第十章借贷记账法的应用
教学目的要求：
掌握借贷记账法的应用
会计分录的编制
重点难点
工业企业各环节会计分录的编制
第三章借贷记账法的应用
本章内容：
第一节 筹集资金过程的核算
第二节 供应过程的核算
第三节 生产过程的核算
第四节 产品销售过程的核算
第五节 财务成果形成及其利润分配的核算
第三章借贷记账法的应用
第一节 筹集资金过程的核算
1、企业资金筹集的主要渠道
包括：
投入资金(投资者)
借入资金(从银行或其他金融机构)
2、投资按资金投入时间分为：
初始投资
追加投资
一、关于资金筹集的知识点
3、投资方式的划分
现金投资；
非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）
4、投资主体：
国家
其他法人单位
个人
外商
第一节 筹集资金过程的核算
一、关于资金筹集的知识点
第一节 筹集资金过程的核算
1、“实收资本or股本”账户
2、“银行存款”账户
3、“固定资产”账户
4、“无形资产”账户
设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益;
设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示
投入资本的形式。
二、投入资金的会计核算
（一）需设置的会计账户
第一节 筹集资金过程的核算
1、“实收资本”账户
① 核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账
户
②性质：所有者权益类
③明细账户：按投资者设置
④结构
借方 实收资本 贷方
投入资本减少 投入资本增加
投入资本结余
第一节 筹集资金过程的核算
2、“银行存款”账户
① 核算内容：核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的
增减变动及其结存情况。
②性质：资产类
③明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户
④结构
借方 银行存款 贷方
存入银行的款项 提取和支出的存款
银行存款的结存数
第一节 筹集资金过程的核算
3、“固定资产”账户－资产类
核算企业所有固定资产的原始价值。
企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产
类别,使用部门,和每项固定资产进行明细分类核算。
借方 固定资产 贷方
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
期末固定资产的原值价值
第一节 筹集资金过程的核算
4、“无形资产”账户－资产类
用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目
的而持有的没有实物形态的非货币性资产。
包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。
按无形资产的类别设置明细账户。
借方 无形资产 贷方
取得各种无形资产 无形资产对外投资或转让
期末无形资产的价值
第一节 筹集资金过程的核算
（1）收到投入资本时：
借：银行存款or原材料or固定资产or无形资产
贷：实收资本
（2）减资时：
借：实收资本
贷：银行存款
二、投入资金的会计核算
（二）需编制的会计分录
第一节 筹集资金过程的核算
【例1】甲企业收到C公司投入设备一台，价值8万
即C公司以固定资产对甲企业进行投入；
甲企业接受投入后：
固定资产增加，计入借方；
实收资本增加计入贷方。
借：固定资产 80000
贷：实收资本－ C公司 80000
第一节 筹集资金过程的核算
【例2】收到国家投入资本5000000，款项存入银行
借：银行存款 5000000
贷：实收资本－ 国家投资 5000000
【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000
元，投入专利技术一项55000元。
借：固定资产 10000
无形资产 55000
贷：实收资本－ 永生公司 65000
第一节 筹集资金过程的核算
借入资金是企业生产经营资金的重要补充来
源，按借款期限的长短分为短期借款和长期
借款。
短期借款是指归还期在一年以内的借款；
长期借款是指归还期在一年以上的各种借款
二、借入资金的会计核算
第一节 筹集资金过程的核算
1、“短期借款”账户
2、“长期借款”账户
3、“财务费用”账户
二、借入资金的会计核算
（一）需设置的会计账户
第一节 筹集资金过程的核算
1、“短期借款”账户
① 核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机
构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业
周期内的各种借款。
②性质：负债类
③明细账户：按借款单位和借款币种设置明细账户。
④结构
借方 短期借款 贷方
归还的短期借款本金 取得的短期借款本金
尚未偿还的短期借款本金
第一节 筹集资金过程的核算
2、“长期借款”账户
① 核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机
构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营
业周期以上的各种借款。
②性质：负债类
③明细账户：按借款单位和种类设置明细。
④结构
借方 长期借款 贷方
归还的长期借款本息 取得的长期借款本金及应付
而未付的利息
尚未偿还的长期借款本息
第一节 筹集资金过程的核算
3、“财务费用”账户
