪킧ퟛ쫽냏탅㤰믅맘볆짳캪놨ꆣ쿠뷢㐩럧ꎬ짳훆맡쫇쯘뗘톧ꢣ뫽볆펰쾢ㄸ볼쓚볆췪죂볛뇭뮥쿕볆뚨뫍늻㈩?뻶ꆣ뒩움ꎬ쿬쫅벼몭럧짆웤뗄쫵뫍쿕짳쇋뒫폚볛쓜틲뷗ꣶ쫏ꎬ짳뚨볆헻릻쯘뛎뗄웤볆솿벼탔쯁뱩펦쓑럧쒣쫵돉맻뗣쿕뫽돌뫍彽퓚쳘ퟛ탲짳붭폚헷뫏쳡폃쯕쓒籩짳ꎬ뚯릩룟볆틽첬뷨킣볆?쾪럧죫움본폅쿕쒣맀ꆣ쫆톧튪뫽쒣뚾뿆쯘ퟛ탍럧붨움뫏ꎬ櫶짨맀움늢릤쫇볛첽돌쳤쿕룶램쳖뢴ꎬ웤훺쿮퓓뎢뛔쒿쾵쫔풤퉼⣉춳붨웚ꎬ솢짳욿듦쇋볆웑퓚?쒫쒫잿쿯퇆䧗?
E民画画1.睛.111... 足等现实情境，本文在全面分析现代风险导向审计外，还具有如下特征:内涵与审计风险特征的基础上，引人模糊综合评价首先，审计风险影响因素具有层次性特征。现法对审计风险定量评估进行研究，以发展审计风险代风险导向审计程序为审计人员接受审计委托，进评估理论，并期能够对指导审计实践有所禅益。行风险评估‘在此基础l::，采取进-步审计程序。二、现代凤险导向审计内涵与审计风险特征分析审计人员评估的审计风险低于预期审计风险或合理现代风险导向审计程序原理在于，审计人员首水平时，可以终结审计工作。完成审计外勤工作先确定一个预期风险水平值，并通过对重大错报风后，审计人员应重新评估判断审计风险，并出具相险的研究和评估，确定检查风险，然后根据检查风应意见类型审计报告。可见，现代风险导向审计以险确定实质性审查的范围和重点c这一基本原理可审计风险量化评估为基础，进一步采取相关程序措用风险模型的变形来表示，~11检查风险=审计风施，以达到控制审计风险的目的。审计风险模型也险/重大错报风险。作为‘种新的审计方法，现要求对审计风险、检奇风险和重大错报风险各个要代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略素分别进行评估。对每个风险要素来说，要受到环管理理论土的重大创新(摩义刚和孙俊奇，境、行为等多种因素的影响，因此，审计风险评估2009) 0审计从企业的战略分析入手，通过"战略需要考虑的因素众多，不可能把所有的因素都归为分析一经营环节分析-会计报表剩余风险分析"一个因素来简单考虑，需要把这些众多因素进行分的基本思路，将会计报表错报风险与企业战略风险类，先分别对每一类进行评估，再对评判结果在各紧密的联系起来，是对传统风险导向审计的一种类之间进行更高层次的综合，也即审计风险影响因"扬弃它保留了传统风险导向审计的被实践证素具有层次性特征c明行之有效的思路和方法，又使得审计人员能够克其次，审计风险评估具有模糊性特征。所谓模服传统风险导向审计理论和实务等方面的不足，从糊性，主要指客观事物差异的中间过渡中的不分明隙头来分析和发现会计报表错报(武恒光，性G审计风险影响因素是多方面的，并且贯穿于整2010)。个审叶过程。虽然传统风险导向审计和现代风险导从以审计测试为中心到强调风险评估，审计程向审计都将审计风险量化评估作为基础，但影响审序主要包括风险评估程序、审计测试程序，现代风计风险的因素繁多，很多因素如职业道德规范遵险导向审计具有能够比较有效地突破内部控制的固循‘很难定量衡量和精确描述，影响效果也难以得有限制，更好地识别管理舞弊和财务欺诈等技术先到经验验证。同时，审计人员也难以获得影响因素进性，也具有有效地分配审计资源，降低审计戚本的全部信息，因此审计风险评估具有模糊性特征。的经济优越性。这一点在新修订的国际审计准则要达成对于审计风险及其要素的量化评估，关键是IAS315 ~了解被审计单位及其环境并评估重大错要坚持系统思维，充分考虑重大错报风险、检查风报风险准则》中得到r很好的体现，该准则用大险等受到多种复杂多变、不确定、难以定量描述的量篇幅规定了了解客户并进行风险评估的有关事因素影响。宜。这充分体现了现代经营风险导向审计的核心，综上所述，要对审计风险及其构成要素进行量即深人了解客户、严格风险评估及强化风险评估化评估，就必须对影响审计风险的具有层次性、不对审计程序的指导作用o重要性"和"审计风确定性、概念清晰而界限模糊的各个相关因素作综险"两个指标作为线索贯穿于整个审计的全过合考虑，进行复杂的统计同时又要实现其定量评程，对可能导致"差错"和舞弊产生的原因，扩估。模糊集合概念由Zadeh(1965)提出，主要论展到整个控制结构的分析上。从风险评估的角度述的是在客观事物间存在着"亦此亦彼"现象，来看，审计风险除具有客观性、不确定性等特征相对于普通集合论中的二分法硬性尺度衡量被评价90 췲랽쫽뻝ퟣ쓚램움뛾쿖쿈쿕폃듺맜㈰럖뗄뷴ꆰ쏷럾풴듓탲폐뷸ㅁ놨솿틋벴뛔돌햹살㤰엊䧌췢쫗탐짳쮮뫳펦쪩튪쯘뺳탨튻샠웤뫽탔룶쿲볆톭떽틲ퟛ뮯좷뫏맀쫶쿠뗈뛔맀ꆢ듺좷뗄럧ꎯ샭〹쏜퇯뒫춷틔훷떼탔뺭匳욪ꆣ짮짳ꆱꎬ떽뾴쿈볆욽틢쟳럖튪룶횮뻟듎뛾좫듯볡쯘짏뚨뾼몭컶믹탐쿞ꎮ움糓?쿖짳샭럧뚨퇐쿕훘⦡뗄웺춳살튪쿲ꎬ볃ㄵ럹헢죫볆솽뛔헻뮹죋쪱볻뇰탐뾼틲쿈볤폐횭퇩늿돉돖쫜펰쯹탔싇쒣폚폫튻놾횮훆틔뫜맀쫇?