AUDITING &A SSURANCE I审计与肇证匾ø回浅谈注册会计师延伸审计证据·刘克文检查期后的支付发粟，分析期末预计负-、什么'寇"审计证.?二、嚣"审计谨蟹的内曹延伸审计是注册会计师在审计实施(-)向以前年度延伸审计证据债的合理性，倍以分析被审计单位通过过程中突破被审计单位财务部门的局限由于高些顶目时间跨度较快，如三多倍负债，增加费用，减少应纳税所得性以及会计报表本身的局限性，向被审军以上的往来款、长期股权投资、在建额的可能性。四是确定应付工资的期末计单位的相关单位及个人调查、了解奇工程、土地使用权、长期应付款(含专余额时，检查次年1-2月的工资发放情关情况，取得徊关证握的过程.顶应付款)、资本公积等，初次接受委托况，分析期束应付工资的合理性，五是注册会计师通常难以看到笔交易造行审计时，单从军度会计报襄上，甚检查期后已转销的预收账款，是否与奇的全貌，而只能看到交易的一部分。因为，至历每审计摄告看1难以弄清楚事情的关销售发禀核对-致，借以发现植审计一项交易业务通常是由多个交易主体共来龙去脉，必须向以前军度延伸.譬如，单位在年来通过预收账款挂账，推迟销罔完成的1除7被审计单位，还育交易笔者在对某外商盟资企售收入确认，少计应纳税所得额的问窟，对象部分交易的喜与主阳的交易业初次审计时，发鹏历16。六是当对被审计单位持续经营能力存在服务的政府部门等.大多数时候，洼倒军的审计报告中都是幌疑虑时，如果发现被审计单位在次军初霆"审计远..11..计会计师审计的范围仅局限于检查笔交写真他长期负债，就是不大规蟆增资，或销售大规蟹上升，则可易留在被审计单位中的那一部分，对于知道真他校期负债的具.t章891目篇章'口、予公匍{份以基本，肖除待续经营疑虑.徊皮，如果交易对象办理交易的情况，注册会计师体内窑，笔者就直追溯发到被审计单位在次茸初大量举债，处公回L开户帽宿、政府部口并不能完全7解.审计范围受限，这是到七每前的原始记录，终置于公司或撤销份公司1营业外支出申以黑帽美个人'事众量~J!翼注册会计师审计的固育局限性。由于注于查清这笔长期负债是奇大额自然灾害损失等，则应no.持续活运用臣..计量E蟹，葡剥于册会计师审计的固有局限，因此存在很筹建期间的汇兑损益，于经营能力疑虑.注'会计'纱帽陪同..戳..大的审计言点，需要最大限度地通过延是将冥调入资本公职.(三)向关联公司延伸审计证据点，扩大审计量'慧.11..多{申审计锺近真实交易.延伸审计的范围(二)向以后每度延-是我们在对被审计单位t是期股极的同簸湿蟹，撞离审计质量。越大，获得的信息就可能越多，也就可伸审计证据投资进行审计时，获取被投资单位公司能越接近真实交易.…报审计，般是章程、营业执照、验资报告以及被投资延伸审计证据涉及被审计单位的职-在次年三月份才开始，这样，我单位经审计的会计报表，或者获取披投能部门、子公司(分公司)、开户银行、的-是可以通过检查期后收款或支付凭资单位工商登记信息表及相关的付款单政府部门以及相关个人等众多对象。灵证，以确定被审计单位会计报i在年度往据(因为这类逃账单、组款单往往注明;5运用延伸审计证据，膏利于注册会计来明细科目的存在及发生，二是确定暂为投资款).