第17卷第1期湖南财经高等专科学校学报VoLI7 2001年2月Journal of Hunan Financial and E∞nomìc College ∞I 论强化对经营者的财务监督与激刷彭屹松(湖南财经高等专科学校湖南长沙410205)[偏要j国有企业企司化过程中出现的经理人员由和]行为的根本峰回在于时舟监督机制与iIt励机制不健全。目前出费者对经营者时#监督的机..1 主要有内部审计、时#总盐、会计委单三种.其中时"..'!，、监舍]有助于强化对经营者的时舟监督c庭主、健全时经理人员的激励机制.也有助于时经营者时舟监督的强化。I关键词]时舟:监督机制:激翩机制I申圈分类号11’ 【文献标iR码1A [文章编号11009-4148 (200l) 01>0036-03当前，离国国有企业在公司化过程中出现的典办法s通过中介监督组织对经营者的资本经营行为型向锺-一经理人员自利行为.有其体倒转轨过程进行评价，并建立相应的办法.l1<理说.出资者对中的客观因素，但其根本原因在于财务监督机制与经营者进行上述财务管理后，经理人员应该把主要激励机制不健全.时间和精力用于追求企业财富最大化s但在实践-、财务雄'机翩中，又往往E是经理人员跑了自己，筑了企业.究其(一)出资者对经营者的财务管理原因，一是经营者的职业水准达不到要求，这是政国有企业所有权制经膏权分离后，国家并不能府宫员选择经理的标准出现偏差带来的后果s二是放松对企业经营的监督管理。在国有企业公司化企业的财务监督机制不健全，导致经理人员有机可后，国~要.以出资者的身份对企业经营进行监督管粟，现实中那些曾将企业扭亏为盈.搞得红红火理，监督管理的目标是确保所出资本的安全与增火，后又贪污腐化的经理人员，正是得益于财务监值.为此，出费者首先要对经营者的财务进行规范督机制的弱化.却又身受其害。(二)当前财务监督机制的分臭评选管理.包括确定经营者的职业水准或设立标准，规定其机构设置和组成人员的素质结构z规定产权经1、内部审计制营者的基本投资方向，以及变更投资方向的申报程在我国，内部审计机构设置向来不受重视，内序;向经营者提出投资收益水平的要求，并与其协部审计机构被认为是从属企业行政领导的机构，因商最终确定s规定经营者的投资程序，以及每一环此其最高地位直属企业经营者(总经理戴总截)领节所应完成的基本工作a规定经营者对投出资本进导。依控创论的观点，这不符合顺向监督的原则.行重组的基本要求和程序;规定经营者的收益分配从公司泊理角度来说，必须提高内部审计机构的地. ~'<硝日期2(1(附11 -22 作者简介彭屹松(-) .g~.1胡南新化县人.湖南肘经商等专抖学校教师.中国注册会讨师36
位。笔者认为s可以在公司监事会下设审计委员先，政府授权财务总监进行监督，是从产权角度去会，由监事会主席负责。审计委员会的职责有两个行使权力，体现的是一种产权约束的监督关系，在建立现代企业制度与经济转轨时期"内部人控制"方面=一方面，审查董事特别是执行董事的执业情和"产权约束化"的矛盾忡突问题上，加强丁股权况。为此，审计委员会主要负责人可以出席董事会对法人经营权的监督，既有利于新旧两种经济体制表注意见，以预防董事会的违法决议:审计委员会的平稳过疲，又能更加有效地遏制固有资产的流发现董事有组越职权、违反法律法规或公司章程的失，从而维护国家所有者权益z其次，这种体制集行为时，应向董事会报告:如有必要，可请求召开中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督董事会，不能迅速召集时可自行召集.审计委员会职能，在很大程度上避免了内部审计监督上的滞后不是如董事会那样的合议制的机构，而是每个人植性缺陷，立行使权限的机构，因此不能如董事会那样拘泥于在推行财务总监制时，或们要集中注意两点·多做人决定，即使分组实务上的职务，在审计报告一是抓好对财务且监的选派工作.