쪵볆싛듺쿕튻뺿쒣듳떼ꏉ솪ꆱ럧럖냼짳튲폅ꆶힼ맦돤쇋돌룶뿉뻟움풱ꎬ샠뷸캪싇쯘닣훷맽뚼뗄퇩탅뛔쾵떽쿬쫶ꆢ뫽웕ﹼ짳뺭쮼폐ꎬ듯쓑퓚쫷쟩럧ꎬ떼룶뫍훊탍듭쿲짏쾵쿕컶닢삨볆뻟풽쇋퓲뚨럖뷢탲횸쓜뿘폐맀움뿉죋솿탐뗈뗄살뇰듎튪돌붫틲횤쾢폚춳뛠ꆣ룅뷸벯춨볆펪슷킧룼떽뚨뻍뿍뺳쿕늢쿲풤움탔뗄놨짳운웰쯼떼뫍쫔럧뻟폐뷢ꆷ쇋쳥뿍뇪훆죧ꎬ맀틔풱뮯뛠틲볲뛔룼횸ꆣ쯘쮼훖튪쓮탐뫏벯틞럧뮷ꎬ뗄뫃뿘솿뇘맛ꎬ뚨웚떼짳맀뇤럧볆훘폆살놣쿲랢캪쿕폐ꆣ놻훐쇋쿖뮧횸ퟷ훂뷡쿂횭퓚뗄훕펦움훖쯘떥쎿룟쳘뿍펰쯤랱춬틲캬뢴뛔쟥룅뫏쿕뷚붫쮼뗘훆뫢탫쫂놾솿쓜쿲볆럧ꎬ닩탎쿕쫇듳쇴짳쿖훐움킧헢뗃뷢쇋ꆢ떼캪ꆰ릹돽쳘펰돌듋뷡훘놨맀ꆣ틲훚뾼튻닣헷맛쿬좻뛠쪱퓓컺쓮싛띩쳘럖믡슷쪶솿컯컄움릻짳돌쿕좷뗄살ꆣ뒴떵쫇쇋볆탄맀뗘튻떽뿍쿖퇏ퟷ쿟닮뻟헷쿬탲믹탂룦캪볬뛔쯘뛠싇샠듎쫂틲뒫ꎬ돤뛸평훐헷컶뫍뇰ꎮ펰볤퓚맀뛔볆탲쮮뚨랶뇭ퟷ탂쓕뒫샭떽돌뇈럖뗣떥쇋뮧듺룱폃쯷듭폐ꎺ틲캪뒡럧움ꆣ믹닩쎿뗄ꎬ뷸뻟컯쯘춳솿뫜짳벰뇤뷧婡좫뗄뷸횸쓚풭욽볬캧쪾캪벼⣁뷂ꆫ놨뒫춳랽싛잿탲뷏맜엤퓚캻뫜늢뺭럧ꆣ맡ꆱ컶뿍쯘짳짏쿕릤맀뿉뒡룶펰늻탨탐ퟛ폐닮쫇뮯뛠뺫볆웤뾼ꆢ쿬쿞摥듦뛾籉쏦탐떼몭샭횵닩뫍ꎬ튻쫵컒풷춳럧뗷ꆢ폐짳탂벰뫃뷸펪쿕ꆰ뒩짏맛뻟볆뗍ퟷ에볻쿬뿉튪움뫏쒣틬뛠틲죋싇늻춬栨럖믹믡뇭램좷퓚럖퇐짳폫퓚ꎬ럧훘벴훖랽훎쿕쪵킧탞웤뗄탐움폚ꆣ탔폐죋닉뛏뷸뫍쓜냑맀뫽떼쯘풱좷쪱ㄹ램뒡볆듭컨쏨ퟅ컶뺿볆짳폚늢쿕뗣볬탂램햺떼컱놨횭뗘뚩뮷쳥럧맀튪헻뇗듓ꆢ닣풱좡풤췪쿖튻훘틲냑헢ꎬ튲탔훐쏦쿲ퟷ죧뗄듳뚨릹폖㘵펲짏놨폖뇗쒿쫶ꆰ쿖ꎬ쪵볆춨ꆣ닩뗄퓚췋쯊떼쿲뗈⣎움닢춻풴뺳쿕벰탔룶닺럧늻듎뷓뷸웚돉듺늽듳쯘듋쯹킩퓙벴쳘볤짳캪횰쓑뻟솿듭ꆢ룷튪⧌?ꎬ뇭럧쪹뫍뗄쿕틠듺틔볹럧짳맽좻헢쾵횣쿲랽맀쫔웆ꎬ맺늢움잿ꆱ짺쿕좷탔쫜튻닉듭살폐훚뛔헷볆믹튵뮯놨쓑튪룶쪵돟틽쪣쿕뗃닆ꆣ펰뗄듋럧랢폐쿕볆뛔뫳튻춳ꇆ곍짳쏦ꎬ돌쓚붵볊움룃맀뮯뫍뗄뚨엊쳘늽좡놨쮵뛠ꆣ뛉늢뒡뗀믱쒣틔쯘쿠쿖뛈죫폠폫짳컱쿬뻟틠쿕햹쯹쳘죋훘룹믹㷉랽샭ꢹ볆뗄짳탲늿뗍맀ힼ럧ꆰ풭탔헷췢ꎬ떼쿠틲에훐쟒쿖뗂뗃뫽뚨뷸맘웤곖뫢쒣럧웳볆웛엊킧뇋떼짳헷풱듳뻝놾램싛?ﶡ뗄놻늻ꎬ뿘훘퓲폐쿕좫틲뗈ꆣ캯쟚늢쿲맘튪쯘뷡캽맡듺떫맦펰탔ꆢ솿탐뚨뫽쿕튵죋햩럧닣ꆱ쿲볆틦럖쫗듭볬풭욷ꎬ뫍냕튻쪵ퟣ돌쿖훆ힼ듳폃맘뫋움맽뷇쳘췐믲릤돶짳룷쫜뚼뷸맻펰쒣늻뒩랶쿬쏨솿쯘ꫂ놻듉짳ퟛ럧ꆣ컶놨닩샭?쿖햽뷂럖훖볹풱ꎬ듺뗄뗈돉퓲듭듳쫂탄맀삩뛈헷탲뫏ퟷ뻟볆쿕룶떽움맩탐퓚쿬폚ퟱ튲틲볼쫶듎볆쿕럧뿉싔?횤듓만놾ꎬ뷸ꆣ샭쿠틔듫튪뮷맀캪럖룷틲쏷헻떼짳쯘쫇뗄ퟛ볛뫏컶쓜벼쒣쓑탔쿳움ꆱ럧릻쫵탍틔ꆢꎬ볛쿕뿋쿈튲뗃늻
E自由副菌'翩11.. 对象，考虑了决策目标的具有模糊性、决策信息不制定审计计划。在审计计划阶段根据被审计单位情足的决策行为，能够适应人类对外界事物的感知与况进行预期审计风险评估，能够有效地制定审计策观念等c模糊综合评价法把社会现象中所出现的中略和具体计划，合理有效地分配审计资源。预期审介过渡状态采用概念内涵清晰，外延界限不明确的计风险主要来自于审计人员对于审计的质量控制和模糊思想加以描述，因而能有效地对多因素、多层被审计单位的错报风险。高质量的审计，能够降低次的复杂问题评判，被广泛应用于众多领域。基于对被审计单位重大错报的检查风险。而被审计单位的重大错报风险越高，将导致预期审计风险越高。此，本文尝试引人模糊综合评价法对审计风险进行审计人员评估-预期审计风险通常针对被审计财务报量化评估。告产出环境所需要进行的分析工作包括针对保持客三、基于动态模糊评价的审计凤险综合评价模户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序等型的构建内容。根据审计准则及相关研究，建立预期审计风模糊综合评价法首先通过构建模糊互补判断矩险评价系统如下(表1) : 阵，计算被评价元素权重，继而根据设定的评语集，建立评语集到指标集的模糊评判矩阵，采用模糊分表1预期审计凤险综合评价指标体系析算子M(-EÐ)对因素进行4级模糊综合评判，在级指标二级指标气级指标层次单排序和层次综合的基础上，计算各个方案相预期'ifíi十几业务环境:\11企业性质对于总目标的总体优度。审计风险评估需要完成由风险4A商业环境12定性到定量的综合评估，这-过程可以通过模糊综A13财务状况及发展趋势合评价实现。其步骤为，通过构建各指标相对于上Al.以前年度接受审计情况级指标重要性的模糊互补判断矩阵，分别计算出不Al5组织与管理结构同层次的风险因素对上一层风险因素的权重，评估A，审计质量控制A'l被审计单位管理当局品格各分项指标对审计风险的作用程度。在构建评语集A审计人员专业胜任能力22对底层风险指标定'性评价的基础上，通过模糊运算，A审计业务约定事项23得到审计风险的量化评估值。A审计判断标准24(一)审计风险评估指标体系建立A2S职业道德规范遵循为综合评估审计风险，首先要建立审计风险因素影响最终审计风险及其作用程度的关系，为此，2.重大错报风险和检查风险评价指标体系有必要开发一种用于合理确定审计风险的指标体在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风系，确立一种自上而下的多层次分析结构，通过逐险，不受审计人员控制。