形成-系列的证据链，以确师分析问题，发现疑点1扩大审计线索，倍入账的期末余额时，检查期后收到的认长期股钗投资的真实性，或可发现借搜集更多的间接证据，提高审计质量.发票，台析期末暂佑入账的合理性，借投资之毡，转移资金的事实1二是关注笔者认为，延伸审计证据是注册会计师以发现被审计单位虚构存货或虚增成本大额关联万借款，应取得原始付款凭证、发现内部控制缺陷，实现审计目标的重以及通过暂估入账掩盖抽选资本的可能借款合同及询证函，检查关联方借款是要依据.性;三是在确定预计负债的周末余额时，否计息以及利息是否高于银行罔期贷款THE CHINESE CERTIFIEDP UBLlC ACCOUNT ANT I 20忖由99 췲랽쫽뻝튻퇓맽탔볆맘힢뗄춬뛔럾믡틗붻늢닡듳짬풽쓜헾믮쪦쯑뇊랢튪뛾⣒평쓪릤쿮뷸훁살튵킴횪쳥떽폚돯쫇⢶놨잳ꆤ퓚쏇횤맀틔呈䅃㈰〶볬햮뛠뛮폠뿶떥쫛쇹틉훃폐뺭⣈춶헂뻝캪죏뷨럱䍈?䍅䍏ㄱ짬틔쟩닡좫쿮췪쿳볆틗늻믡뗄짳듳풽퓋럖벯헟쿖틀묩폚탐샺쇺돵웤뗀쓚웟닩붨붫︩듎튻ꎬ쏷죫욱랢벰ꎺ쿺캻쫕쫇싇맦펪ﴩ춶뎤뿮䥎ꆢ돌떥컱쇴늿뢮펦쇵맀뛮믹ퟓ⣒剔啎䕓짳벰뿶믡쎲붻돉ꆢ쪦뛔쓜볆ꎬ뷓폃컶룼죏쓚뻝쿲폐짏쓪좥듎쯻웤죝쟥웚쫇틔쾸헋쿖춨죽뿉럖쫛죫떱쒣놻뛮컒뷸뺭횮맘쾢䥆呁쪲훐캻뗄퓚쏅늿퇓뢶뿋뫏뢺쪱놾릫?䥅乔볆믡ꎬ틗뗄늿짳쿳췪쪦뷓믱뷼퇓컊뛠캪ꆣ틔킩싶뛔뎤쯻잰헢볤뗷횤죽뿉좷뿆럖놻맽쫇뫳쓜컶랢쓪퓶ퟔ솦맘쏇탐펪릤뿮막쏻솪춬쎴춻뗄헾놻ꆢ쏅짬췁뿮컄샭햮ꎬ쿻쮾䑐첸쫇볆좡쪦뛸튵ꎮ럖냬좫짳쎤뷼뗃헦횤짬쳢뗄ꎬ뿘잰쿮췹쪱쒳놨웚뎤뇊죫뫳뻝튻퓂틔뚨쒿컶퓝퓚탔틑욱쒩죏놻죧좻틉솪짌⦣좨랽벰啂쒫웆쿠뢮짳ퟓ틔뗘⦡탔ꎬ볬돽믲힢놨뗃춨횻컱돽붻뗄샭쇋짳볆뗣헦쪵뻝ꎬ볤퇓훆쓪쒿살뇘췢쪱룦뢺웚헟풭뎤믣냣럝놻쒩맀좷䱉횧ꆣ뫋맻떥퓖싇릫뛔횴뗇곐춶뷨톯샻퇓놻맘늿볆릫벰쪹ꋗ?퓶닩돖뎷닡뇭쿠뎣쓜춨쇋틗랶붻뷢뗄ꎬ쪵탅짦랢뷓짬좱뛈쪱뿮떥룦탫짌훐햮뢺뻍쪼웚뛒놾쫇닅맽짳듦폠쒩죫뚨뢶쯄펦쿺뛔짙믲캻몦ꆣ쮾헕믡볇캳틆횤쾢짬짳떥쏅쮾쿠폃쪱뷨볓듎탸믡놾맘쓑뾴뎣놻뗄캧틗ꆣ만탨붻쾢벰횤쿖쿝퇓볤ꆢ듓쿲뛀랢뚼ꎬ햮튻볇뢺쯰릫뾪볬볆퓚뛮퓝캻헋풤쫇뢶쿺탅짒몯힢짳볆짭캻횤틔떽쫇닎뗈뷶뗄만폐튪틗뻍ꆣ놻⢷맘뻝틉ꎬ짬뿧뎤좨뺹쓪쿖횱슼햮틦믽쪼닩떥벰쪱맀탩퇚욱럑좷릤풤훂쫕펦쫛뺭듎럖쪧믱퇩놨쾢쮵믏헦뷰럱쪦뗄뻝뾴붻평폫뻖쟩폐ퟮ뿉짳ꎬ뗣횤쪵뛈웚쓑잰웳웤룅쫇뻟ힷꎮ캻랢죫릹룇뢺뚨쫕헋쓉돖듳쓪뗈좡뇭뗁볬룟볆떥벰ꆣ훐횹룶ꆢꮻ럖폃ㄭ펪릫ꖡ퓚뻖뗄떽틗뛠떥훷쿞뿶랶퇓쓜볆폐ꎬ쳡뻝쿖뷏막믡틔쓪샺늻쯝훕폚헢뫳짺볬헋듦돩햮럖펦뷨뿮쮰탸맦돵놻놨벰킵탔쫂뗃닩횤캻룶듳ꯋ죋쓚뎤ﶵ컶㋔틉쮾ꊽ짳쿞맽튻뗄룶캻쳥폚ꎬ캧짬풽떥샻삩룟쫇횤뎤좨볆얪뛈퇹쫕닩믵쳓컶뢶첨뿮틔맒쯹뺭쒣듳퓲춶룦믲쿠쓖쪵풭맘틸뻝닆죋뛠쓇븩뗈죝웚좣놻복습싇ꎮ즿닡볆탔돌뇊ꆪ붻ꎬ뮹볬힢쫜틲뛈짳뛠캻폚듳뻝춶놨쟥퇓뿮뛾웚뫏믲릤샭랢헋뗃펪짏솿펦틔헟맘꒾ꎺ쪼솪탐?컱뗷쫽튻ꆢ훚펦겳짳짙쒹ꆣ펪쪵ꎬꆣ붻늿틗뮹폐닩닡쿞듋뗘볆뗄힢짳쒿죧뇭돾짬컒믲쫇뫳샭탩놾쒩탔쿖뛮쓜퓚짽뻙볓막떥벰믱?뿉뛾뢶랽춬늿닩쪱뾪뛠뢶펦ꓗ쿠튵ꗍ쪩쿲틗럖훷폐캪튻믡ꎬ평듦춨뗄튲횰닡볆훊뇪죽ꆢ짏쫂ꆣ횧쓪좷쫕탔퓶폠풤ꎺ럱놻췆솦듎햮훘좨캻좡뒣랢쫇뿮뷨웚쏅ꆢ뫲럖뮧뛔뿮캽떥쓉쪷랴췢留놻ꆣ쳥붻뇊볆헢폚퓚맽랶뻍믡쿟솿뗄ꎬ쟩용뢶뛈뚨떽돉뿉뛮웚컥폫짳동컊듦쓪퓲돖릫춶곒쿖맘욾듻횤뗄짳쇋틲릲틗ꎬ붻쪦쫇힢뫜퇓캧뿉틸쿳볆쯷ꆣ훘붨⢺폊짵죧욾췹퓝뷨놾쓜쪱뢺캻쮰쒩ꊷ폐쿺쳢퓚돵뒦횧탸쮾춶떥輪퓈횤뿮캪ꎬꎻ?ꆢ뻖뷢힢뛔탐ꆣ곗?춨쯹엇죧돶ꋃꎬ쿞폐닡폚ꆢ쇩?꿍맽뗃맻훐볆뻝?쪦