① 核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而
发生的费用。
包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。
②性质：损益类
③明细账户：按费用项目设置明细账。
④结构
借方 财务费用 贷方
发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”的数
额
无余额
第一节 筹集资金过程的核算
4、“应付利息” 账户
① 核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。
②性质：负债类
③结构
借方 应付利息 贷方
偿还的利息 计提的应支付的利息
期末尚未支付的利息
第一节 筹集资金过程的核算
（1）借入款项时：
借：银行存款
贷：短期借款or长期借款
（2）利息计提时：
借：财务费用
贷：应付利息
二、借入资金的会计核算
（二）需编制的会计分录
第一节 筹集资金过程的核算
（3）归还借入资金
借：短期借款（and应付利息）or长期借款
贷：银行存款
二、借入资金的会计核算
（二）需编制的会计分录
第一节 筹集资金过程的核算
【例1】向银行借入六个月的生产周转借款110000元，款项已存入企业的
开户银行。
借：银行存款 110000
贷：短期借款 110000
【例2】1月1日向银行借入人民币200000元，用于购置卡车，年利率10％，
两年后一次还本付息，款项存入银行。
借：银行存款 200000
贷：长期借款 200000
【例3】承例2，年末计息时
借：财务费用 20000
贷：应付利息 20000
【例4】例2到期还本付息时
借： 长期借款 200000
应付利息 20000
财务费用 20000
贷：银行存款 240000
第二节 供应过程的核算
增值税纳税人：
一般纳税人：抵扣制度
小规模纳税人：不能抵扣
例题说明其交纳税金的区别。
小规模纳税人购货的增值税进项税额计入
采购成本
一般纳税人购货的增值税进项税额不计入
采购成本
若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增
值税进项税额计入采购成本。
（二）办理货款结算
（三）办理材料入库，结转实际成本
第二节 供应过程的核算
1、 “在途物资” 账户特点：
① 核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已
付尚未验收入库的在途物资的实际成本。
②性质：资产类
③明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。
④结构
在途物资
① 购入材料的买价
② 购入材料的采购费用
结转验收入库材料的实
际成本
未验收的材料实际成本
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
2、“原材料” 账户特点：
① 核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。
②性质：资产类
③明细账户：按购入材料的品种或类别设置
④结构
原材料
验收入库材料的实际成本
(在途物资转入）
发出材料的实际成本
结存材料的实际成本
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
3、 “应付账款”账户特点：
① 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等
而应付给供应单位的款项。
②性质：负债类
③明细账户：按单位（供应单位）
④结构
应付账款
偿还的购货款 应付未付的购货款
期末尚未支付的购货款
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
4、“应付票据”账户特点：
① 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等
而开出的商业汇票。
②性质：负债类
③明细账户：按单位（供应单位）
④结构
应付票据
支付到期商业汇票的金额 开出商业汇票的金额
尚未到期的应付票据金额
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
5、 “预付账款”账户特点：
① 核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供
应单位的款项。
②性质：资产类
③明细账户：按单位（供应单位）
④结构
预付账款
因购货而预付或补付的部分 收到所购物质的应付金额或多付金
额退回
实际预付的款项 尚未补付的款项
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
6、“应交税费”账户特点：
① 核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增
值税、消费税、营业税等。
②性质：负债类
③明细账户：按税种
④结构
应交税费
实际上缴的税费 应上交尚未交纳的各种税费
期末多缴的或留待以后抵扣的税费 尚未交纳的税费
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
“应交税费－应交增值税”
“应交税费－应交营业税”
“应交税费－应交消费税”
增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修
配以及进口货物的单位和个人。
应交税费－应交增值税
进项税额
（购进材料支付的增值税）
销项税额
（销售产品收取的增值税）
尚未抵扣的税金 应交未交的增值税
二、设置的账户
第二节 供应过程的核算