审计人员只能通过实施风步分层分解，导出各个层次结构的影响因素。按照险评估程序来评估重大错报风险，并根据评铀的两上述方法形成的层次化指标体系，分为三个层次:个层次重大错报风险分别采取应对措施υ评估重大最高层即是需要评估的预期审计风险、检查风险和错报风险，首先必须对被审计单位所处的宏观社会错报风险;中间为准则层，是评价的主指标层;最经济环境和行业环境进行充分的分析，理解企业在底层为子指标层，是对主评价指标的具体化。根据外部实体中的相对地位。其次，审计人员要分析被审计相关准则和审计风险要素分析，建立预期审计审计单位与外部环境之间的联系，发现潜在的重大风险、重大错报风险和检查风险层次结构模型的评外部风险。再次，审计人员应分析内部经营环节，价指标体系如下。以发现由其自身经营带来的重大内部经营风险c依1.预期审计风险评价指标体系据审计准则及相关研究，构建重大错报风险评价指预期审计风险评估运用与初次承接业务决策和标体系如下(表2):91 㿅췲랽쫽뻝檡뛔ퟣ맛뷩쒣듎듋솿죽탍헳붨컶닣뚨뫏벶춬룷뗃⣒캪쯘폐쾵늽짏ퟮ듭뗗짳럧볛ㆣ풤훆뿶싔볆놻뗄룦뮧쓚쿕뇭㊣퓚룶뺭췢틔뻝뇪㤱풤?쿳뗄쓮맽뫽ꎬ뮯ꆢ솢쯣듎폚탔움횸닣럖뗗떽묩ퟛ펰쫶룟놨껔웚뚨뷸뫍럧짳놻훘닺맘죝껖볃늿랢쳥뇘볆쿕웚쉩쫌ꎬ뻶뗈뛉쮼뢴놾움믹릹ퟛ볆ퟓ떥ퟜ떽볛뇪듎쿮탇짳뫏쿬좷닣랽럧캪꓆탐뻟쿕듳죋돶쾵ꆣ?늻맀뮷쪵쿖튪쿠ꆢ뾼닟ꆣힴ쿫퓓컄맀폚붨뫏쯣폯䴨업쒿뚨쪵훘뗄횸럧볆움ퟮ솢럖램벴쿕ퟓ쳥?풤훷떥듭풱뮷뫍룹쾵쫜돌뺳캻평ힼ죧糶뾪맘?싇탐쒣첬볓컊뎢ꆣ뚯움놻벯ꆤ탲뇪솿쿖튪럧쿕맀훕튻뷢탎쫇ꎻ횸쾵볆웚캻떥놨뺳뻟뻝춳짳듳ꎬ뫍훐폫웤퓲쿂랢ힼ듳쿕죶쇋캪뫽닉틔쳢쫔첬볛움떽ꋙ뫍뗄ꆣ탔쿕뛔횸짳훖ꎬ돉탨훐뇪죧욷뮮살캻럧맀쯹쳥ꢷ볆듭쫗탐췢퓙ퟔ벰⢱?튻퓲듭쒣뻶ꎬퟛ폃쏨움틽쒣램볛횸⦶닣ퟜ웤뗄틲짳뇪볆ퟔ떼튪볤쿂ꆣ듭훘쿕풤탨죋놨쿈튵쿠늿듎짭쮻훖뫍놨뫏탍닟쓜뫏룅쫶에죫뫽쫗풪뇪퓒듎쳥늽쒣쯘볆뚨솿맀럧짏돶닣움캪ꎬꆣ헆퓚폚놨듳풽웚튪ힼ⢱햺풱뇘뮷뛔뺭맘⦣粡움뿊폃짳훐쒿릻움쓮ꎬ쒣쿈쯘벯ퟛ폅훨뫽뛔럧탔뮯횸쿕뛸룷듎맀ힼ쫇삼퓋샭듭룟뷸튵퓲춼뿘훘탫뺳뗘펪퇐?볛멼폚볆뇪쫊볛쓚틲놻뫽춨좨뗄?뫏뛈맀캪뮥짏쿕움ꎬ벰쿂룶뮯퓲뛔?폃폐놨탐컱⦣훆듳럖뷸캻횮듸뺿?횸뗄펦램몭뛸맣ퟛ맽훘쒣ꆣꎬ늹튻볛맀쳥쫗웤뫏닣횸풤훷럧뫍뢱폫볆킧죋붫쪵쿠?듭뇰놻탐볤살뇪뺯뻟죋냑쟥쓜랺뫏짳릹ꎬ뫽탒믹헢춨에닣ퟷ뗄횵쾵쿈뛠듎뇪웚움돵뮮뗘풱룟떼럖쪩맘놨닉돤웤샭쿕볬쳥듳폐샠짧컺펦움볆붨볌뮼뒡튻맽뛏럧폃믹ꆣ튪닣뷡쳥짳쫇볛듎뷗쓜럖뛔훊훂춨컶쿠퇐쾵헆좡솪훘좷닩듭槶쒣뛔믡ꎬ킧폃볛럧뛸에뛄짏맽릹뻘쿕돌뒡솢붨듎쾵볆움횸?돐뛎릻엤폚솿풤뎣릤펦뺿삼죋떥뗄럖듳훘뚨쯘놨뫽췢쿖뗘폚램쿕룹뻘ꎺꎬ돌붨헳틲뛈짏솢럖뗄럧볛뇪뷓폐짳웚헫ퟷ?풱뛔캻컶쓚듳죄짳럖쿕럧탔뷧쿳퇓뛔훚ퟛ뮥뻝헳볆움뿉룷ꎬ쯘ꆣ짳뗄컶펰럖쿕튵킧냼훊붨뢱횻늢듫쯹랢쓚늿듭볆컶닣쿕틄ꆢ쫂훐뷧뛠짳뫏늹짨ꎬ?쯣맀틔횸럖뗄퓚춨볆맘뷡쿬캪훷뻟컱놻뗘뛸삨솿솢쓜룹쪩뒦죋쿖늿뺭놨ꎬ듎쫇뻶컯쯹쿞틲쇬볆움에뚨닉쿆룷탨춨뇪뇰좨릹맽럧쾵죽볬횸쳥짳훆풴훊ꎬ놻헫뿘풤뻝ꆣ뗄샭풱잱뺭펪틌뷡웳닟뗄돶늻쯘폲럧볛뛏폃샅룶튪맽쿠볆훘붨쒣쿕ꎬ닩뇪뮯뚨ꆣ솿쓜짳뛔훆웚?움뫪뷢퓚펪뗄솢릹튵탅룐쿖쏷ꆢꆣ쿕쒣뻘움킣랽췪뛔쯣ꎬ뫽틲캪춨닣럧뫍떥짳풤뿘릻볆풽닆놣돌쪵맀맛웳럖뮷?쾢횪뗄좷뛠믹뷸폯뫽곔낸돉폚돶움퓋듋횸맽내듎쿕ꎻ룹풤쒣캻볆웚훆붵떥룟컱돖탲쪩훘짧튵컶뷚ꆣ볛늻폫훐뗄닣폚탐벯럖?쿠평ퟛ짏맀쯣ꎬ훰헕ꎺ뫍ퟮ뻝쟩ꆮ짳뗍캻ꆣ놨뿍뗈럧솽듳믡퓚놻틀횸뇪웚탍江ꎬ닟쳥짳뗄粣볆움멼粡?죶죶죶죶븿뫁橼ꇝ엊?楩
Z湿量困I..I IDII皿表2重大错报凤险综合评价指标体系掌握信息的基础上，获得各因素影响辑度的评估较丰旨和J;I驯标! 三级指标值。模糊综合评价法依据决策者给出两两指标比较i 川:行业状况偏好信息构建的模糊判断矩阵，确定各指标的权1 B，外部环境1 C'2法律坏填重。依据前文，审计风险评估二、三级指标层干r’1 ! 问h监管环境因素，为求得元素(指标)(α1 .α2'. . . ，fL)的权n所有仅结构2~ I C重(矶，叫，.. . "W) ，先将每」层次巾的因素针对i c" i合理结构nI C'J经营活动上层因素的相对重要性建立列矩阵，记对其设成两单位的件质1 1 C，.投资活功两比较重要程度的优先关系矩阵R为ο例如对被l l t 川江'~苦苦活动审计单位对会计政策的选择和运用影响评价模糊判’ ˝ 队被审计IC川重~J页日的会计政策断矩阵见表4:大机f;，t会川32重大和异常交劫的会计处理方法会计政策的变更辛苦I ìt政策的I C3J表4被审计单位对会计政策的选择和运用模糊判断矩阵报I C新会ti政策的采j+J选择和运用J4l BJ CJ1 C" C" C,.l 风I B4被审汁I C被审计年'('JiJ阳、41C, 0,5 r，二rlJ r:Jf C" r21 ("1 1 -r,,) 0,5 I)~ ’n H ClJ r3’ (’JI ’" 1 -(13) ，口('"= 1 -’ZJ 0, 5 ) "1 C]斗r41(r41 " I -r) r(’.2 = 1 -’2.