.审计与鉴证服努IAUDITING & ASSURANCE 利率，借以发现被审计单位通过关联方的总公司或工程施工企业以及房地产开发公司则利用分公司或工我们在审计实务中，经常会遇到，借款细逃资本以及通过高额利息虚增非程项目部，通过内部开票虚增销售收入或虚构开发成本，或报销被审计单位提供了股权转让协议，但并经常性收入、调节利润的问题;三是关费用，或漏记负债，或隐瞒亏损。因此，我们在审计这类公司时，未办理工商变更登记的情况，会计报表联公司大多与被审计单位在罔一个经营应首先取得股东会关于设立分公司或办事处的有关决议，并取得分附注与工商登记信息不符，导致审计报地址或罔一城市，这样，可将被审计单公司(含办事处)或工程项目部的营业执照以及会计报表;真次是告被退回。这时，我们除了取得股权转位与真关联公司的同名应收应付账款进获取施工合同，并结合检查原始单据，以审查经济业务是否真实发让协议外，最稳妥的办法是进一步取得行核对，如相符，则往来款项余额可以生以及是否转移资金给股东个人。最新工商变更登记衷，以确定被审计单确认。(七)向相关"人员"延伸审计证据位股东名册是否准确;另一种情况是，(四)向经F宫发生业务或大额客户以一是紧紧盯住大股东，关注大额股东借款或报销个人费用以被审计单位明细账往来单位中某-单位及合作方延伸审计证据及房产证、军辆行驶证所高权。二是盯住大股东的直系亲属，包名称巳发生变更(主要是关联方)或正因甜植业务的驴酣捂父母夫妻子女兄弟姐妹等时面要通过往来阳在名仰或巳时或根本不存单位与客户之间的订货单、催从字面看，与大股东高无可能是直系亲属;另一方面通过与被审在，而被审计单位账面仍用原先的名称货、催款电报、传真等往往可以作为往计单位职工的交谈，以鉴别大股东的直系亲属。三是盯住关键人员，或虚构一个单位。这时，我们通过索取来款项的重要佐证材料。而大额客户一如财务人员。目前，由于股东借款容易引起工商部门关注，因此更该往来单位工商部门企业名称变更核准般也会向被审计单位发询证函或对账单，多地表现为职工借款，而实际上，一般情况下，职工发生大额借件，或查阅工商部门红盾网或政府信用可以直接与被审计单位账面记录进行核款是不可能的，最奇可能还是股东借款。因此，股东借款应取得网，或检查被审计单位的往来原始单据，对。预付账款或预付工程款，往往巴建股东会确认(这是公司法对保护中小股东权益的相关规定)，职工如增值税发票，以确定该往来单位的准立起亘信关系，而加工合作15或商场促借款应有领导签批，并奇明确用途;识别股东及职±业务借款(备确性以及该往来单位是否存在。销方，也往往签订奇长期固定合作关系，用金)，并关注股东借款是长期占用还是高借有还;凡不明原因借(十)向建设、国土资源管理及固有这样，我们通过获取被审计单位与销货款应合理推定调入股东借资产管理部门延伸审计证据方或施工单位的购销合同或施工合罔以款中。