账项调整与财务报表
会计循环的基本步骤
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录 3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
Start the Start the
next cyclenext cycle
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类
设置账户
复式记账原理
借贷记账法
会计凭证与会计账簿
会计循环的起点：分析经济业务
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
重要提示：不能孤立地看会
重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与
计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在
企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架
企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计
内学习和理解会计。。
必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，
才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会
计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业
的经济业务开始的。的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
交易：交易：(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两个是指发生在两个
不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另
一家公司的产品；一家公司的产品；
事项：事项：(Accounting events)(Accounting events)主要指发生在主体内部主要指发生在主体内部
各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
��地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为““经济业经济业
务务””。。
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素
从而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
该业务影响到哪些会计要素；
影响的方向是增加还是减少；
被影响的要素通过什么会计账户反映。
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生
了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20
和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
实收资本（所有者权益）
提示：对于每一提示：对于每一
笔经济业务，都笔经济业务，都
要从来龙去脉两要从来龙去脉两
个方面分析其对个方面分析其对
会计要素的影响会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费
用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
请留意：本讲所请留意：本讲所
说的现金包括银说的现金包括银
行存款和库存现行存款和库存现
金。金。
分析经济业务
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计
50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60
元，商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
主营业务收入（收入）
应收账款 （资产）
库存商品（资产）
主营业务成本（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
知识点回顾：
知识点回顾：会计分录，是
会计分录，是指按照借贷记账法记账规则
指按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事
的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金
项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。
额的一种记录。
会计循环第二步：编制会计分录
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计
要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运
用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业
务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编
制会计分录。制会计分录。
编制会计分录
根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记
账规则，可以编制记录经
济活动（1）的分录如下：
借：现金 500000
贷：实收资本
500000
知识点回顾：
知识点回顾：
借贷记账法的记
借贷记账法的记
账规则：有借必
账规则：有借必
有贷，借贷必相
有贷，借贷必相
等。等。
（1）6日，股东可欢和可欣分别
投入注册资本20和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计
要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
编制会计分录
根据前面对经济业务（2）的
分析和借贷记账法的记账规则
，可以编制记录经济活动
（2）的分录如下：
借：固定资产 150000
贷：现金
150000
现实中，会
现实中，会
计分录是在
计分录是在
记账凭证记账凭证上上
编制的编制的
（（22））1010日，用现金购买汽车一部，买日，用现金购买汽车一部，买
价与各类费用共计价与各类费用共计1515万元，款项已经万元，款项已经