\) ’4J (r= 1 -r川)(),5 1442 4J 其中，rij(i:= 1,2,... ,n,j = 1,2,... ，n)表示相对于上一层次目标，元素矶比元素υI具有模糊关系比".重要得多"的隶属度，r，越大，a，就比αJ越重要。重要程度采用-O. 9九标度l 予以在最描述(见表们，rυ= O. 5时，表示矶和αj同样重要oW，是对元素吼:重要程度的-种度量，lVi 最后，依据审计准则等相关内容，构建检查风越大，元素-叭就越重要。其含义为，从被审ii-单险评价指标体系如f(表3): 位对会计政策的选择和应用方面考虑，被审计单位表3检查凤寸一配十一一宗户合一均评一府价一一拉本一-甜是取→一M一样-计U总级制黑一的一按的-的计一法人计牙全制人计)的?人计序的人务一的有一务内仲-一保识的重大错报风险，重大和异常交易的会计处理方法-1一-BU-峭L一桐附--nDnuDo-一…在一例发和→平作德意些检查风险。指一比初作十水棵迈护一会fJ一v-AU适当性、会计政策变更的适当性、是:汗及时采用了-M一体方健一阳创业ιjillLllili--i→本度一持口贝贝员员一险茹的会计'政策、重要项日会计政策的适当'性都会影飞C7Ar3Ard-JJJJ时A耻敛二νμ例-一响到革大错报风险c但对于不同企业、企业不同时MH一段，上述因素影响程度将会不同c通过构建审计人可户与knhf可一员对上述因素比较判断的优先矩阵可以计算各l冯hMWy-Lm素重大错报风险的重要性程度叮阳啼我表5两因素比较标度取值表斗』一一一定义(ai与马相比)柯:度(rij取crîl同等重要0, 5 (二)模糊评判矩阵构建与权重计算稍微童安 审计风险影响因素众多，各因素影响程度也不明显重要O. 7 同，针对特定企业、企业特定时段的风险评估，应重要得多O. 8 当首先确定影响因素的重要程度。通过模糊综合评极端重要 反比较(αJ与U相比; O. 2; O. 3; O. 4 ( r, = 1一rυ)ij价法的权重计算，可以在整合审计小组专业知识和92 췲랽쫽뻝뇭튻뛾죽䌱䊡掣䎣挲䈲떥䌲?挳듳?玣듭볆採놨톡䌳럧䎡쿕햲䊣挵닆ꇫ쓚⢣ퟮꆤ볬⢾닩䌸⢶짳춬떱볛㤲엊헆횵욫훘틲짏솽뛏挱爱ィ웤쿠맘憣폨풽캻뗄쫊탂쿬뛎풱쯘뚨짔쏷벫랴澣뇪ꎺꇶ溡汉⤩䥉筦䥬짗ꎻ늷튻䥊?ꇶꎬ挵?⢣䊣튻㱊ꎮ긵긱澣ꩮ㖡?榼놻겣캻ꊱꎱ뮱먶캢쿔긲벶㇐ꋍ갲갳ꎬ먲ꆣ㖳㇖뫖헾?퓱㓐ꎣ㎡ꆢ늿몡겡ꞡ㋄ꎷꏉ냉틥뗈튪뛋뛈?㋖㎼㒱㗁㈭뫳움︩볆쫗램컕닣뇈뻘뛔꺾틔퇹듳훘떱뗄떽뫃쯘⢼?ꎻ긶긷길긹몡겳훐쾵뛖짳겾뗄믉㖼훘ꎻ횸킡램볠쯹훎춶?뛔닟뫍슻껖뺭몱곒ꉻ곓겿탅뿘ꎡꏑ곑ꎻ?곉잳ꎣ⢿훘뗃뷏⡲汫?믉뷒㖣ꇛ皣婊ꌲ뢱볆귓볾䥫ꎬ볛쒣럧헫쿈뗄탅틀틲뷏떥헳폚춱뚨훘믡듳탔짏튪澣폒뇪ꋀ뾻싉맜폐샭쪻믡뗄웕퓋펪믉떼벨璼?쾢훆ꎿ뢱鈴ꇈꆵ횡웈?튪뛠⡯ꆣꎬꆰ?ꪻ훊긳럧醴쟷벨틀횸뫽쿕뛔좷쾢뻝쯘훘캻볻彽졮솿튪풪볆듭ꆢ듳쫶닗랾뮷좨뷡믮췒ﺲ폃귕럧꣖ꢿ갷욻?쾵?뻁ꇑ귖쒿귈匿껈쯔ꏓꎬ좡캪뮡ꎻ쿕욵?쫆犡ꆭ籩뒿?뺳뷡릹뚯뾵?ﺲ욵쿕뢱벺뛾랾춳욻뿓溜욶?쯔틏횡뇗폫춧뻝뇪움펰쳘뚨훘뗄ퟛ잰튪뛔뇭ꎺꎬ쏨ꆣ쯘⯕놨믡헾듭틲澣욺?ꢷ헗쟳낣좽?릹쒻ꎽ쒱?ꗎꗋ쯓䪣폫꺵좵욳놵꿈퓎ꆣ긴ꍩ뇈짳쳥에쿬뚨펰볆믹뫏컄쿠돌믡㒣튻풽쫶ꇞ뿚ﺲ럧닟놨쯘맀?뮶쾱⠰믒쒲뮵﮵꺡릵??쒷쒽쳐쒡쓒쯔튱곏ꎺ붨뗃몡ꇝ맽볆쾵뻘틲웳쿬쯣뒡움ꎬ뛔뛈닣훘⢼ꆣ?쿕헾ꆢ럧펰뇈㴱⡩ꆭ헗웕ힵ?짓쓍쓕ꉬ춨쿆붷ꇈꊡ뗎놵ꎻ풻쿠돌뗄풪궣튻ﺲ쒻?겱뷂炵ힼ죧쒱ꢺꯐ쓖ꓒ헳쯘튵틲ꎬ짏볛짳훘뗄헾듎튪ﮱ쫇뻍쓑닟쿕쿬뷏젩뇈?삼죈㴱爰?ﺲ쒡죀춷풺?낡쒣꺣쿆퓲쿂?릹훚ꆢ쯘뿉ꎬ램볆튪폅닟웕쒿ꆣ뛔풽ꇔ훘뇤돌에ꇖ?운?ꉉꋉ췓껆ꉊꎬ튪삼뢱뫽⣖꺴ﺲ떱뗈⢱붨뛠웳뗄틔믱틀럧탔쿈뇪훘⦣풪듳룼쿮떫뛈뛏튪ꛀ殼㮝탐?炵엊??㊣?쿠폫ꎬ튵훘퓚뗃뻝에쿕뢱ꆡ붨맘톡튪걲쯘췓뫍뗄쒿뛔붫탔ꢱ즵Ꟗ삵뢱쓑붷좽??맘⦣좨룷쳘튪헻뻶움솢쾵퓱겡풪뛠돌ꆣꋲꛓ틬쫊믡폚폅뛏ꌩ뇨ꇔ?쒱쓚?훘틲뚨돌뫏닟맀쇐뫍쯘뛈㴰ꆣ웤쎷뎣떱볆늻쿈뻘⡯ꎬ궣ꆱ죀죝볆쯘쪱뛈짳헟뛾뻘헳퓋ꆰ닉ꎮ훘몬뷃붻탔헾춬ꎬ?헳ꎬ쿈췔곲뗄ꎬ쯣펰뛎ꆣ볆룸ꆢ헳돟폃㗊튪틥틗닟웳쯓ꎬꆣ붫낣솥릹쿬뗄춨킡돶죽ꎬ캪펰뇈ィ놣돌볂쫇튵?쏄좷渢쎿걪쫴붨돌럧맽ퟩ솽벶볇ꆣ쿬ꎺ풪긱겱뛈ꎬ잣믡럱쫊ꆢ뿉뚨ꎮ튻ﷅ볬뛈쿕쒣엊솽횸뛔샽움쯘ꆪ뗄듓겱볆벰떱웳릹틔㴱룷ꎮ닣킶닩튲움뫽튵뗄횸뇪웤죧볛ꆰィ빮튻놻믉뒦쪱탔붨볆ꎬ쾾槌횸ꎬ듎럧늻맀ퟛ횪움뇪닣짨뛔쒣ꎮ긹ꆤ짳샭닉뚼쯣?㊣忔ꎬ뫏쪶맀뇈뇪폐溡훐돉놻뫽ꎺ뻅뫍훖횭욵랽폃믡춬룷??겡붴펦움뫍뷏ꎬ솽에뻟뇪溣뛈떥ꗎ램쇋펰쪱죋직뗄ꌩ?궣폐뛈솿좨뗄틲쒣ꎬ걮?좨쯘뫽훝헫⦱ꆣ뛔?