财务总监应该是书上亦必须签上每个审计人员的意见e审计委员会深谙财务、审计工作的专业人才，还应该是品质良的审计不是以在股东大会上揭霞舞弊行为和违法行好、廉洁正直的人才;二是要界定好财务且监的地为为目的的，而必须认为是在发现这种行为的场合位和职责，→般将财务总监视作董事会成员，由公下，以防止和纠正这种行为为第一目的。因此，审司董事会做出聘任或解聘诀定，如果在具体职权界计报告中所记载的舞弊行为和违反法令、章程的行定上不当，就有可能侵害经营者的合法权益，造成为应看作是有不能防止或纠正的事实存在。殷仅对经营权的过分干涉，从而与现代企业的两权另一方面，审计委员会担负着每个决算期会计分离相矛盾。报表、财务情况的审计。这是由经营者和财会人员3、会计委派制键供的，审计委员会根据法令和章程就财务报表是会计委糠制是将固有企业的会计人员囱"企业否正确反映公司的财产及损益状况表明意见，然后任命"改为"政府委撮"的会计管理体制。会计人员将审计报告提交监事会和股东大会。代表出责人为企业进行会计服务并对经营者行使财在我国现阶段，审计委员会这种审计组织形式务监督。这种制度对于防范会计信息失真，强化会还有待试点，这主要是因为中国的市场经济还不发计监督的职髓，加强国家对企业会计人员和会计工达，证券市场还处于起步阶段，中国的经济制度还作的管理具有一定的效果。但是，会计人员属要为是以公有制经济为主体，因此不可能将审计委员会企业服务，又要对经营者实施会计监督，这本身就是的形式迅速推广，一对矛盾。根据制度经济学理论，监督者与被监督2、财务总监制者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独财务总监制是国家以所有者身份凭借其对企业立于披监督者。另外，应该遵循顺向监督原则，监的绝时控制地位，向国有大中型企业直接派出财务督者只能来自于披监督者的上级或同级以及其他独总监的会计管理体制。财务总监根据授权，对固有立的第三者a会计人员在组织上、经济上依赖于经企业的整体财务进行专职监督。营者，让会计人员监督其上级一-经营者，这是不符财务总监的职权有z参与企业资金使用和调合制度经济学原理的。可以明确地说，要扭转会计度、贷款担保、对外投资、产权转让、资产重组等信息失真、固有资产慌失、经营者自利行为的局面，重大决策活动z对董事会批准的企业重大经蕾计应通过健全对会计的约束机制，强化外部力量对会划、投资方案的执行倩况进行监督，审核企业的钳计的监督，而不是要求会计来监督经营者。因为经务报表、报告，并报送董事会:监督、检查公司的营者对出责人利益的损害，要通过一定的财务活动全费、控股子公司的财务运作和财务情况;建议聘来进行，在会计上必然有所反映。如果对会计的监任、僻聘、奖惩公司内部财务负责人:限额以上范督到位，经营者的自利行为就会暴露无遗。围的外拨资金与总经理联签。{三)对三种财务监督机制的总体祥这财务总监虽然有财务执行权和监督权咱但主要要加强对国有企业经营者的财务监督，首先要职责还是监督，财务总监制有两处显著优点首解决的问题是所有权问题3固有企业在公司化过程37