支付；支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素
的影响为：的影响为：
现金（资产）现金（资产）--
固定资产（资产）固定资产（资产）++
../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E5%87%AD%E8%AF%81%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E5%87%AD%E8%AF%81%E7%A4%BA%E8%8C%
编制会计分录
根据前面对经济业务（3）
的分析和借贷记账法的记账
规则，可以编制记录经济活
动（3）的分录如下：
借：库存商品 50000
贷：应付账款
50000
（（33））1313日，购买商品日，购买商品10001000件，每件，每
件件5050元，共计元，共计5000050000元，商品已经元，商品已经
入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要
素的影响为：素的影响为：
库存商品（资产）库存商品（资产）
应付账款（负债）应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
借：应收账款 36000
贷：主营业务收入 36000
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔
分录与企业采用的存分录与企业采用的存
货盘存制度有关，稍货盘存制度有关，稍
后将详细讨论。后将详细讨论。
（（44））2020日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600600
件，每件件，每件6060元，商品已经发出，货款元，商品已经发出，货款
尚未收到。尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素分析：该笔业务对可可公司会计要素
的影响为：的影响为：
主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）++
应收账款应收账款 （资产）（资产）++
同时：同时：
库存商品（资产）库存商品（资产）--
主营业务成本（成本）主营业务成本（成本） +
编制会计分录
根据前面对经济业务
（5）的分析和借贷记账
法的记账规则，可以编制
记录经济活动（5）的分
录如下：
借：管理费用 5000
贷：现金
5000
(5) 26(5) 26日，支付当月租金日，支付当月租金
50005000元。元。
分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公
司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：
管理费用（费用）管理费用（费用）
现金（资产）现金（资产）
为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用
水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工
资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应
付工资账户。付工资账户。
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借
贷记账法的记账规则，可以编制记录
经济活动（6）的分录如下：
借：管理费用 4000
贷：应付工资 4000
借：应付工资 4000
贷：现金 4000
（（66））3131日，支付当月工资日，支付当月工资
计计40004000元。元。
分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公
司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：
管理费用（费用）管理费用（费用）
现金（资产）现金（资产）
会计循环第三步：账簿登记
知识点回顾：
知识点回顾：账簿是由若干具有专
账簿是由若干具有专
门格式相互联结的账页组成的簿籍。
门格式相互联结的账页组成的簿籍。
账簿内的账页一旦标上会
账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录
计科目，这个账页就成为用来记录
和反映该科目所规定核算内容的账
和反映该科目所规定核算内容的账
户户
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记登记账簿账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录
所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类
账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因
此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。
账簿登记
将经济业务（将经济业务（11）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
现现 金金
（（11））500000500000 （（11））500000500000
实收资本实收资本
上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为““丁丁””字账户或字账户或““T”T”型账型账
户。现实中，账簿中的账户通常为户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式三栏式或或多栏式多栏式。。
../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E4%B8%89%E6%A0%8F%E5%BC%8F%E6%98%8E%E7%BB%86%E5%88%86%E7%B1%BB%E8%B4%A6%E7%A4%BA%E8%8C%
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../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E5%A4%9A%E6%A0%8F%E5%BC%8F%E6%98%8E%E7%BB%86%E5%88%86%E7%B1%BB%E8%B4%A6%E7%A4%BA%E8%8C%
账簿登记
固定资产固定资产
（（22））150000150000
将经济业务（将经济业务（22）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