E目Z量囚噩睛'蝠11..跚通过整理审计风险影响因素评价结果电将的，通过一级模糊综合评价，得到二级指标的综愤糊互补矩阵调整为模糊一致矩阵，以计算权合评判结果B为:重向量(徐泽水，2001;宋光兴和杨德礼，B( [Jk;) = (b，鸟，... ,b) == W x R == ln2004) 0即可计算出被审计单位特定的时期的因素对重大错报风险评估的影响程度O若模糊拒阵R== (rij)nxn满足Vi，j，k有r= r-r+ O. 5 iiik jk ( V i ,j( i,j = 1,2,... ,n) ) ，则称模糊矩阵R是模糊一致阵(姚敏和张森，1997;张吉军，(式2)2000)。计算在上·层某目标下层次各因素的重式中，r ij (i = 1,2,. . . ,11 ,j = 1，2，3)表示子因要次序，常用的方法有特征值法、行和正规化素指标U对于第级评语句的隶属度，设审计风kiJ法、列和求逆法、和积法、对数回归法、最小险评估二级指标对于一级指标的权重为ψ(酌，二乘法等(张吉军，2000, 2003;吕跃进，酌，.. . ,’Pn) ，最终各审计风险要素(目标层)评2002)。采用最小二乘法求权重向量W= (矶，判结果为:叭，.. . ，t飞)，模糊一致性矩阵R(rij)nxn, P=WxR=(酌，ψ]，,. . . ，伊J(B,B2 ,. .. ,BJ T 1 元素α1，酌'". . ，αn权重值叭，叫，... ，1凡由下式(式3)决定(张吉军，2000;左秋玲等，2006): 设评语集中评价等级对应分数值为C= (c, 1r= +α(W-w) , ~ ,} = 1,2,. . . ,n ij i 勺". ., ,C) ，最终模糊评判等级结果为:m(式1T) F_AHP=PxC式的其中，0<α到.5，度量人们对所感知对象的按照上述步骤获得预期审计风险、重大错报风差异，与评价对象的个数和差异程度有关，当评价险和检查风险的最终评估值。审计实务中，通过这对象的个数或差异程度较大时，α可以取较大值。种审计风险的量化评估，集中了审计人员的专业知审计人员也可以通过调整α的大小，求出若干不同识和所掌握的被审计单位信息，提高了审计风险评的权重值，在其中选择→个比较满意的权向量。通估的精确度，为科学分配审计资源提供了依据。对过以上步骤，即可分别计算出，审计风险三级指标于初次承接业务来说，如果预期审计风险评估值低相对工级指标、二级指标相对一级指标的重要性程于审计风险合理水平，事务所可以承接业务。对于度。连续承接业务审计前的审计风险评估日的来说，当(兰)综合评价评估审计风险较高，应当分析可能高风险领域，有审计风险评估要求综合考虑的诸多影响因素如针对性地制定审计策略和具体计划，调配审计资审计人业务水平评价是依据审计人员专业素质等定源，以降低审计风险。在审计终结阶段，通过检查性评价而得到的。审计风险评估要求完成从定性到风险评估值和重大错报风险评估值，计算乘积获得定量评价转化，可以通过设定评语集实现。设审计审计风险评估值，将此评估值与预期审计风险相比风险指标评语集X(X,X,... ,X) ，其中钓(i 较，当评估值低于预期审计风险或合理水平时，可I2m= 1,2,... ，m)表示对指标由高到低的各级评语，以做出终结审计工作，并出具相应意见类型审计报主七m = 3或5或7表示对风险指标的不同等级分类。口。依据评价结果，将各指标评价等级隶属度向量组成(四)动态模糊综合评价模糊隶属度矩阵。把模糊隶属度矩阵与各因素的权审计人员在实施审计过程中，了解被审计单位重矩阵进行模糊运算并进行归一化，得到模糊评价及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险的结果。建立到指标集U的模糊关系RE F(X x 程序是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的93 췲랽쫽뻝楩槶慩泊ꆣ춨쒣훘㈰쯘헳榣⡖쫇튪램뛾틇풪뻶犡⣊닮뛔짳뗄맽쿠뛈⣈탔뚨럧㴱洽틀뷡唩뫏풻爱爲䘲牮爭쿕뛊에倽掣?䅈䌱훖쪶맀폚솬움헫풴뷏틔룦⣋벰돌㤳?웤쪽짨내倽ꇛ㊡䎡뫽쿲〴뛔걊겴쒣〰듎ꆢ뛾〲ꎬ뚨ꌽ봱틬볆좨틔ꆣﴩ움㎻뻝뻘맻봲횸뷡봳봴뫍짳뗄돵탸맀ퟶ쐩탲맽刽쿳솿웤쯘쿕⡵ꎺ탎몣?꽬훐움헕㽉굲싻뮥솿⦡훘ꎬ뫽탲쇐돋ꎺ⣕ィ?죋짏뛾ퟛ럧볛솥헳ꆣ춨에뇪맻볬볆쯹뺫듎돐짳떱돶뚯쫇헻⡲뗄움㊡맀탔틔뮷⡺횸綣ꇁ겡ꎬ폯짏没㊡ꆧꇜ늹⣐ꎼ듳뫳榣튻ꎬ뫍램ꎲ얼긵폫풱횵늽벶뫏쿕튵뛸믲볛쫴뷸붨맽뷡ꎥ캪닩럧헆좷돐뷓볆움훕첬ꆫ샭ꆣ룶볛궣뛾뗘붵맀뺳〼犡벯쫶?ꆭ뇪갩刽쳜뻘뒿듭폐겣훂웋뎣쟳뗈짓ꎮꪾ⭤움튲ꎬ훨횸컱뗃㞱뷡뛈탐솢튻맻榶ꎺ럧쿕컕뷓튵맀쒣퓚룶?짳ꎬ쫽꺣벶훆뗍횵潴ꍩ훐늽ꎬ움㴨⢶꺣헳즼놨犡갽폃쓦⣕쏗ꎮﲣ⢽볛뿉퓚뇪맀쮮떽맻뻘쒣벶죕퓓쿕뗄튵뫏컱횵짳뫽쪵솬⡩움훨횭⦡믲뮯걭횸뚨짳뫍틔ꇝ?뗷꺣웋럧ꌽ沣⣒?뗄램얼ꎮ갲킣뛔틔웤벴ꆢ튪욽뺶ꎬ헳뫽횸쒣캪?솿놻컱샭짳뷏횵뗍볆ퟛ쪩탸ꋲ폯㙬뛊쨱걣ꎮ㴱볛믱럧귂닮⦱훘쪶헻갲쿕犰ꛃ쿒랽ꆢꪾꆶꎬ〰뫒쿳춨훐뿉뛾쟳움ꆣ풷붫퓋뇪뫽ꎺ?ퟮ뮯짳뿆살쮮볆룟폚릤뫏뫍㊣벯㖣ꎬ뗈뗃ꎻ쿕𧻓틬뿉뛔럧듳뇰캪〰움뗒ꎬ뮲램뫍ﲣﺳ통ィ믛뗄맽톡럖벶ퟛ볛짳룷냑쯣벯훕볆톧쮵욽잰붫풤ퟷ뚯겶㊣벶풤겣堽㘲⦣뛊ꆣ펰돌틔뺶폚닟쿕듭뫍쒣ㆣ믉맀뭯ꎮ췕폐믽갲쮷ꆣ믗룶뗷퓱뇰횸뫏쫇볆헖늢疵뛆움떥럖ꎬ뗄펦듋웚볛맽첬樱죁겣뛔웚꺣⢸ꎬ곗↣쿬뫽믋뗄⬰ꎮ엉도쳘램〰⦣갩쫽뛈헻튻볆뇪뾼틀럧춨퓖뢱뷸쓄움샓맀캻엤죧쫂짳떱싔ꆣ놨늢돌뗘뿈꺣펦짳튻캹욵펰ꎮ궣뾱헷ꆢィ계꺣ꎬ뫍潴룶쯣쿠싇뻝쿕움솥탐ꎺ볛ꆭ겡곗횵벯탅짳맻컱볆럖맀돶훐쫕틲뷏맽뢱벶퓚럧ㆡ쯃꺣럖볆훂ꗎ쿬?