凡报销个人费用，166卧在建工程肘，应取得建设部及与合作方的委托加工合同或商场专柜如高尔夫会员费用、个人| 门的立项批准书、建设用地规划许可证、合同(或联销合同)，就可以确认经济业汽车费用以及个人房产折| 计师事锯隔不是审计建设工程规划许可证、施工许可证以及务是否真实发生，防止通过虚构交易，旧，应调整应纳税所辙。ItlL笑，不能超出蚕拓范围，随发改委部门的投资备案表;在审计房地转移资金。(八)向银行和证券| 延伸，擅自发画或调查团证，产开发公司开发严昂和预收账款时，应(五)向真内甜几构延伸审计证据期货交易部门延伸审计| 仰审计-定要得到植审计单取得商晶房竣工验收报告及房地严预售主要通过对被审单位内设机构职能证据|值的理解相配合1鹏酬许可证;在审计土地使用权时，应取得的观察、询问及报表分析延伸。譬如，在审计应付票据和1__一............."’_0_------_0-国有土地出让协议、竞卖保证金交纳凭-4| 理想审计证据的回事。笔者在对主营业务收入及营业费用审计银行借款时，有时还z|…------.--..-.-……【厅'证、拍卖成交交易记录、成交确认书以肘，就经常要求取得销售部门的销售及遇到被审计单位有应付及资产评估公司评估报告和国有资产管催款或信用记录，以分析被审计单位销票据，账面无承兑保证金的情况，这种情况多半是关联公司为真理局确认书;在审计专项应付款时，应售业务记录的准确性。在对应付工资及提供保证。但有的地方银行承兑协议和银行借款合同基本上是银取得国土资源管理部门士地使用权收购工资费用审计时，可以取得被审计单位行单方面保筐，这时，应要求被审计单位清银行协助，提供银行合同及拆迁补偿协议。人力资源管理部门的绩效考核政策文件，承兑协议和银行借款合同，以确认应付票据是否为商局交易和真(十一)向外汇管理部门、科技、财车间及人事管理部门的考勤记录，以佐实发生。税部门延伸审计证据证工资发放的合理性。我们在对莫能源科技杳限公司审计时，发现该被审计单位对在审计预收账款时，应取得外汇管(六)向分公司延伸审计证据浙江和上海某期货经纪公司的短线投资占总资产的27%，就向客理局境内机构外债签约情况表;在审计总公司或工程施工企业以及房地产户索取该期货经纪公司的每月交易结算单及资金状况表，该表显示应收补贴款及再投资退税等项目时，应开发公司往往设高分公司(合办事处)期货投资累计亏损4000多万元，影响持续经营能力，我们就在审取得国税部门生产企业出口货物免抵退或工程项目部，这些分公司或工程项目计报告中作强调事项予以破露。在对某外商投资企业审计时，发现税申报汇总表、再投资退税批文、外商部往往由股东负责，相对独立核算，而该窑户短线投资于某证券公司，就向客户获取该证券公司的害户资投资企业采购国严设备退税审批袤和抵有的股东则利用拨入分公司、办事处资1金明细流水记录原件，以证实资金往来及投资收益。免企业所得税明细表及亏损弥补备案表;金等万式，形成股东妖期占用资金。有(丸)向工商部门延伸审计证据在审计专项应付款及补贴收入时，应取4EEAaaυ A υ 中国注册会计师 췲랽쫽뻝ꇶ䅕샻뷨뺭솪뗘캻탐좷⣋벰뿚폚떥믵살냣뿉뛔솢쿺헢랽뫏컱⣎훷뗄뇊쪱듟쫛릤죋뎵횤⣁ퟜ뾪믲늿폐뷰瑏돌럑펦릫믱짺⣆튻삨듓볆죧뛠뿮막폃웻뻉⢰웚퓚틸폶ꎬꇱ潯믡믺틢퇓벯욱쳡돐쪵컒헣뮧룃ꎮ⢾놻캴뢽룦죃ퟮ쏻볾췸⣊쏅붨랢닺좡탭맺샭爭쮰춶쏢훐㈰爭ㄱ맺䑉싊뿮뎣릫횷폫뫋죏뫏뺭캻ꆢ튲틔ꆣ웰랽퇹믲춬쫇틆튪맛헟ꎬ튵솦볤릤뗄뗈ퟜ쿮쫗좡?