现现 金金
（（11））500000500000
（（22））150000150000
账簿登记
将经济业务（将经济业务（33）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品库存商品
（（33））5000050000
应付账款应付账款
（（33））5000050000
账簿登记
将经济业务（将经济业务（44）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
应收账款应收账款
（（44））3600036000 （（44））3600036000
主营业务收入主营业务收入
主营业务成本主营业务成本
（（44））3000030000
库存商品库存商品
（（33））5000050000
（（44））3000030000
账簿登记
将经济业务（将经济业务（55）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
管理费用管理费用
（（55））50005000
现现 金金
（（11））500000500000
（（22））150000150000
(5) 5000 (5) 5000
账簿登记
将经济业务（将经济业务（55）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
(6) 4000 (6) 4000
管理费用管理费用
(5) 5000(5) 5000 (6) 4000(6) 4000
应付工资应付工资
（（66）） 40004000
现现 金金
(1) 500000(1) 500000 (2) 150000(2) 150000
(5) 5000(5) 5000
(6) 4000(6) 4000
会计循环第四步：调整前试算
知识点回顾：
知识点回顾：借贷记账法的记
借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必
账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下
相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原
进行试算平衡所依据的基本原理。理。
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全
部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账
后，为了检查过账是否后，为了检查过账是否
正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡
表。表。
调整前试算
试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记
账法原理的公式设计的：
所有账户
本期借方发生额合计
＝
所有账户
本期贷方发生额合计
所有账户
期末借方余额合计
＝
所有账户
期末贷方余额合计
调整前试算
将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，
可编制试算平衡表如下：
会计循环第五步：编制调整分录
知识点：权责发生制是以权利或责任
知识点：权责发生制是以权利或责任
的发生与否为标准来确认收入和费用：
的发生与否为标准来确认收入和费用：
凡是收取一项收入的权利已经具备，
凡是收取一项收入的权利已经具备，
不论企业是否取得这项收入上的现金，
不论企业是否取得这项收入上的现金，
都应该要确认；
都应该要确认；
只要主体已承担某项费用的义务，即
只要主体已承担某项费用的义务，即
使与该项义务相关联的现金支出行为
使与该项义务相关联的现金支出行为
尚未发生，也应入账并确认为费用。
尚未发生，也应入账并确认为费用。
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制每个会计期的期末，将应该按权责发生制
予以调整，以便合理地反映企业的经营成予以调整，以便合理地反映企业的经营成
果。这种期末按权责发生制要求对部分会果。这种期末按权责发生制要求对部分会
计事项予以调整的行为，就是账项调整；计事项予以调整的行为，就是账项调整；
账项调整时所编制的会计分录，就是调整账项调整时所编制的会计分录，就是调整
分录。分录。
会计记账的时间基础
会计分期假设与收入与费用配比
会计分期
计算盈利
收付实现制 （现金制）
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现
或费用的发生
权责发生制（应计制）
以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入
和费用
收付实现制：它是以现金收到或付
出为标准来记录收入的实现或费用的
发生。
例：企业于1999年7月出租一台设备，
租期半年，但到2000年1月才收到租金，
按收付实现制的要求，这笔租金收入
应记入2000年1月那一期间的收入，而
不管赚取收入的活动是在什么时候完
成的。
权责发生制：它是以权利或责任的
发生与否为标准来确认收入和费用，
• 凡是收到一项收入的权利已经具
备，不论企业是否取得这项收入上的
现金，都应该确认；
• 只要主体已承担某项费用的义务，
即使与该项义务相关联的现金支出行
为尚未发生，也应入账并确认为费用。
比如前例：企业于1999年7月出租一台
设备，租期半年，租金6000元,但到
2000年1月才收到租金。按照权责发生
制，在1999年末就确认这笔租金。而
不管是否收到。
调整事项的类别
调整事项
应计未计的收入应计未计的收入 预收收入的确认预收收入的确认
应计未计的费用应计未计的费用 预付费用的分摊预付费用的分摊
应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。
指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已
经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收
入。
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收
入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营
成果。
运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。
应计未计的费用
含义：
应计应计未未计计的的费费用用简简称称应计费应计费用，是指已用，是指已经发经发生但生但
尚未确尚未确认认入入账账也未支付也未支付现现金的金的费费用。比如企用。比如企业业使使