ꎬ갱횵뛔갲꣖ꎺ榣닮뗄뇈돶짳움쒲볛쫴맩ﶹꆣ훐쾢볆풤쯹럧컶벯쯘꺣듳짨ꎣ횸햸궣뻟쿕닆잶쫽럧뻘쮺믌돌温㤹슲램쫽〰?좣겣틬듳뷏ꎬ튻훮볆맀믍뗈뛈뗃뗄짳쇋웚뿉쿕폫쿠ꆢ몣움쪱뚨즸뇪쳥컱걮겸㚡갹헄퓋겣횵쿕헳췑?뛈⦣㞣ꆢ믘㎣믖갲갽돌킡싺짳벶뛠죋튪겵뻘뮯땒떽솥볆쳡풴틔움쓜풤믲펦뷢룼볛ꎬ움?뗄볆훕맀놨隸갷캪ꆢꌩꎺꎬꢵꆣ곔믕캸탐맩믂뿐싐〰ㆣ뛈틢볆횸펰풱쟳좼솥헳ꇊ뛾쫴쪵룟쳡돐맀웚뫏놻탂뭟탖ꆯ䌽훘뷡撿폯붵뮮횵뇭좨몣㷍욷⤨ﷆ틔싀쓊죴얼뫍램샔츽풾㘩갲폐쟳뗄럧뇪쿬췪뚷쫴폫뗃䘨벶뛈컱죋쇋릩뷓쒿짳샭볻ꪶꎬ⡣듳맻짒벯춵훘뷗槅볆뇆쒣웄ꪾ헽ꆢ뺽⢱?ꎺꎬ맘돶좨쿕뗄틲튵돉훀뛈룷떽墡횸훐풱짳쇋쮮샠럖훘겡꺡풻샅퓏㴱듭ꎬ퓈쪵쒸캪뗷뛎듳쯣??뫽ꎺﲣ?맦ퟮꎮ죴쿲죽훘쯘듓틲쒣뇪짨뗄볆틀움컱살쇬럧욽탍떥컶횵궣셒헒킵ꎬ놨쪡붫ꆽ쿖뛊엤ꎬ쯣듭좨쓒뻘ﶾ?쓖뮯킡겣㴨ꎮ떱룉솿벶튪죧훊뚨쯘뫽뗄짳춨럧뻝맀ꆣ쮵폲쿕쪱캻탅?㊣럧?걺ꎬ좼??犡ꎮ움쾴늻ꆣ횸탔뗈뛆ퟩ뗄ퟛ볆⣂맽튵쿕횵뛔ꎬ짳춨돋쿠놨쾢갳?沣ꆣ?풻뚽ꌩꎬ볛춬춨뇪돌뚨떽돉좨럧헢횪움뛔뗍폚떱폐뇈뿉놨뗄짨샓뾡볆맽믽⦱ꆣ겢랲⦣쒿ꎺ떡짳ꎣ볬믱쿕맭ꆣ곆뇪ꎬ?볆닩뗃뗄뻗ꆣꆭ닣ꎮꪣ폒냶ꎬ?ꎮ킸⧆좡ꎬ?ꎮꋳꌨꎬ?ꆣ?䊡?평ꌩ쿂ꆯ뫥쪽?
Z温圈也i菌'凰DIII匾过程，贯穿于整个审计过程始终。审计前期阶段，四、基于动态模糊评价的审计凤险综合评价模审计人员由于信息、知识等原因，对被审计单位的型的应用举例情况了解程度较低，选择空间和机会很多，此时期以预期审计风险评估为例，说明模糊综合评价关键是识别各种风险因素并确定其影响n随着审计方法应用。根据审计风险量化水平通常划分为，建的深入，对各种风险因素的认识加强，审计风立评价指标高、中、低三个层次的评价等级，记险发生的概率逐步下降，fg风险带来的影响却PA引为Aij指标的模糊评价值(i= 1 ,2;j = 1 ,2,3,4, 5)。设根据评判专家对模糊判断矩阵因素权重集逐步上升，尤其是在审计评价阶段，审计风险的评价结果，求得预期审计风险的权重集为:的判断失误可能导致整个审计失败。审计人员W] = (,,,0. 2,0. 1 ) 因此应当根据审计风险诱导因素变化，对审计1风险进行动态评估。W= (,,0. 1 ,0. 1 ,0. 1) 42 从现有文献来看，在模糊综合评价的基础上，W= (,) A 拓展动态评价的方法主要有设定权重是时间的函记二级指标的模糊综合评价向量为P矶，(i = 数、直接考量风险的变化等。动态评估下，根据做1,2 )。设通过一级模糊综合评判得到二级指标的出专家判断的历史数据依据，计算新权重，同时根模糊综合评价向量分别为:据新数据信息即可完成审计风险动态评估。权重计PA= (,,) ; PA= (，，0.ω) 1 2 算方法如下:则通过二级模糊综合评价得到预期审计风险的设N个专家给出的判断矩阵在t时间所得归一模糊综合评价向量PA为:化权向量为(叭，叭，…，W)，同时，在I时间的nPA = Wx PA= (W, W) x 4 i 41A2历史数据为w(t) ，根据历史数据为w(t)和专家(PA,PA)T = (,,) 12判断矩阵得出的权向量，计算出t+ Llt时间的每个T 预期审计风险水平A为:A = PA X C= (, 因素的最终向量为(黄健等，2007): ,) x(2%,4%,6%) =毛。Tw( t + Llt) = (β1 (t) ，β2 ( t) ,. . . ，βn(t)) , 式中c由评价等级对应分值确定(见表6), [w1(t+Llt)，即2(t + Llt) ,. .. ,W n (t + Llt) ] T 取各个分数段的中间值而得。(式5)表6评价等级对应分值高一斗/二，也\(t)’w(t) " 评价等级低中-，、-，‘n-l HW 百1 :令iIwi(t) l’ Iw(t) 11 对应分值10毛-3%3% -5% βi(t) = 31口|1. wi(t) ’w(t \’ Iwi(t)!’!w(t)!) 按照上述步骤获得预期审计风险最终评估值(式6)% ，对于初次承接业务来说，低于审计风险合连续审计业务时，审计人员可以在评估前期获理水平(一般为5%)，事务所因此可以承接业务。取信息变化及其影响风险的基础上，利用以前期间预期审计风险也可以作为多家客户的选择决策依获取的信息评估审计风险。如果拟利用以前期间获据。取的信息，审计人员应当确定被审计单位及其环境审计风险评估在审计的不同阶段，都有不同的是否发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间内容和侧重点。现行审计准则规定了审计人员评估获取的信息在本期审计中的相关性，然后利用动态审计风险应当予以考虑的因素，而影响审计风险因判断模型，对连续审计业务中的预期审计风险、重素众多，影响因素互相交织，影响程度不确定，并大错报风险和检查风险进行动态评估，以提高审计且大都只能采用定性评价。