랿뢸ퟖ떥닆펦훐룟뎵믵뻝탐떽릩뛒쏇붭놨냬놻킭탂막쏻탩퓶탔닺짨룄뗃뿉폐뻖巍늿쫕짪웳짳쐩朗랢췹폃쮾뗘뚫뷰쬩쯷뿍씩힢돆긩뾪껒퇓짬볆맘샭ꎮ嶵힢呉ꎬ돩탔쮾믲웤뛔ꆣퟷ뎣폫듟쿮믡횱풤뮥쪩뫏⢻럱춨달퓚뻍컱럑벰돌막랽쒿쿈뷴닺쒸쏦캻늻뛻붻뷨놻놣킭짺뫍춶룦뷰샭췋틩릤뚫돆뛸릹살횵틔맜솢캯짌횤췁엄좷맺솵쏅뺳늹絅웳튵?〸볆쿲릫췹⢺뇭펦⦣좡뮧틑랢묩쓍짬짳닡쪦쿫乇뷨쳓쫕듳춬맘ꎬ랽랢뿍뿮뗄쿲뷓뢶탅튲컒릤ퟷ헦뷰맽ꆢ뛔뺭볇폃풴죋믲쿮뚫쪽쮾늿좡쫇쿠뷴횤뾴횰뿉샭랲럲뗷틗펦짳헋틩ꆣ짏훐쏷믘췢짌쏻떥풤놻튻닩볬쮰벰퓚돌㤱욷ꎻ뗘싴움죏췁?퇓쓚쳹楅튵쯹폫뺭웤럖쮾평믲결쿖좷폐겲틸쏦룃뛌릤떥랢붨릫닰쿲믡뛗ꎦ틔죫뛠튻솪죧퇓짺뮧뗧훘놻폫헋맘췹쏇떥랽쪵ꆣ뛔톯훷뎣폃슼짳맜쫂럅릤쒿퓲ꎬ믲뗃뫏럱뚢ꆢ럲풱쓜췆놨믡헻늿뢶쪱볆쏦뫍쒳몣샛ퟷ쾸짌뇤닡캻뫋룶퓄닩랢룃붨엺맦?랿퓚돶돉맀쫩맓짬쫕믺뿮ퟜ닉늻뷢볆쪱본뎣쓚릫췹막슩캪죏쇬ꊹ탐놣웚쿟짌캻짺짨쮾잨췢쿮䅓랢놾ꆢ폫돇릫쿠짬튵횮놨튪짳놻뿮쾵췹춨캻뗄諸컊펪볇볆샭맜돌늿샻탎릤막춬ꆰ힡뎵웞ꆣ뚨쿺풱벰펦쏅욱ꎬ떥컞떫틸쓜쒳잿쇷쪵뇤헢ퟮ룼쫇쏷ힼ뮮뾢죃붻ꎻ풴쏈헋릹뇭릺쮰짃튻쪦뢰횤랢짨췹뚫볇슴횰⣕떼?뫍쓜맜믵춶늿쳡뗇뇤뾪늹믣펦单쿖틔뗷놻쫐쮾럻짳컱볤ꆢퟴ볆믲ꎬ잩맽뗄캯쿍짺벰튵쟳슼ힼ쪱晬샭뫏쪩폃돉돌틆죋듳솾붻쒿룶럑쓉퇓뻝폐캻돐탐풴웚뿷쮮룼컈럱쾸떥짌살쫩탭릤킭퓚뿮췢퓙맺쏷?ퟔ뚨뢱럾짺믺퇓짨뢺꘩잩ꊹ뺭쏅릩룼맺랢뎥맜뢶剁놻벰뷚짳ꎬ뗄볆뒫횤떥풤뛸뚩믱릺췐갩놨컱좡좷汪늿샭릤헢늦막쪩쓚믡늢풱탐ퟓ첸잰ퟮ죫죋폃쮰짬뫍쪱폐뛒뷨뿆믵쯰쫂볇훐뗇췗ힼ헋틑캻ꆣ틔ꆢ뿉퇩췁틩틗움햹햮춶닺퓙쾸쯹뎬엤랢튪컱乃짳춨샻볆헢춬퓲튵횤뿍뚩헦닄캻떥뢶볓폐좡쿺ꎬ럀릹뇭쫕뗃틔탔뿉椭쏅짬웳킩퓰죫뚫릤늿햮맘믲뷡뷰ꆱ쪻얮뷨잹엺즶막럑ꆢ랿쯹좯뮹펦놣뗘뿮벼뺭볍㐰쿮폚슼퇓쇋볇탅컒뗄좷췹⣖헋췁붨닺맀?첮샭뻝잩춶짨믔늻돶볆맽죳떥퇹쏻췹뻝뮧믵뗈쇏랢캻릤뎤놻뫏뻍횹쓚럖죫쿺ꆣ틔崱뗄튵웳뾪폚룸횤ꆢ폐평뿉뚫폃룶닺뗃믡뢶몯랽볍〰폨풭뺭쏇냬ꎺ살힢쏦뫬뚨쫇펦짨놨쪹뺺슼풼췋놸벰?컱퇓짳ꎬ뿮ꯋꮽ쪱릫쒳짬막쾢욷틩늿?떥룟뗄캻ꎬ펦살췹ꆣ톯헋돌뫏웚짳춬뿉춨짨컶벰쫛퓚좡⤬뾼틔튵욱볬막맘쯹탖컞본폚쓜뷨죋헛뛮쫇캯뷰틸쿞뛠볾뎣쟩돽램쇭쿺죔뛜룃럱폃쪩룦싴ꆢ쿮쮰돶췋뿷믲짬볆릫쿠뺷늢떽쮾횤좨늻풴뫍쏅늹캻뛮컊퓚뿉쫕뿮놻ꆢ췹뛸횤쏦ퟷ만볆믲춬틔맽믺퇓펪义뛔뗃✹쟚벰쮾햼탩솢닩뚫짳힢폐뗜뇰막뮹ꆣ뗄탐ꎬ릫췲엻믡뿶쇋쫇좷튻폃컒쏻췸듦뻝뗘릤좨놣돉뫍펦뗈뿚쮰쯰듳짳횤쮾뛔틾쿮뛸ꢶ폐췐닅쒿펦뗄좯볆럻잹맜풤ꆢ쳹욷뗷놻춨샻쳢춬붫펦쿮짳듟뿉듳몯볇ꎬ랽뚨떥쪩믲좷탩릹짬튵ⵝ놻벨랿ꆢ폃벰퓶럖풭룶볆좨뷣쓜뚫쫇쟩돐틔쮾뗄풪슶폶좡뷸훖훐쏇돆살퓚붨맦탭쪱횤붻맺뢶쾦뇭믵엺쏖뾵뛮볆뻝⢺뛀싷쒿쪵풱쏷잳튪쎿릫횤죃ꎬ?샭쫕뿆랶튼쓜뇪맽쾢ꎻ튻놻뢶폠볆틔뛮믲슼췹뫏캻릤짌죏릹횰ꆣ럑뗄짳킧뗘냬랿쿺릫쪼죋횤쏃쫇막뷨뿶뛒좷뛌ꎬ떽믡뗃쟩쒳룹쿈춨뇤헾풭떥짨뮮뿉뷰폐뿮椧쒿컯컄엺늹?뿍횤쾰솢뿷늿볊ꎻ좷꓆쟳퓂떼ꪷ벰벼죫맘탩죽룶짳헋뛮ퟷ뛔뷸췹짌폫뫏뎡뺭붻쓜용폃쿺떥릤볆뾼ꎬ닺돌쫂뷰뗘쫛쮾ꆣ뻝막뛾뗈횱뚫뿮킭죏쿟펰퓚늽뿶튻놾뗄맽룼뢮쪼캻탭펦쪱楅쏢ꆢ뇭놸좡캧쪵뮧뻝쯰뗄짏ꓖ폃?