用了用了电话电话或其他服或其他服务务，但在会，但在会计计期末期末还还没有支付没有支付
也没有将也没有将该费该费用入用入账账，就形成，就形成应计费应计费用；期末用；期末应应
计计未未计计的利息。的利息。
会计处理：
会会计计到了到了每每期期末，期期末，应应将未入将未入账账的的费费用用调调整入整入账账。。
同同时调时调整增加企整增加企业业的的负债负债。。
设置“预提费用”“其他应付款”账户。
预提费用
预提的费用额实际支出额
余：预提而尚
未实际支出额
“预提费用”是负债类账户，用以核
算和监督企业预提但尚未实际支出的各项
费用。
各月末计提借款利息250元
借：财务费用 250
贷：预提费用 250
季末支付借款利息750元
借：预提费用 750
贷：银行存款 750
它们的共同特征
应计未计的收入
应计未计的费用
现金收支行为的
现金收支行为的发生，在时间上
发生，在时间上晚于经济业务的
晚于经济业务的发生。也就是说
发生。也就是说先提供或享受了
先提供或享受了有关的商品或服
有关的商品或服务，后收取或支
务，后收取或支付现金。
付现金。
预收收入的确认
含义：
已已经经收到收到现现金、但尚未交付金、但尚未交付产产品或提供服品或提供服务务的收入。的收入。
对对商商业业企企业业来来说说，，预预收收入后要在后收收入后要在后续续期期间间里以商里以商
品交付的方式来履行其品交付的方式来履行其义务义务。当企。当企业业提供了部分商提供了部分商
品之后，就有品之后，就有权权利将利将这这部分的部分的预预收收入收收入转为转为本期已本期已
实现实现的收入。的收入。
会计处理:
期末期末应应将将预预收收入中已收收入中已经经符合符合销销售确售确认认条件的部分条件的部分
调调整整计计入当期入当期销销售收入。售收入。
预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设
置“预收账款”账户
预收账款
余：预收款总额
提供商品或
劳务已实现
的收入
预收款项
例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金
4000元。1月份收到半年租金。
收到租金时：
借：银行存款 24 000
贷：预收账款 24 000
各月末进行账项调整时：
借：预收账款 4 000
贷：其他业务收入 4 000
预付费用的分摊
含义：
预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在
后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一
个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待
摊费用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，
属于资本性支出。
预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受
益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产
保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待
摊费用”账户
特例：
企企业业的的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，
固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
实际支付额 分期摊销额
余：尚未摊销的
数额
“待摊费用”是资产类账户，核算企业
已经支出但应由本期和以后各期分摊的各
项费用，摊销期在一年内。摊销期在一年
以上记入“长期待摊费用”。
待摊费用
实际预付各项费用款时：
借：待摊费用
贷： 银行存款
各期末摊销时：
借：管理费用(厂部摊销
)
制造费用(车间
摊销)
贷：待摊费用
企业于2003年12月11日用银行存
款支付下年度财产保险费6 000元。
实际支付款时：
借：待摊费用 6 000
贷：银行存款 6 000
下年度各月末摊销时：
借：管理费用 500
贷：待摊费用 500
调整事项举例
（调1）10月份与白云公
司签订了向其提供
50,000元特殊商品的
合约，到年底已经提
供了25,000元，使用
15,000元存货
假设公司2004年发生了以下需调整的事项：
借：应收账款借：应收账款——白云公司白云公司 25,00025,000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25,00025,000
调整分录为：调整分录为：
借：主营业务成本借：主营业务成本 15,00015,000
贷：库存商品贷：库存商品 15,00015,000
提示：提示：1010月份签订合同时，因
月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生
为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记
变动，因此不需作任何会计记录。录。
调整事项举例
（调2）11月1日向银
行贷款100,000元，
年利率5％，11月份
已经做了“借：现金，
贷：长期借款”的分
录；
借：财务费用借：财务费用
贷：预提费用贷：预提费用
调整分录为：调整分录为：
100,000××2/12
100,000××2/12==
调整事项举例
（调3） 11月5日收取
的20,000元预收货款已
经在12月25日发出商品
并取得收取货款的权利，
货物成本12,000元可可
公司11月份已经做了“
借：现金，贷：预收账
款”的分录；
调整分录为：调整分录为：
借：预收账款借：预收账款 20,00020,000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000
借：主营业务成本借：主营业务成本 12,00012,000
贷：库存商品贷：库存商品 12,00012,000
调整事项举例
（调4）6月底订了下
半年报纸和专业杂志
共计3,000元，从7月
份开始按月摊销，12
月份尚未摊销；
调整分录为：调整分录为：
借：管理费用借：管理费用 500500
贷：待摊费用贷：待摊费用 500500
3,000÷63,000÷6＝＝500500
调整事项举例
（调5）该公司的汽车
预计使用5年，残值
7,500元，该公司采用
直线法计提折旧。假设
本年度尚未计提折旧。
调整分录为：调整分录为：
借：管理费用借：管理费用 21,37521,375
贷：累计折旧贷：累计折旧 21,37521,375
知识点：累计折旧账户是固定知识点：累计折旧账户是固定
资产账户的备抵账户，计提固资产账户的备抵账户，计提固
定资产折旧时，不能直接冲减定资产折旧时，不能直接冲减