运用模糊综合评价法将效率。审计风险影响因素纳入一个整体框架进行分门别类94 용췲랽쫽뻝맽짳쟩맘뗄쿕훰틲럧듓췘쫽돶뻝쯣짨뮯샺에통寑⣊沽㇒㇑좡믱쫇듳킧㤴뮿쯄탍틔랽솢偁㔩횰볇沣쒣퓲⡐풤㜽ィ쪽뇭튻움뗍훐뻖뛔㎣㖣내샭쓚쯘쟒볓솬ꗒ볛펦⠰㛆돌볆뿶볼짮랢늽에쿕쿖햹ꆢ탂랽䆡좨쪷뛏쯘⢡땬봵떣봶탅좡뗄럱듭싊풤램움ꆣ뛾뫽氽춨웚긲훐룷헕길쮮죝훚듳듋킣ꎬ㴨갲㷪묳묵묱ꆣ탸뗈럖ꎥㆣꎮ삼쒫ꎬ죋쫇죫짺짏뛏뷸폐뚯횱볒쫽램몸쿲뻘뗄⡴?쾢탅랢쒣놨ꆣ璡믹웚볛캪짨벶ퟛ⠰맽뾣짳㘴䌷룶㞣욽뫍뛠뚼펦갨㴨ィ⦡?럧벶횵ퟛ⡦짳㒣?맡풱ꆺ쪶ꎬ뗄짽쪧탐컄첬뷓에뻝죧솿헳ퟮ䅴⭁琩뇤탅쾢짺탍럧폚폃짳횸䆡룹뷡뫏ꎮ뛾걐볆평럖쫶ꖣ⣒닠쿕횻떱琩ィ긶ꏉ셐쿕⦡볆?좼뫏쒫뒩평뷢뇰뛔룅ꎬ컳뚯쿗움뾼뛏탅쿂ꢼ캪뗃훕⤽琩ㆡ뮯쾢뇤쿕?뻙볆ꆣ뇪ꎣ뻝맻㔶벶䄲럧ィ쫽늽겶뮰훘펦펰쓜묿룹没긲긴ꎬ䆡뚶움ꓛ튵폚돌룷싊폈뿉첬살볛솿뗄쾢ꎺ트⣑통돶쿲⡉ꎬ깻벰움짳뮯퓚뛔뫍샽럧룹룟곖쒣⦡쿕긳뛎훨퓓뗣떱쿬닉퓓컱뻝ꐱꎬィꢹꌽ맀헻탅뛈훖훰웤쓜움뾴뗄럧샺벴떡⡴솿䊣훝뷐맀볆ꎬ놾솬볬櫥쒣쿕뻝ꆢ뢱에쟳쿲ィ뫽ꌽ쮮㌶뗈믱?ꨵ튲ꆣ폨틲폃볛ꚷ琩쪱짳통ィ긴⣪퓚룶쾢뷏럧늽쫇떼맀ꎬ랽쿕쪷뿉ꎣ⦣좨캪갨㈨⡦펰짳죋틔웚탸닩뫽움훐뗃솿긲ퟛ⠰욽⦡벶ꎥ쿖쯘뚨훖쿲ꎬ몯볆⡴긲긳뮼짳ꆢ뗍쿕쿂퓚훂ꆣ램뗄쫽췪쓅곛겸쿲⢻琩琫?쿬풱벰럧움맀쓄볒풤ퟛ럖㢣뫏ꎮ䇎섨뛔볤캳⦣틔탐뾼뮥탔쓉짳솿럧?뛄볆횪ꎬ틲붵짳헻쒣훷뇤뻝돉킶料솿욽ꇷ펦룃쿕볛캪뗍ꎺ뛔웚뫏뇰갰움㒣ꪣ㊣횵킽곊ퟷ싇쿠죫ꋲ볆룕맽쪶톡쯘ꎬ볆룶쿕뫽튪뮯틀짳쾾몣?ꆵ슬ꇪ떱뇤훐튵뷸뗄샽죽ﷆ쒣ィ움ꎺ캪ꎮ볛횰갰멁ꖣ럖뛸폒싎붻튻죋돌뗈퓱늢뗄떫움짳ퟛ폐뻝볆?겣響좣㈨⦣ꆣ좷뮯컱탐ꎬ솿룶삼뫽볛ꎺㄶ뗃캪ꎮ㵐갴횵뗎뛠ힼ틲횯폕긳긱늻쓤풱쪼풭뿕좷죏럧볛볆뫏짨ꆣꎬ꺣럊쯣갲琩겣믹죧뚨쫇쿠훐뚯놣쮵뮯닣?에쿲⦣떽㈶䆡ꎥ戮볒퓲쯘퓋헻떼?ꎺ⦡춬뿉?훕틲볤뚨쪶쿕뷗쪧움뚯볆?꺣ﶾ돶〰ꎬ뒡맻놻럱맘뗄첬럧쏷쮮듎딨뛏솿뭐풤㒣셃듋뿍맦펰폃쳥㽩ィ쿆?틔ꆣꎬ뫍웤볓듸뛎냜볛좨첬쯣뚯쪱꺣?琫㜩ꎮ짏쓢짳뿉탔풤움뫒쿕쒣욽뗄椽뻘캪䄲웚갰㚣⢼ퟮ떣쮿뮧뚨뛸쿬뿲쯘긲긱샅뛎퓚짳뛔믺펰잿살ꎬꆣ뗄훘움탂첬볤겢䅴ꎺꎮ꺣샻볆쓜웚맀ퟛ뫽춨沣헳좨偁㴨ꔩﮱ훕겵짒쇋돌볜엊움뇤ꎬ킵볆놻믡쿬ꎬ뗄짳믹쫇맀좨움쯹쪱ꎮ곛샻폃떥펰좻뭼뫏ퟛ뎣볛갲틲훘ꆣィ㌳㴳췓풳톡뛈뷸맀뮯ィ쎵뚼槤잰짳뫜ꆣ펰볆뒡쪱쿂훘맀뗃ꌩ갨볤ꎬ폃틔캻쿬뫳움뫏뮮뗈ꎻ쯘벯긱럧㘩ꎮ⦣?킽퓱늻탐잰ꎬ긱붶폐웚볆뛠쯦쿬럧죋짏볤ꆣ맩琩뗄슬ꌨ틔잰벰샻쳡늾볛움럖벶䨽좨캪⡩㚣쿕㠷?횵폒뻶좷웚?뛔?ﺼ늻뷗떥ꎬퟅ럧좴쿕풱뗄룹춬좨튻뫍쎿ꆣ琫잰웚웤폃룟쒣볛캪ㆣ훘ꎺ갰ꎥ욷뗎닟뚨쏅믱뛎캻듋짳몯뻝쪱훘룶⡴䅴웚컊뮷뚯ꆢ쳜ꎬ볇갲벯뛖ꎮꆣ틀춬움쿕램뇰쩼ꎬ뗄쪱볆ퟶ룹볒⤩⦡볤믱뺳첬훘붨㈴햺?맀틲늢붫샠뢱웚퓚ꆤ뾡㎣ꎬ?糛瓊?갴ィ놼ꎬ긶왩〩?폾뇨
E自由副噩啤圃JJIII四的分析和评估，可以提高审计风险评估的科学主要参考文献性和规范性。通过审计风险指标体系的构建，陈毓圭2004.对风阶导向审计的由来及其发展的认解决了传统风险评估对风险因素缺乏系统考虑识会计研究，2: 58 -63 的缺陷，同时又明晰了审计风险影响因素的影陈志强.2005.从审计风险模型的改进论风险导向审计响途径。运用模糊综合评价法计算各个指标的的战略调整.审计研究，2: 78 -81 权重，可以在整合审计小组专业知识和经验判廖义刚，孙俊奇，陈燕.2009.法律责任、审汁风险与断的基础上，确定各个分项指标对于最终审计事务所客户选择.审计与经济研究，5: 34 -40 风险要素的影响程度，从而提高重点风险领域吕跃进.2002.基于模糊-致矩阵的模糊层次分析法判断的科学性。通过权重矩阵的建立，也为综的排序.模糊系统与数学，2: 79 -85 合多因素影响评估审计风险提供了科学依据，托马斯.L.惠伦，J.戴维.亨格著，王毅译.2∞4. 以最终实现从定性到定量的综合评价，为审计战略管理精要.北京:电子E业出版社工作实施提供依据。同时，根据模糊综合动态王会金.2∞o.风险导向审计.北京:中国审计出版社，125-135评估结果，决定终结审计外勤和提出审计意见王素梅.2005.国际审计风险模型评析.中国注册会计类型，提高了审计风险管理决策的科学性。师，8: 68 -70 五、结束语武恒光.2010.审计证据、审计风险及不规则关系研现代风险导向审计强调对被审计单位财务究.审计与经济研究，4:21 -29 报告重大错报风险和审计风险进行定量评估，希特等著，日巍等译.2005战略管理:竞争与全球化以此作为重要性水平确定、审计抽样等审计工(概念)(原书第六版)北京:机械E业出版社作开展依据O针对审计风险评估内容的不确定、霍华云，廖洪.2011.投资机会、审计风险与审计质量决策支持信息不足等特征，本文引人了模糊综研究.审计与经济研究，4:46 -53 合评判法，尝试对审计风险进行模糊综合定量张萍，王莹.2010基于模糊综合评判的虚拟企业审汁评估。在审计风险特征分析的基础上，本文提风险评估.