前提：实际成本法核算
1、购入材料
（1）以银行存款结算货款
借：在途物资－XX材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）赊购或以商业汇票结算货款
借：在途物资－XX材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款or应付票据
三、供应过程应编制的会计分录
第二节 供应过程的核算
（3）预付货款购入
预付采购货款
借：预付账款
贷：银行存款
收到采购材料
借：原材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
收回多余款或补付不足款
三、供应过程应编制的会计分录
第二节 供应过程的核算
2、支付前欠货款
借：应付账款（应付票据）
货：银行存款
3、材料入库，结转材料的实际成本
借：原材料－XX材料
贷：在途物资－XX材料
三、供应过程应编制的会计分录
第二节 供应过程的核算
假定某企业2011年12月份有如下经济业务：
月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，
共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税
53040元，货款运杂费用与税金当即以银行存款支付
借：在途物资——甲种材料 320000
应交税费—应交增值税（进项税额） 53040
贷：银行存款 373040
四、举例
第二节 供应过程的核算
月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓
库
借：原材料——甲种材料 320000
贷：在途物资——甲种材料 320000
月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每
千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计
增值税8330元，货款税金与运杂费尚未支付。
借：在途物资——乙种材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8330
贷：应付账款——振华公司 58330
四、举例
第二节 供应过程的核算
月6日，上项材料验收入库。
借：原材料——乙种材料 50000
贷：在途物资——乙种材料 50000
5 . 12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税
金和代垫运杂费58330元。
借：应付账款——振华公司 58330
贷：银行存款 58330
四、举例
第二节 供应过程的核算
月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千
克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每
千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费1400元。
货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银
行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。
借：在途物资——甲种材料 80000
——乙种材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 16762
贷：银行存款 86762
应付账款——四达公司 30000
四、举例
第二节 供应过程的核算
7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入
仓库。
借：原材料——甲材料 80000
——乙材料 20000
贷：在途物资——甲材料 80000
—— 乙材料 20000
四、举例
第二节 供应过程的核算
1.先确定分配标准:重量 ,体积,买价总额
2.计算分配率=应分配的采购费用总额/材料
总重量(买价等)
3.某种材料应分配的采购费用=该种材料的分
配标准×分配率 (也可以编写表)
4.计算总成本=直接费用+应分配间接费用
注:实际工作中,是通过多栏式在途物资明细
账来归集的.
第二节 供应过程的核算
例：某企业12月份购入甲乙两种材料的各项支
出如下：
日期 材料 数量 买价 运杂费 合计
12．2 甲种材料 4000千克 312000 8000 320000
12．5 乙种材料 1000千克 49000 1000 50000
12．26 甲种材料乙种
材料
1000
400
79000
19600
1400 100000
合计 459600 10400 470000
第二节 供应过程的核算
例：12月26日一次购入甲乙两种材料,运杂费
是共同发生的,无法直接计入甲乙两种材料的
采购成本,故需要在两种材料之间加以分配假
定以两种材料的重量比例作为分配标准，则
计算如下：
采购费用分配率=应分配的采购费用总额÷材
料总重量(总体积,买价总额)=1400÷1400=1
元
甲种材料应分配运杂费＝１000×1=1000
乙种材料应分配运杂费=400×1=400
第二节 供应过程的核算
练习
1、向利华公司购入A材料20吨，每吨200元，计买价4,000元，
对方代垫运输费200元，增值税进项税款680元，货款及税金
均未支付。
2、上项A材料已验收入库，按其实际成本转账。
3、以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。
4、向东新公司购入B材料40吨，每吨250元，计买价10,000元，