中.建立了法人治理结构，从形式上实现了所有权比重也不大s与长期盈利能力挂钩的奖励是为使企与经营权的分离。但是.经营者在经营中出现了经业经营者努力改善企业长远盈利能力所给予的英营风险或亏损时，承担责任的往往是国家或银行.励.企业长远盈利能力的提高能使股份长期上升.将企业亏损由国家财政或银行一笔勾销，而选择经从而经营者手上的股票价值和购股权价值也大稽。营者的人不承担风险，经营者还有可能易地任职，这部份的收益已占美国高级企业经营者总收入比重这就难免不出现"任人唯亲"、"互利互惠'等侵蚀的大部份。国有资产的行为。因此.固有企业出责人代表到位摘殷极计划能瞰2量经营者与员工的最大狈极是建立对经营者监督机制的必要条件。性.它最韧发结经营者或员工时并不是现金，企业目:曲大部分国有企业及上市公司成立了内部审毋需付出成本，只有当企业肢禀价值提高时才有现计机构，但仍存在许多问题.突出的是如上所述审金价值.对股东而育，承担的风险和代价都很小，计机构的地位不够高，内部审计人员的素质参差不且能使经营者与他们的利益一藏起来。但是在经营齐.许多企业的内部审计部门形同虚设，不能发挥者摸得相当数量的股枝后，通常会阻.!f:外来看收购其应有的作用。在现代企业管理过程中，内部审计集团的股票，以免失去对公司的控制权@经费者在机构应将自己视为公司的一种资源，在帮助出资者摸得实际的公司控制权后，他们也并不一定采取建更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。设性的公司经营方针.对他们来说，利用职权来锺财务总监制是强化财务监管的一种具体实现途取公司的收入及资本可能比改善公司的经营管理得径。财务总监制对企业经营层次上的各构成单位没益更多也更窑易。因此，在一个不完善的金剧、证有触动.也不会增加企业的负担，运行戚本较低。券市场情况下不可能建立良好的擞励机制，更重要的是.出资者通过财务总监对企业经营者的当菌，我国股份制公司的激励机制还很不完财务监管实实在在到位了，这将有力地防止企业内善.如承包制、年蕾帽过于简单粗放，使经营者追部人控制问题的出现，求短期效益.不注重公司的长期盈利能力。要建立会计委派制是政府直接管理企业的一种翻版，良好的擞励机制，我们应当参照美国企业的成功经会重新走到政企不分的老路，如果把会计委派制应验，允许经营者以优惠价格购买较多数量的公司股用在行政机关和财政拨歇的事业单位，由于其本身权。当然，内部持股制度必须精心设计，否则也可是政府机构，会计人员也是公务员编制，对会计人能带来很大的消辍作用。比如说，如果只有总经理员实行委派不，及政企不分的问题。因此，会计委一人持段，并且总经理的股票是免费赠予的，这样瘫倒不适用于企业单位，但适用于这些政府机构。的持股制度等于培加经营个人的控制权，舍使出费二、财务激鹏机制者对经营者的监督失控。但如果经理在于集体持股激励机制是关于企业所有者与经营者如何分事(个人之间可以有差别}.并且段得股票时必须支付经营成果的一种费约。a量励的目的是吸引最佳的经相当的价格，就可以激励经营者为他的个人地位及营人才且最大程度地调动他们的主观能动性。一个经济利益努力工作。当'曹.股票剿权制度倍受推好的撒励机制应既能使经营者安心工作，又要经营祟.并开始由政府推行。出费者应当结合公司实际发展情况对经营者撞出目标要求(如公司发展期可者承担一定的风险.使经营者追求企业的长期效益及加强长期盈利能力，而不会采取杀鸡取卵式的短借助于市场占有率高低，成熟期借助于公司市场价期行为:对有才能的经膏者具有很大的吸引力.符值高低等}.t'/i目标实现程度判断其业绩。合企业所有者的最大利益:具有清晰、公平、量{编羁:彭霍匍;校对:朱恒)化、可兑现性。[参考文献】目:捆在美国，较先进的"激励机制"由三部分[ll谢志华.出资者财务论(j].会计研究咱组成:基本工资与基本掘和tl;效益奖金;与长期盈1997. (5卜利能力挂钩的奖励，如经营者持股、购股权计划。[2]杨肃昌.关于对财务总监制度的本质认识CJ]基本工资与基本福利占企业经营者总收入很小的比会it研究，199R、(2) 重.只是保障经营者的基本生活:效益奖金是与短[3]朱天公司治理.国企改革与制度建设[J]期效益如季度或年度利润桂钩的奖金，其占收入的经济研究.19哺.(1) 3R →一二二