固定资产的价值，而是要通过固定资产的价值，而是要通过
累计折旧账户反映固定资产价累计折旧账户反映固定资产价
值的转移。值的转移。
(150,000-7,500)/5/12*9=21,375(150,000-7,500)/5/12*9=21,375
（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，
下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）
会计循环第六步：调整后试算
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
编制完调整分录之
后，应将调整分录
登记入账，为了检
查登账是否正确无
误，需要编制调整
后的试算平衡表。
可可公司调整后试算平衡表
会计循环第七步：编制财务报表
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
期末调整并试算平衡后，
标志着与本期有关的全
部会计事项已经登记入
账且账务处理过程不存
在明显差错，下一步就
可以根据调整后试算表，
编制基本财务报表。我
国目前要求企业编制的
财务报表包括资产负债
表、利润表和现金流量
表。
基本财务报表
资产负债
表
利润表
现金流量
表
利润表是反映企业在某一期间里经营
活动成果的报表。它是动态报表，或
称时期报表
现金流量表是反映企业一定期
间内现金收入和支出情况
的报表，它也是动态报表。
资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的
财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，
或称时点报表或称时点报表
编制财务报表
在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，
可以在试算平衡表的基础上编制工作底稿。工作
底稿由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资
产负债表项目三部分组成。
编制财务报表的工作底稿
编制财务报表
这仅仅是这仅仅是
一张简化一张简化
的利润表，的利润表，
详细的详细的利利
润表润表及其及其
编制将在编制将在
后面的章后面的章
节讨论。节讨论。
../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
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编制财务报表
这仅仅是这仅仅是
一张简化一张简化
的资产负的资产负
债表，详债表，详
细的细的资产资产
负债表负债表及及
其编制方其编制方
法将在后法将在后
面的章节面的章节
讨论。讨论。
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../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
单个会计循环的结束：结账
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制财务报表编制财务报表
8. 8. 结账结账
基本财务报表编制完成以后，基本财务报表编制完成以后，
这一会计期间的会计工作已基这一会计期间的会计工作已基
本完成。下一步，就应当要结本完成。下一步，就应当要结
束本期的会计工作，并为下一束本期的会计工作，并为下一
期间会计工作的开始，做好准期间会计工作的开始，做好准
备。也就是要结账。备。也就是要结账。
知识点：永久性账户与临时账户
永久性账户又称“实账户”，指期末一般都有
余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个
会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性
账户 。
临时账户又称“虚账户”，指仅仅反映一个时
期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都
从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性
账户。
结账
结账，就是根据两类不同账户的性质，分别作
以下出处理：
对实账户对实账户，要，要结结出期末余出期末余额额，并将其，并将其转转入下一个会入下一个会
计计期期间间；作；作为为下一个会下一个会计计期的期初余期的期初余额额；；
对对所有的所有的临时账户临时账户，都要全部予以，都要全部予以结结平，平，为为此，需此，需
要要编编制制结账结账分分录录。。
结账
期末具体的结账程序如下：
将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利
润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利
润”账户；
将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润
”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类
”账户；
将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的
差额结转至“未分配利润”账户。若为利润，则借
记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户；
若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配
”账户；
临时性账户的结账过程
转回分录
本期期末调整分录
借：银行存款 6 080
贷：应收票据 6 000
财务费用（利息收入）
其它应收款
（利息计算：6 000×8％×60÷360＝80元）
转回分录
借：财务费用（利息收入）
贷：其它应收款
下一个期间的正常分录
借：银行存款 6 080
贷：应收票据
6 000
财务费用（利息收入） 80
本讲小结
本讲以商业企业为例，再次介绍了会计循环的
过程；
需要特别关注的几个点包括：
账项调整：那些需要调整、何时调整、如何调整；
关键概念：收付实现制与权责发生制；
结账与结账后转回问题；
特别需要理解转回的程序及其意义；
永久性账户与临时性账户问题；
案例讨论
我国清朝的山西票号曾经形成了非常复杂的商
业网络。最近几年，对票号的研究也越来越多。
请自行查找资料，尝试回答如下问题：
票号是如何确定盈亏的？
他们在确定盈亏过程中是否采用了诸如权责发生
制、实地盘存等概念？
票号最终盈亏的确定，是否有一个比较完整的会
计循环可以追溯？
本讲结束