C材料60吨，每吨280元，计买价16,800元，增值税进项税额
4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。
5、企业以银行存款1,000元，支付上述从东新公司购入B、C材
料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费
（计算过程见后），B材料负担400元，D材料负担600元
6、上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。
材料已验收入库。
第二节 供应过程的核算
答案
1、 借：在途物资—A材料 4,200
应交税费—应交增值税（进项税额） 680
贷：应付账款—利华公司 4,880
2、 借：原材料—A材料 4,200
贷：在途物资—A材料 4,200
3、 借：应付账款—利华公司 4,880
贷： 银行存款 4,880
4、借：在途物资—B 材料 10,000
—C材料 16,800
应交税费—应交增值税（进项税额） 4,556
贷： 应付票据 31,356
第二节 供应过程的核算
答案
5、借：在途物资—B材料 400
—C材料 600
贷：银行存款 1,000
6、 借：原材料—B材料 10,400（10,000+400）
—C材料 17,400（16,800+600）
贷：在途物资—B材料 10,400
—C材料 17,400
第三节 生产过程的核算
1、特点:
（1）产品的生产过程：
（2）生产费用的发生过程
2、主要的经济业务
生产费用的发生、归集、分配及产品的成本
的形成过程。
一、生产过程的特点和主要经济业务
第三节 生产过程的核算
(1) 生产成本和期间费用
企业在一定时期发生的各项费用：
一部分计入产品成本，构成产品的生产成本；
一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。
期间费用指行政管理部门为组织和管理企业的生
产经营活动而发生的各项费用。
对期间费用容易划分其归属的期间，但不能确定
其具体的受益对象，因此不能计入产品的成本，而
是直接从当期收益中扣除。
期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。
第三节 生产过程的核算
产品成本指产品生产过程中所耗费的材料费、人工
费以及其他各种费用。
按照能否直接计入某种产品分：
直接费用：直接材料、直接人工
间接费用 ：制造费用
第三节 生产过程的核算
直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要
材料及有助于产品形成的辅助材料等。
直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资
和规定比例计算提取的职工福利费。
制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本
（如机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车
间厂房折旧）
第三节 生产过程的核算
(2)产品成本的形成
生产成本按产品的品名进行归集。
直接费用直接计入某品名的产品成本中；
间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。
第三节 生产过程的核算
1、生产成本 特点：
① 性质：成本类
② 明细账户：成本计算对象(并列设"基本生产成本" "辅助生
产成本")
③核算内容：归集企业为进行产品生产而发生的一切生产费用,
并计算各种产品生产成本的账户。
生产成本
直接费用：直接费用直接计入
间接费用：分配计入 产品的实际成本
结转完工入库
尚未完工的在产品成本
二、应设置的主要账户
第三节 生产过程的核算
2、“制造费用”账户特点：
① 性质：成本类；无余额
②明细账：按车间
③核算内容：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项
间接费用的账户。
如：材料.工资及福利费.折旧.水电费.办公.保险等
制造费用
某一车间发生的全部“制造费用” 月终按一定标准分配转入
"生产成本"账
月末没余额
第三节 生产过程的核算
3.“库存商品”：账户特点：
① 性质：资产类
② 明细账：品名,规格
③核算内容：反映已完工入库的产成品的实际的成本
库存商品
入库产品的实际成本
从"生产成本"账户转入
销售产成品的实际成本
库存产成品的实际成本
第三节 生产过程的核算
4.“管理费用”
① 性质：损益类
② 核算内容：核算和监督企业行政管理部分为组织和管理生产
经营活动发生的各项费用。
③明细账：按费用项目
管理费用
发生的各项管理费用 月末转入"本年利润"
月末没余额
第三节 生产过程的核算
5、“应付职工薪酬”
① 性质：负债类
② 核算内容：核算和监督企业根据有关规定应付给职
工的各种薪酬。
应付职工薪酬
实际支付的工资及福利费
(含实际支付的现金及代扣的各种
款项)
工资及福利费的计提数
多付的工资数 尚未发放的工资数及结
余的福利费
第三节 生产过程的核算
6、累计折旧
1)核算内容:固定资产由于使用磨损而减少的价值
2)为什么要提：反映固定资产的损耗
3)折旧额的计算: 平均年限法；加速折旧法
① 账户的特殊性-------资产类
② 只进行总分类核算
固定资产借方余额－累计折旧贷方余额＝固定资产净值
累计折旧
出售、报废毁损等固定资
产折旧的转销数
计提固定资产折旧的增加数
现有固定资产累计提取折旧额
第三节 生产过程的核算
7、 长期待摊费用
① 性质：资产类
② 核算内容：指企业已经实际支付的摊销期在一年以上的各项
费用.