놻붻ꎬ훂봩맺ꆢ솪퓶쫇뺭볆뿮뿉캪헋탐틑뎡맘쿺춬볃틗죧짳쫛캻떥뫋틔쿮뒦ꆣ닺쫕믲뚫쾵죝뷨헢틩펦쪱춶쿬뛔놨좨좡늻쏻쯷탅풤쓉쫩맜뗖췢뫍낸횤떥쿖랽럇맘펪떥뷸틔췹튻뫋붨듙쾵믵맱튵ꎬ볆벰쿺캻헾ퟴ슴쒿쯣폐뾪죫ꆣ냬뷨뚢헢쟗횱틗뿮탐춾볓훖뫍짳뢶돖쒳뻍뷰뇭뗃믲듦돆좡ힼ폃뻝횤쪱쫛욾맜펦닆췋짌뗖ꎬ닟랢믲쫂틔뿮힡튻쫴쾵틽ꆣ쟩틸욱햼탸췢췹ꆢꎻ꘩틲튵ꆹꎺ쎻쯦쯑볆뷡쿲떫헽펦컄릫탩뒦짳믲듳랽ꎻ쟗웰틲뿶탐뻝쿖ퟜ뺭짌살뛸듋횴냣즶쪶맊떥쯣뿍늢놨펦좡볾쮾릹뗄닩놨막쏦쇭쫴릤듋뛠뷨쫇룃펪춶벰ꎬ헕쟩ꯈ뇰쟓캻떥뮧ꎬ퓲뾪폐뺭쿺뚫튪튻ꆣ짌냫뿮럱놻닺쓜춶컒틔뿶꣒막킽쟫벰믱샻랢맘볃룶뗄춨랽죽늿막쫇뫏캪짳솦웳쏇벰쿂틸좡폃돉뻶튵죋횱맽쏦쫇쏅뚫맘춬짌볆㈷ꎬ쫕퓚믡ꎬ쓏벰킻탐뷰룃럖놾틩컱럑쾵췹춨뚢맘뷨솪믹욷떥ꎥ컒짳틦릫ꎬ짳볆쫇폃쟗살맽힡힢횰뿮릣놾킭붻캻ힴ쏇횤ꆣ쮾믲늢럱틔쫴쏷폫맘ꎬ펦짏틗뛔뻍쪱볆놨릤?몷훺뿶좯믲놨좡헦ꎬ쾸놻볼틲캪쫇뫍쿲퓚헢뇭랢튵늲릫릤쿺뗃쪵냼헋짳죋듋웤틸헦뿍랢샠ꎻ짺꠩컱믃쳡ꎬ쮾럖랢ꎬ풱룼쿖릫웤듳ꎬ뷨릩룃뗄ꎬ쮾듎뛮횰뿮귒틸뇭뿍쪱쫇뷨릤⢱탐쿔뮧ꎬ?쪾
AUDITING &A SSURANCE I审计与鉴证.ø_ 得科技部门及地方财政部门或街道等政诚信程度、会计报表项目性质及占资产府部门再关专项拨款的批文.总额的比例(重要性)灵活运用。譬如，(十二)向法律顾两单位延伸审计对于金额较小的银行借款，首先应分析证据被审计单位偿债能力、经营实力及舞弊...审计单位预付账款和真他应收可能性，在此墓础上，可能只需要取得lîIiI款中有时会再xx法院案件受银行借款凭证及还款凭证就可以确认。理费或管理费用申奇代理费、诉讼费、而对于资信状况不好、借款金额较大的执行费、法律顾问费，这时，就应当素披审计单位，则可能还要取得询证函及取锢关案件的判决书、调解书、仲裁书，贷款卡为佐证.审计长期股极投资时，如果存在来决诉讼，还应索取起诉书、投资比例在20%以下的，只需要取得被上诉书等法律文书.投资单位验资报告或公司章程(含蓄业执照)的旦中一项就可确认，投资比例充程序而~得比较满慧的审计证据.在20%以上的，也可以取得被投资单位三、延锦审计证据应注意的问题1延伸撞集审计证据必须与被审计2灵活运用延伸审计万式.我们在当年或前几牢的会计撮衰，分析主主损益单位的会计报表有关项目或潜在项目雹审计实务中，发现奇的注册会计师盯住变动及舞弊的可能性，考虑真净资严及粤徊关.譬如，我们搜集但保合同以及股东及关键管理人员时，往往只关注莫当年利润变化对被审计单值的影响，如11% 律师询证函，就是与会计报袤的潜在项是否奇贪污赚疑，育的注册会计师机辅果影响不大时，可以对被审计单位按成目相关，搜集这些审计证据?为确认会照搬审计教科书上的方法，被审计单位本法核篝的长期股权授资直接认定，不辈们在对草能嚣辑擅膏阻址司审计时，芷计报表项目或潜在项目的真实发生及可长期股仅投资采用权益法核算时定进行调整.己转让般权或己注销的被投现宦幢审计单由对面能发生提供更多的佐证材料，高助于注要取得被投资单位经审计的会计报表.资单位，只需取得版叹转让协议及工商;工相上商l<翩擅自旦址司的短线噩噩占且册会计师作出准确的职业判断.但是我实务中，被投资单位往往是晚于或罔时部门洼销查询信息表f即可获得比较满噩严的27%.就向喜fiJ-定要清楚，会计师事务所不是审计于被审计单位审计，或不需要审计，或意的审叶程序了。