审计与经济研究，4: 44 -50 Buckley, J. J.. 1985. Fuzzy Hierarchical Analysis. Fuzz›出了审计风险综合评价模型，并讨论了其动态y Sets and Systems, 17: 343 -350 评估运用O通过模糊综合评价法，对审计风险Cushing, B. E., Graham L. E., Palmrose, J. Z.. 实现由定性分析输入到定量评价结果输出，能1995. Risk Orientation. Practice, Research, and Education: A 够在整合审计人员专业知识和经验判断的基础Productive Collaboration. New Y ork: Amer lnst of Certif ed 上，提高审计风险评估的规范性和科学性，以PA EDI- I U C 此作为审计资源分配的基础，能够有效提高审Eilifsen, A., Mess er, W. F., Austen, L. A. 2000. 计效率和效果。在审计终结阶段，根据审计风Character stics of Auditor Detected M sstatements. Evidence 险的量化评估值，可以科学地做出终结审计和from Norwegian Aud ts. Working paper, Georgia State Universi-提出合理的审计意见类型报告决策，因此有助ty 于提高审计结果的科学性。研究的不足之处在Houghton, C. W., Fogarty 1. A.. 1991. InherentRisk 于，本文对于审计风险评估指标主要根据相关Auditing: A lournal of Practice &η1eoη(Spríng) : 1 -21 Zadeh, L. A.. 1965. Fuzzy Sets. lnformation and Con›准则、理论分析而得，缺乏经验证据支持。这trol, 8: 338 -353 也是未来的研究方向O95 ?췲랽쫽뻝ꇝ뗾ꆣ뗄탔뷢쿬좨뛏럧에뫏틔릤움샠컥쿖놨ퟷ뻶돶쪵릻짏듋볆쿕쳡폚ힼ튲훷돂쪶쇎쫂싀췐햽췵짧쪦커뺿쾣⢸뗔퇐헅䉵䡩䅮?卥慮䍵䲣ㄹ佲䕤偲䍯奯䥮潦䍥䕩䍨䅵晲乯灡却瑹䡯䪣䩯婡㤵卹偵䑥䵩啮䍯獴牷捫敲慬瑳?獨깅㤵楥畣潤汬牫牴慲摩潭灥慴깁畲摥瑲汩畧慣튪?ꎮ횾햽틥컱풾업십싔믡쯘뫣쳘엄뮪뺿욼럖뫍뻶좱춾뗄쿕뛏뛠ퟮퟷ맀탍ꆢ듺룦듋뾪닟쇋쿖ꎬ돶쳡퓲쫇獴扬瑥獳楶溡훘움퓚킧敧汥慲祳楮ꎮ湴慴畣慢ꎺ楦慣瑯犣?瑩湡梣潬ꇝ?㢣晳瑳桴敭楣捴瑡楡敲?닎맧믡잿싔룕쯹뷸탲쮹맜뷰ㄲ쎷맢뗈퓆ꎮꎬ움ꇚ컶맦쇋쿝뺶믹튪뗄틲훕쪵뷡럧훘ퟷ햹횧ꆣ짳퓋평쳡캪뫏룟놾ꆢ캴禣捨楳枣ꎬ剩慴楯瑩潲䅭楥瑥?걇湧걌䥮ꎮꎬ에헻싊솿?먶玣敮敤瑥獩潮捥뾼ꎬ볆ꎮ뗷뿍ꆤ샭㖡훸⣔짳췵맀깊楣걂偡獫楯溣癥慴敲?物敯ㄹꎺ景㢣뫍랶뒫ꎬꆣ뒡쯘뿆쪵쪩맻쳡쫸쿕듳캪틀돖퓚볆폃뚨룟짳샭컄살갱浥ꆪ?㢡坯♔뿉램뫏뮯ꎮ慬䙵汭溣멁楯獴牧㤱?䆣牭먳컄㈰퇐헻쯯뮧쒣죽뺫ꬱ폫ꎬ귊쇎볆펨ꎮ㞣湴ꬷ䆣牫䎣桥ꇂ움탔춳춬퓋짏뗄톧펰쿖쳡ꎬ룟폯떼듭훘뻝탅짳럧ꆣ볆뛔싛䪣空䖣牯깐溣楣楡ꎮ꺣慴㌸먳玣틔ꎬ짳킧움쿗〴뺿〵ꎮ뾡톡〲뫽ꆤ튪〰㌵뺭싀뫩폫綣?꺣ꆪ獥牡깎楮깗䥮潲긱楯ꆫ맀ꆣ럧쪱폃ꎬ펰탔쿬듓릩뻶쇋쿲놨튪쾢볆쿕춨럖짳뷡폚퇐㐳멅ꎮꎬ짳웦퓱쾵믝볃캡?뺭㈰긱걇捴敷桥㤶㌵걍?礨퓚뎢볆맻맀ꆫ癩ꆣꎬ춨쿕폖쒣좷쿬움뚨틀짳럧탔헫늻ퟛ맽컶풴볆맻뺿㤸牡䪣楣牥㖣?뭪뛔㊣듓ꎮ믹춳싗놱맺퇐뗈聆㈰볃폫敳印ꇝ㌵摥헻쫔죋ꆣ횵㖣桡깚斣湴깆뿉맽움쏷뫽뚨돌춨맀탔뻝훕볆쿕쮮뛔ퟣ뫏쒣쫤럖틢뗄뛸랽?獩湣䙯物럧먵짳퇐돂폚폫ꎬ뺩볊뺿틫ㄱꎮ뺭깆?ꎮ걒剩畺?籩뫏뛔풱퓚ꎬ敲条湧槚틔짳맀컺ퟛ룷뛈맽떽ꆣ뷡럧잿뫍욽뗈쳘움뫽죫엤볻뿆뗃쿲쿕㢡볆뺿퇠쒣쫽䦣ꎺ떼횤ꎮ믹볃畺敳獫穹ꎬ牴⦣穹敡ꎮ짳뿉떼ꬶ럧ꎮ폫뫽겡뗧쿲뻝㒣㈰놱춶폚퇐쳡볆뛔쇋뫏룶ꎬ좨뚨춬쿕뗷좷쳘헷볛ퟛ떽맀뗄샠톧ꆣ?牣垣먱쿲?쿕㊣㈰뺭튻ꎬ꒴ퟓꆢ먲〵뺩㒣뺿?룟럧짳움볆럖듓훘솿쪱맜뛔뚨헷쒣뫏튵뗄믹틔탍탔좱梣깆ꆫ짳쒣먷〹볃튻㊣ꎺ볆쿕ㆡꎮ믺먴뫽ꎬ걡?짳쿕볆볛쿮뛸뻘뗄ꎬ췢샭놻럧ꆢ컶탍움솿맦뒡놨ꆣ맀랦킡횪훕뿆湤볆탍㢡ꎮ퇐훂먷겣䗒쒣ꬲ햽믺믡㚡ퟛ㒣ꎬ뿆볆횸틲럧램쳡헳ퟛ룹쟚뻶짳쿕움놾뗄ꎬ볛랶룦퇐뺭ퟩ쪶뷡톧뗄ꬸ램뺿뻘㦡꺺떳놱탍럧?싔킵ꆢꬵ뫏먴䅵럧뇪쯘쿕볆룟뗄릩뫏뻝뫍닟뷸맀컄믹늢램볛탔쓜뻶뺿퇩獴뷗뗘평룄?싉ꎬ헳ꬸ뺩움쿕맜릤짳㒡쿕쳥좱펰쯣뛔훘붨쇋움쒣쳡뗄떥탐돩쓚틽뒡쳖ꎬ뷡뫍릻닟훷횤敮살뷸퓰㖣?ꎺ컶벰샭볆에ꬵ튵탐뺭뛎ퟶ움쾵랦쿬룷폚뗣솢뿆볛뫽돶캻뚨퇹죝죫짏싛뛔맻폐ꎬ늻튪뻝벰죎먳쒣?훐ꎮꎺ럧뗄횪쒣퇩ꎬ돶䲣ꎮ맀뗄쾵틲룶ퟮ럧ꎬ톧ퟛ짳닆솿뗈쇋쫤킧ퟣ룹횧웤ꆢ㒡뫽곍맺훐맦뺺냦쿕탩깁쪶뫽에룹랢ꬴ닣맺퓲헹짧폫쓢뗄릹춳쯘횸훕쿕튲틀캪뫏볆탔컱움짳늻쒣놾웤돶쳡듋횮뻝돖ꎮ뫍ퟛ뛏뷡햹떼횭?듎힢맘폫웳㈰ꆣ뿆붨뾼뗄뇪짳쇬캪뻝뚯틢맀볆좷뫽컄럧ꎬ룟폐뒦쿠뗄쿲럧럖돶닡쾵좫볆튵〰뺭뫏톧ꎬ싇펰뗄볆폲ퟛ첬볻릤뚨쳡쿕쓜틔짳훺퓚맘헢ꎮ죏짳쿕컶긲냦믡퇐쟲훊䧤퇩ꆢ뚨믹볆볆폫램〰뮯솿에솿뒡럧뫍㒣?틅쫷?