长期待摊费用
发生各项长期待摊费用 分期摊销时
期末尚未摊销额
第三节 生产过程的核算
1、材料费用的核算
（1）领用材料成本的确定
先进先出；
加权平均；
移动加权平均。
按领用材料的实际成本，计入有关的成本类和费用
类账户。
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
（2）会计分录
借:生产成本_____XX产品
制造费用（－车间耗用）
管理费用（－行政管理部门领用）
销售费用（－销售部门领用）
贷:原材料____XX材料
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
2.制造费用核算
借:制造费用
贷:银行存款（本期直接支付的有关间接费用如水电费）
累计折旧（车间耗用固定资产的折旧）
应付职工薪酬（车间管理人员工资及计提的福利费）
原材料（－车间领用材料）
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
3、工资核算
1)计提分配工资及福利费
借:生产成本（－车间工人工资）
制造费用（－车间管理人员工资）
管理费用（－公司管理人员工资）
销售费用（－销售部门人员工资）
贷:应付职工薪酬-工资
三、生产过程应编制的会计分录
4、福利费核算（14%）
1)计提分配及福利费
借:生产成本（－车间工人工资）
制造费用（－车间管理人员工资）
管理费用（－公司管理人员工资）
销售费用（－销售部门人员工资）
贷:应付职工薪酬-福利费
第三节 生产过程的核算
2)开出支票：领取现金，备发工资
借:库存现金
贷:银行存款
3)发放工资
借:应付职工薪酬-工资
贷:库存现金
第三节 生产过程的核算
4.计提折旧的核算
借: 制造费用
管理费用
贷:累计折旧
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
5.将本月发生的制造费用转入生产成本
(分摊费用)
直接材料、直接人工可以直接计入生产成本，间接费用先
归集计入制造费用，然后再分摊计入各产品的生产成本。
即：
借:生产成本
贷:制造费用
制造费用的分摊金额计算(生产成本计算过程)
制造费用总额
分配率=生产工人工资(生产工时等)总额
编制“制造费用分配表”（见后例题）
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
6、结算完工产成品的实际生产成本
期末要在完工产品和在产品之间分配费用。
期末在产品成本＋完工产品成本＝期初在
产品成本＋本期生产成本
借:库存商品---xx产品
贷:生产成本-----xx产品
三、生产过程应编制的会计分录
第三节 生产过程的核算
例:（1）12月6日，为生产871#产品领用甲种材料
2000千克，每千克80元；为生产872#产品领用乙种
材料1000千克，每千克50元。
借：生产成本---871#产品 160000
---872#产品 50000
贷：原材料---甲种材料 160000
---乙种材料 50000
（2）12月10日，以现金支付生产车间文具用品400
元，增值税68元。
借：制造费用 400
应交税费—应交增值税（进项税额）68
贷：库存现金 468
第三节 生产过程的核算
（3）12月12日，以银行存款预付半年设备保险费
1800元。
借: 预付帐款 1800
贷：银行存款 1800
（4）12月15日，从银行中提取现金124070元，以备
发工资。
借：库存现金 124070
贷：银行存款 124070
（5）12月15日，以现金发放本月份应发职工工资
124070元。
借：应付职工薪酬 -工资 124070
贷：库存现金 124070
第三节 生产过程的核算
（6）12月31日，结算本月份应付的职工工资，其用
途如下：
生产工人工资：
制造871#产品生产工人工资 80000
制造872#产品生产工人工资 20000
车间管理人员工资 8400
厂部管理人员工资 15670
合计 124070
第三节 生产过程的核算
借：生产成本---871#产品 80000
---872#产品 20000
制造费用 8400
管理费用 15670
贷：应付职工薪酬 –工资 124070
第三节 生产过程的核算
（7） 12月31日，按照规定提取本月份固
定资产折旧，属于生产车间部门为3600元，
企业管理部门为1200元。
借：制造费用 3600
管理费用 1200
贷：累计折旧 4800
第三节 生产过程的核算
（8）12月31日，将本月份发生的制造费用12700
元计入产品成本，按生产工人工资分配。
产品名称 分配标准（生产工人工资） 制造费用
分配率 分配金额
871#产品 80000 10160
872#产品 20000 2540
其中871#产品负担10160元，872#产品负担2540元。
借：生产成本---871#产品 10160
---872产品 2540
贷：制造费用 12700
第三节 生产过程的核算
（9）12月31日，结转本月份完工入库产成品的实际成本，
871#产品1000件全部完工，并验收入库。872#产品尚未完工
编制“产品生产成本计算表”
项目 871#产品
总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
160000
80000
10160
160
80
产品生产成本 250160
借：库存商品---871#产品 250160
贷：生产成本---871产品 250160
第四节 销售过程的核算
在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销
售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输
费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税
率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过
程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。
1、取得主营业务收入—“银行存款”或“应收账款
”等
2、结转主营业务成本——“库存商品”减少
3、发生销售费用——支出增加
4、计算营业税金及附加——城市建设税,教育费附
加，资源税，消费税
一．销售过程的主要经济业务
(一)主营业务收入的确认和计量
收入的确认，即确定收入的入账时间;
收入的计量，指确定收入的入账金额.