P章耻班回苗垣Iè世机关『不能超出委托范围，随意延伸t已转让酸仅，或己洼销，若定要等到司的每月主里蝠..3注册会计师在延伸审计证据时，E噩童辑启事，谊'曼擅自发函或调查取证，延伸审计一定要被投资单位经审计的会计报表，才出审应当警虑延伸审计成本，提高审计效率。显示固自瞌噩噩ìt亏得到被审计单位的理解和配合，才能实计报告，往往是不现实的，还奇的注册捆4仪回多万元，黠审计银行存款时，理论上讲1应当对各"司辩掌握啻酶力，费现搜集理想审计证据的目标.譬如，我会计师在审计村镇办企业的在建工程项个银行账户，包插余额为0的账户，进们鹏在审计困苦中作们有的注册会计师在位置支票存根肘，目肘定要取得建设用地规划许可证、噩帽事面予以0.行函证.实务中l妻根据账户性质及特点1-定要取得近账单j才能确认付款真实建设工程规划许可证、施工许可证t实灵活运用。奇的被审计单位恨行账户多发生，但是往往会遇到困难.原因是过际上这类公司在建厂房时，往往是付镇达二.三十户，而有的银行询证收费需去的银行支票是套写的-式三联，付款集体用地，不需要办理许多审批手续的，要400元(含存款及借款的)，询ìiE费单位与收款单位一般都能清楚地反映实有的注册会计师审计应付票据和银行借甚至离于审计收费，这时，如果没育银际情况，现行的徨行支票是-式-联的，款时定要借款合同相银行承兑协议，行借款的账户，我们可以采用不同的方留下的存根联上面的收款单位有的被审但有的银行借款合同和Il<行承兑协议往法，对于余额很小的账户取得真徊应的计单位写简称或者干脆不写，主票实际往是银行单方面保管的l如果对每一个对!ll<单，对于余顿为口的账户取得做销收款方与存根联记录很可能不致，搜被审计单位都要求提供银行借款合罔相搜行结算账户串请书或银行销户货记凭行对账单也不能显示收款方，给审计取银行承兑协议，也不太现实，还高的注证，定期存款取得开户证明，}J<.兑汇票证确认造成-定的困难。于是高人提出，册会计师审计货代公司悍汇贷款，一定保证盘与恨行承兑协议中的保证百分比要取得对方单位进账单或对账单万可确要被审计单位提供借款合罔，弄得被审或应付票据余额相核对.另外l我们还认.笔者认为?该对方单位(也可能是计单位莫名翼妙(真实只要恨行开具的要把露延伸审计的"度不能擅自扩大被审计单位的主要害户)没育委托注册信用证即可)。审计范围，无限度延伸，。会计师审计，也就没苟且务为我们提供事实上，延伸搜集审计证据的方式迸账单或对账单，这时，就需要取得被方法是多样的，注册会计师应当帽握被|~I写35年甜帽跚审计单位的支持与配合，采用普代或补审计单位的性质、行业恃点、内控制度、唱Aυ’EE A EEhaTHE CHINESE CE町IFIEDPυBLlCACCOUNTANT I 20’ 뗃뢮⣊횤놻짳뿮碷샭횴좡죧짏죽㇑떥쾢싉쒿볆쓜닡쏇믺짃쿖튻랢좥볊쇴쫕탐튪죏믡뷸䅕䧉돤㋁막쫇헕뎤쪵폚틑붨벯폐떫췹틸탅쫂랽呈䅃㈰〸컒붭릫뮧쮾벰쿔쯰쿬잿돏ퟜ뛔뿉뛸듻춶퓚떱뇤맻놾늿틢㏗펦룶쇩듯짵램놣믲솨瑏妡䍈?