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一讲 - 成本会计的基础和成本元素
1 成本会计的性质和常理
传统见解
现代见解
成本会计的重点为﹕
- 在一定时期确定成本和利润
- 衡量存货﹑在制品﹑制成品﹐和控制存货
- 制作成本预算和预测
- 分析差异﹐让经理作出补救
- 成本控制和减少
- 数据提供﹕计划﹑控制﹑决策
计划﹑控制和决策在成本会计的角色
(a) 计划﹕
(b) 控制﹕
(c) 决策﹕
成本会计和管理会计
成本会计目的在提供会计数据信息﹐以便管理层作出决策
成本会计和管理会计的共通点
管理会计 - 决策﹑政策建立和信息传达
成本会计 - 收集产品成本的详细数据﹐以便管理层作出决策和对外发报
成本会计通常被视作管理会计等一部分
管理会计和财务会计的比较
管理会计 财务会计
提供数据 基本作内部用途 基本作对外发报
指定规则 管理层作出和要求 公司法﹑证券处理交易条例和标准会计实务
公报目的 提供数据信息以便管理层作出行动 作为过往记录﹐显示财政状况,
时间 未来取向 过往取向
取向 使用过往数据以便管理层作出行动 使用过往数据显示过往业绩
观点 提供部门﹑产品或者地区的详细分析 提供机构的财务摘要
管理会计的运用
- 以由工业制造机构扩展到服务机构- 如酒店﹑银行﹑航空公司等
有用会计信息的运用
(a) 适合机构运用
(b) 切合预期需要
(c) 切合时间需要﹐以便作出实时行动
(d) 向适当的负责人提供数据﹐以便计划和控制
(e) 提供准确和详细的数据
2. 成本要素
成本目标
为任何活动﹑项目或行动提供﹕
存货衡量用的成本
决策用的成本
控制用的成本
成本
已在某一成本目标使用的费用﹐或为某一成本目标而使用的资源
总成本 = 使用数量 x 单元成本
成本单位
产品或服务﹐确定已使用的数量单位
成本中心
某机构功能或位置﹐用以确定成本。当成本不直接与成本单位挂钩时应用
3. 一般成本簿记用的成本
直接成本 / 主要成本
可以直接归入某一成本目标
- 直接原料(DM)
- 直接人工(DL)
- 直接费用(DE)
间接成本/ 经常费用
不能确认为某一成本目标的成本
- 间接原料(IDM)
- 间接人工(IDL)
- 间接费用(IDE)
总成本 = 主要成本 + 间接成本
4. 成本分析和分类
成本分析, 可以按照
(a) 它们的性质
(b) 它们生产过程和管理活动的关系
(c) 它们与生产数量变化的关系
成本性质与分类
(a) 原料 ﹕ 直接与间接原料
(b) 人工 ﹕ 直接与间接人工
(c) 辅助生产费用﹕ 除了直接原料和人工的生产成本﹐可以被分为制造费用﹐行政费用和销售费用
成本与生产过程的关系
(a) 主要成本 = DM + DL + DE
(b) 加工成本﹐即转化原料为产品的生产过程
(c) 在某一会计期间出现的产品成本= 主要成本 (直接成本) + 制造费用
(d) 总成本 = 总生产成本+ 行政﹑销售﹑分发费用 + 理财费用
根据产生费用的部门
(a) 工厂部门﹕
i) 生产部门
ii) 生产服务部门
(b) 行政部门﹕ 日常行政﹑人事﹑会计﹑保安等行政费用
(c) 市场和分发部门- 市场﹑销售﹑运输经常费用
(d) 理财成本 - 给予机构借出营运费用的利息成本
成本配合收入
(a) 产品成本
不列作费用直到产品售出﹐当产品销售后﹐成为费用﹐称为销售成本﹐在销售期间与销售利润配合，在会计期间间结束﹐仍未来销售的﹐称为制成品存货
(b) 期间成本
在某一期间产生的费用﹐它们不会进入存货阶段
5. 成本分配
将已确定的成本(直接的或间接的成本)﹐列作成本中心或成本目标
6. 成本分摊
当不能将成本列入成本中心或成本目标时﹐它有需要按照协议原则分摊成本分摊只适用于间接成本
7. 生产经常费用归纳法
如果生产经常费用不直接与成本单位有关﹐需要将产品以经常费用分配法分配
8 成本行为 (可变的﹑固定的﹑半可变的﹑阶级的)
成本可以分为可变的﹑固定的﹑半可变的﹑或阶级的﹐视它们对活动程度的反应
a) 可变成本
费用与活动费用成正比
I. 线性关系
II. 非线性关系
b) 固定成本
在某一相关活动范围内维持不变相关活动范围内的固定成本 - 在某一活动阶段固定成本不变
c) 半可变成本
具备固定的和可变成本的特质﹐可以上升和降低﹐不与活动程度成正比
总半可变成本﹐Y = a + bx
a = 固定元素
b = 可变元素
可以区别固定成本﹑可变成本﹑半可变成本的方法有﹕
- 高低点法 -
- 散点图法 -
- 最小平方法/回归分析
如果未来情有异于过去情﹐这些分析将不能用以预测未来成本
d) 阶级成本
在某一阶段维持不变﹐然后当活动数量增加﹐即跃升至新程度﹐同时在肯定范围内维持不变﹐直至另一次跃升
方法一﹕ 将它当作固定成本
方法二﹕ 将它当作可变成本
9. 成本行为 (相关的和不相关的)
成本可分为与决策相关的和不相关的﹐相关成本可以在现在或未来发生﹐然而不相关成本就不受决策影
10. 成本行为 (可避免的和不可避免的)
成本可分为可避免的和不可避免的﹐假使某一选择更改﹐可避免成本可以省回﹐不过不可避免 成本就不能省回
11. 销售成本的确定
工业制造的存货可以分为三类型﹕
- 原料
- 在制品
- 制成品
原料的变改 $
期初原料 30,000
加上﹕购买 20,000
总数 50,000
减去﹕制成品成本 44,000
期末原料 6,000
在制品的变改 $
期初在制品 20,000
加上﹕已生产成本
直接原料 44,000
直接人工 20,000
制造费用 50,000
总生产成本 114,000
134,000
减去﹕期末在制品 40,000
制成品成本 94,000
制成品的变改 $
期初制成品 90,000
加上﹕制成品成本 94,000 -------
总共可供销售的制成品 184,000
减去﹕销售成本 143,000 -------
期末结余 41,000
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