收入的确
认时间
确认条件 说明
销售时 企业已发运商品或提供劳务,同时
收讫价款或取得索取价款的凭据.
最一般的收入确认
标准
销售前 经营活动的最终结果比较确定 适用于特定行业
销售后 按合同约定的收款日期或以本期
收到的价款确认收入
适用于特定行业
第四节 销售过程的核算
一．销售过程的主要经济业务
第四节 销售过程的核算
(二)主营业务成本的计算
(三)营业税金及附加的计算
一．销售过程的主要经济业务
第四节 销售过程的核算
1、“主营业务收入”
① 性质：损益类，结转后期末无余额
② 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中产生的
收入。
③明细账：按产品的品种或主营业务的种类
**其他业务收入
主营业务收入
(销售退回.折让或折扣)
期末转入“本年利润”数额
本期实现的销售收入
月末无余额
二．应设置和运用的账户
第四节 销售过程的核算
2、“主营业务成本”
① 性质：损益类，结转后期末无余额
② 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等日常活动而产生的
实际成本。
③明细账：按产品的品种或主营业务的种类
主营业务成本
结转已售出产品的实际成本 结转入“本年利润”的数额
月末无余额
二．应设置和运用的账户
第四节 销售过程的核算
3、“营业税金及附加”
① 性质：损益类，结转后期末无余额
② 核算内容：核算日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、
消费税、城建税、教育费附加等。
营业税金及附加
按规定计提的消费税
城建税和教育费
附加(资源税)
结转"本年利润"
月末无余额
二．应设置和运用的账户
第四节 销售过程的核算
4、“销售费用”
① 性质：费用类，结转后期末无余额
② 核算内容：核算企业销售商品过程中发生的费用。
③明细账：按费用项目
销售费用
发生的各项销售费用 期末结转入"本年利润"
月末无余额
二．应设置和运用的账户
5、"应交税费"----应交增值税(前已述)
第四节 销售过程的核算
6、“应收账款”
① 性质：资产类
② 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或
接受劳务单位收取的款项。
③明细账：按购货单位或接受劳务单位
此外还有:"预收账款"等.