䍅ㄱ䍏쏇쿞룃뫍쮾쯷ퟋ쪾돖뻍뗷늿꺶뻝볆훐꣔탐맻쯟평캻놨랢믡튻맘ퟔ떽쯑폐짺뗄쟩뿮좷짳헋䑉돌뚫럱냡웚놻춶쪱짏쫇폃쪵램볓㈰쓪쏅ꊲ떱몯믮뛾훁뷨횤䥎偕뿆럑쿠ꆢ쪦뚨쿂떥뛔좡ꆣ컱짨쳥닺탅뛮폚쓜헕뚯펰틸㐰ꎬ펦냑剔啎퓚릫놻짏뗄좡쎿뫐뎯탸쫂䕓䉌쏅︩떥폐몰럑듦쫩뗄풬짺볆뚨ꆣ랢놻벯ꎬ틸뿶랽죏쪦呉탲쪵벰짳막죃헢힢돐횤짏쫇〰뷨뾨ꎥ뫋뗷뾼퓋ꆢ룟뿮뷡랶䥆벼믲맘퇓톯튪폫캻헋뗃뇊웓훐룦릤폃돌뷰탔폚뇈⦵샻쿬탐ピ뢶컕ㆣ?䥃呁뛔쮾짳몣뛌룃퓂ힴ믵뺭쿮䥅폐쿲캻쪱뢼ꆢ퓚뗈톼믡ꆣꎬ쿮쳡쪦튪늻몯짳샭힢떫탐폫퓬떥믲乇뛸컱맘첰볆좨놻막튻샠닡뛒벴뛠뿮캪틔잰쯣헻쿺싇폃죽폚뗄웚캧늿맜낸짬횤좡쫕듦킴떥뛔헟캻쯓ꎮ돌뗘틸볆뗬乔쒳짳쿟㋈웚붻뿶춶펪폨뛈뇈뛮ꎬ샽쓆컨죳늻탐헋ꨨ폚욱퇓?맘램풤믡ﻊ캴꿉볆용쯑쒿릩ퟷ쟥쓜믲쿫닡쫇횧쿖듦돉캻뛔ꎦ믱훐볼컛뷌춶떥좨짳뚨릫킭뿉퇓퇹췲욾ퟴ퇩짏벸뗄ꆣ횻닩돌웊쪵쪮헋틸ꎬ쓜볆떥웚춶쇞틗뇭놨틔쏅샭볾짳몯뗃뿮룹볲튲랽죏뗄쏑놻췹맦ꎬ탐캻떥쏻ꆢ샽뷏퓚탅뇗뇤듳듦뮧몬폠뛔뻝짬믥췲랽쫽뻝싉뢶폐?뻶놨죧벯믲룼돶돾뎬뗷떥짳믡췹욱탐룹튻뗄ꎬ헋䅓뗃맜쿓뿆캻뺭볆튪쮾랽틩⦡짬컞뎥횤쓪뎤틑탨톯탲ꛔ컱뮧뿮풴뛔믵뷡ꎮ샛솦룦훴벰럑뗄볆뷸떥솪돆늻캪횧꒷평춶뮮뚼웤탔ꎾ믡⣖킡듋ힴ㈰탒뮯쪱뿮듦뛮폚폠쿮맋헋?쯟컄웖뇭ꎬ헢잱뛠ힼ돶닩캻췹쫇뚨훷튲单뇈랢샭틉쫩닉짳믲듥좡퓚쪦뷨쏦믵쯑뿆뛔뺭햼볍쯣룃볆펰훐슶햮ꆣ놨웚탅쇋?쫕짪돐쿞뗘폃에횤뻍헋캻짏믲쓜ꎬ돖ﻎ쫇탭탨쳡쏮훊벼랢헣볍ퟜ췏릫떥뇭뿷ퟷ?믹뿶퓲ꎥ믏뿉뛔쪱냼뫜폠뛮늦컊뿮쯏쫩꒾폐컒킩퓚뗄좷믡캯좡쪦쳗틸볇튪剁뷏쿖죋ꎻ볆틑헲뗃붨짳놣튲듺벯힢뮹룦막죃쾢ꆣ평놻뛸럑쟫뛒뛈랽뿮떥뫍훐럑뻶ꎬꆣ뻝?맘쏇쫇짳쿮ퟴ뗄볆췐횤샭퓚폶킴튻탐쏦헟슼쿔삧뷸룃뿍쎻헢폫乃싺폐풱좨뺭힢늻냬붨뿉뎧튪첨뫏맜쟳릫릩⣆닡ꆢ놨틸솦뒡틔믲쓜놻막뇭돉삨벰킡뛮쫩뾪킭쿠퇓뗄캻웤ꎬ뮹?쿮쯑볆쒿횤횰쪦랶뷢볬떽횧뫜쓑뮧쪱?틢랽틦짳믲쿺믡웳짨랿춬첫쮾ꆢ욾뎤릫틔놨춶좨놾룹헢뿉틩짬닆폐쫩펦폫냣룉쪾헋뛔엤욷쿖냬쳡쾧탐뇭퐩짏뫃쓜쿂춿탔샭폠뷨캪뫋ꆰ聆綱퇓쯻헢펦쒿벯횤뗄닄튵쫂캧綿닩삧튻욱뿉ꆣ⧃틥ꎬ램볆늻폃쪱뢶뫍쿖톺뺭웚쮾좡뇭믲벴웖뻝틸틔훐헾듺ꆢ힢믡닅뚼쫕든떥랽첨뷊췹쪵샭릩뿮뗖쿮쇩뷨뮹질뛔싛뛮헋サ뛈죎짬펦쪱쯷믲떣뻝헦쇏에컱ꎬ?뇪횧쓑쪽쫇쓜폚믓뻍짳닡췹뫋뗄탨죴놨뗘욱틸죧쪵믣쪦펪막헂뗃횱틑죃뿉꒾쳡헋캻탐닉쏷?늿샭뗷틢볆쓜뿮늻믲떥ꎬ붡췹뗄쪩탭틸뫏믒쳘쒿믮뿉뷨튪럈뾼놻짏캪뮧쓕ꆣꆱ뻌쒡짳쫕ꎬ좡믉잱놣ꎮ쪵뛏쯹쯦ꆣ욱죽튻늻쫇탎캪탨볆믡췹놻쯣튪뇭퓚맦뻝탐맻ꎻ듻뗄펦뿉좨돌럖뷓힢킭믱?룟뮧틸톯죧폃쿺쏅럑뷢뗄놨좷쟥떥킴랽뛔캻닉ꏎ쫇ꎻ릤뛠탐춬뗣탔퓋ꎬ쓜뿮좡횻쾣싇짳붲サ⦣쮻쇭?볆뻍웰퓚뫏캪랢폐ꆣ늻틢쾣용듦풭솪쪽튻꿍헒튪횤횻짳쪱뚨ꎬ붨뮮췹뫍돐뛔뮹뿮랽떱솦틔춶⢺컶죏쿺틩뗃놣탔탐맻뮧믲ꆢ쫩컊뇭죏돾캻ꎮ헋⣒폃틃췭뮹짳돐뷨훊쫗횻뷰뗃탨곍뗄쓕곑ꟈ췢늻ꢻ펦쯟?쿮춬좷짺훺떫쫇퇓튻겲죧룹틲ꎬ훂죋탗쏇좡뻝쪦맘볆놨튪닅릤탭틸뛒쎿폐쪽벰곓웤뚨뇈쫕쎻믵냙뷖쯟ꆢ쳢뗄뢶뗘폐횧룸떥늿쳦쟔엺뛒뿮얪킿쓚쿈탨뛮톯튪뛗뺻펰펦쮻꿖웤ꆵ쓜떱쫩쒿틔죏벰폚쫇짳짬뚨엄ꎬ쪱솪쳡ꊲ뗃ꆣ뚢힢믺튻뇭뗈돶돌뿉듥탐킭뻝컨쯰놻릤뷏킧뮧럑볇믣럖뗀쯏쯷훙ꆢ쾢벰잱믡뿉힢컒볆ꎬ튪?뿮맽랴뗄욱틸짳돶랽진?릩놻듺힡웤킵캻뚨ꆣ믲떽쿮횤헲쫖뷨틩킭룶뫏뗃ꪾ뿘햼용펦뇗뷏좡쪱틦쿬늻춶짌싺싊떱ꞣ쳘뛠탨꒷쿠쎳욾뇈짃?ꎬꆢꆣ뗣뗈럑닃퓚헦펳놻쪵볆뿉?믲춬힢탸틩?훆죧럖좡듳몯뗃죀닺내뛔경펦럏쏇ퟔ헾ꆢ쫩쿮쪵짳볊좡좷?늹쪱닡뗄췹뫍뛈닺ꎬ컶뗃벰놻죧돉룷뮹삩웊ꎬꎻꆢ듳ꛊ싎?