应收账款
发生应收购买单位的货款 收回应收购货单位的款项
期末尚未收回的款项
二．应设置和运用的账户
第四节 销售过程的核算
7、“应收票据”
① 性质：资产类
② 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等收到购货单位或
接受劳务单位开出的商业汇票。
③明细账：按购货单位或接受劳务单位
应收票据（资产类）
因销售或提供劳务而收到商业
汇票的票面金额及持有期间计
提的应计利息
票据到期收回、票据转让、贴现
及到期因无法收回而转出的票面
金额和应计利息
持有的汇票的面值及应计利息
二．应设置和运用的账户
第四节 销售过程的核算
1.销售产品收入确认
借:银行存款(应收账款等)
贷:主营业务收入——xx产品
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.支付产品销售费用
借:销售费用
贷:银行存款(库存现金)
3.月终,结转已售产品成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
三.销售过程应编制的主要会计分录
第四节 销售过程的核算
4.月终,计提已售产品的销售税金及附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费－应交营业税
－应交消费税
－教育费附加
－应交城建税
教育费附加按“三税”7％，城建税按“三
税”7%、5％、1％。
三.销售过程应编制的主要会计分录
第四节 销售过程的核算
5.交纳税费等
借:应交税费
贷:银行存款
三.销售过程应编制的主要会计分录
第四节 销售过程的核算
（1）12月8日，售给大华工厂872#产品200件，每件
售价300元，货款60000元和应收增值税收10200元
尚末收到。
借：应收账款—大华工厂 70200
贷：主营业务收入—872#产品 60000
应交税费-应交增值税（销项税额）10200
（2）12月9 日以银行存款支付广告费4550元
借：销售费用 4550
贷：银行存款 4550
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
（3）12月15日，收到大华工厂还来货款70200
元，当即存入银行。
借：银行存款 70200
贷：应收账款 70200
（4）12月20日，向华联公司出售871#产品500
件，每件售价500元，共计250000元，应收
取增值税42500元，当即收到货款及税金并
存入银行。
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入---871#产品 250000
应交税费-应交增值税（销项税额） 42500
（5）12月30日，售给新谊公司871#产品200件，每
件售价500元，872#产品150件，每件售价300元，
共计货款145000元，增值税收制度24650元当即收
到货款及税金124650元存入银行，其余45000元尚
末收到。
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
借：银行存款 124650
应收账款---新谊公司 45000
贷：主营业务收入---871#产品 100000
---872#产品 45000
应交税费—增值税(销项) 24650
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
（6）12月31日，结转本月份售出产品的生产成
本。871#产品售出700件，每件生产成本400
元，计280000元；872#产品售出350件，每
件生产成本200元，计70000元。本月份出售
两种产品的生产成本共350000元
借：主营业务成本—871#产品 280000
—872#产品 70000
贷：库存商品—871#产品 280000
—872#产品 70000
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
（7）12月31日交纳增值税41650元。
借：应交税费—应交增值税 41650
贷：银行存款 41650
四.例题分析
第四节 销售过程的核算
1、向大华公司出售甲产品100件，每件售价2,000元，货
款200,000元和增值税34,000元已通过银行收讫。
2、向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元，收取的
增值税2,720元，产品已发出，货款及增值税尚未收
到。
3、结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产
品实际生产成本6,000元。
4、结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附
加为1,020元。
5、以银行存款支付广告费10,000元。
6、开出转账支票一张，支付产品展览费2,000元。
练习
第四节 销售过程的核算
1、 借： 银行存款 234,000
贷：主营业务收入 200,000
应交税费—增值税（销项） 34,000
2、 借：应收账款——永利公司 18,720
贷： 主营业务收入 16,000
应交税费——应交增值税（销项税额）2,720
3、 借： 主营业务成本 66,000
贷： 库存商品—甲产品 60,000
—乙产品 6,000
答案
第四节 销售过程的核算
4、 借： 营业税金及附加 3,320
贷： 应交税费—城建税 2,300
—教育费附加 1,020
5、 借： 销售费用 10,000
贷： 银行存款 10,000
6、 借： 销售费用 2,000
贷： 银行存款 2,000
答案
第五节 财务成果形成及分配的核算
1.营业利润=营业收入－营业成本－营业税
金及附加－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失＋投资收益
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2.利润总额=营业利润＋营业外收入－营业
外支出
3. 净利润＝利润总额－所得税费用
一.利润总额的形成
1.“投资收益”账户
①性质：损益类
②核算内容：用来记录企业各项投资的收益实现情况的一个
损益类账户。
投资收益
发生的投资损失 实现的投资收益
第五节 财务成果形成及分配的核算
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
2.“营业外收入”账户
①性质：损益类
②核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直
接关系的收入
主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、
债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外收入
期末转入本年利润的累积营业外收入 企业取得的营业 外收入
第五节 财务成果形成及分配的核算
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
3.“营业外支出”账户
①性质：损益类
②核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接
关系的支出。
包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务
重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等
营业外支出
发生的各种营业外支出 期末转入“本年利润”的余额
第五节 财务成果形成及分配的核算
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
第五节 财务成果形成及分配的核算
4.“其他业务收入”账户
①性质：损益类
②核算内容：企业除主营业务以外的其他业务如销售原材料、
出租包装物等的收入。
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
其他业务收入
期末转入“本年利润”的余
额
企业已实现的其他业务收入
期末无余额
第五节 财务成果形成及分配的核算
5.“其他业务成本”账户
①性质：损益类
②核算内容：其他业务成本指因其他业务如销售原材料、出租
无形资产及包装物等而发生的相关成本。
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
其他业务成本
发生的各项其他业务成本 期末转入“本年利润”的余
额
期末无余额
第五节 财务成果形成及分配的核算
6.“所得税费用”账户
①性质：费用类
②核算内容：记录反映企业根据税法规定计算确定的,且应由企
业本期利润所负担的所得税费用。
“应交税费－应交所得税”，所得税计提与所得税交纳
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
所得税费用（损益类）
本期负担的所得税费用金额 结转本年利润的金额
期末无余额
第五节 财务成果形成及分配的核算
7. “本年利润”账户
①性质：所有者权益类
②核算内容：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的
利润或发生的亏损总额.
注:年终转入“利润分配－未分配利润”后无余额
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
"本年利润"
①主营业务成本 ①主营业务收入
② 销售费用 ②其它业务收入
③营业税金及附加 ③营业外收入
④其它业务成本 ④投资收益
⑤管理费用
⑥财务费用
⑦营业外支出
⑧资产减值损失
⑨所得税费用
转入的各项费用 转入的各项收入
本年净亏损累计数 本年净 利润累计数
年末转出本年利润 年末转入本年亏损
第五节 财务成果形成及分配的核算
第五节 财务成果形成及分配的核算
8.“利润分配－未分配利润”账户
①性质：所有者权益类
②核算内容：记录反映企业本年度实现利润的分配情况和留
待以后年度进行分配的结存利润金额.
二,"本年利润"的核算
（一）账户的设置
利润分配－未分配利润
本年利润账户贷方转入的全年
发生的净亏损金额；
利润分配金额
本年利润账户借方转入的全年
实现的净利润金额
累计未弥补亏损金额 累计未分配利润
损益类 收入类
费用类
收入类
结转计入“本年利润” 本期发生额
费用类
本期发生额 结转计入“本年利润
”
第五节 财务成果形成及分配的核算
第五节 财务成果形成及分配的核算
1、结转损益类账户
（1）收入类
借：收入类账户
贷：本年利润
（2）费用类
借：本年利润
贷：费用类账户
二,"本年利润"的核算
（二）利润形成的会计分录
第五节 财务成果形成及分配的核算
2、结转本年利润余额
（1）本年实现净利润
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
（2）本年发生净亏损
借：利润分配－未分配利润
贷：本年利润
二,"本年利润"的核算
（二）利润形成的会计分录
第五节 财务成果形成及分配的核算
核算内容：企业在销售商品过程中发生的各项费
用。
包括：
（1）销售过程中的运杂费、包装费、保管费、展览费、
广告费
（2）专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等
借方：本期发生额；贷方：期末转入“本年利润”
借：销售费用
贷：库存现金or银行存款
应付职工薪酬（－销售部门人员工资及福利费）
累计折旧（－销售部门使用固定资产折旧）
三、期间费用的核算
（一）销售费用
第五节 财务成果形成及分配的核算
核算内容：
企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用。
包括：公司经费（管理部门工资、修理费、低值
易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、
待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询
费、诉讼费、业务招待费、有关税金、有关减值
准备等。
借：管理费用
贷：库存现金or银行存款or应付职工薪酬or累
计折旧等
三、期间费用的核算
（二）管理费用
第五节 财务成果形成及分配的核算
借方：利息支出、手续费、汇兑损失等；
贷方：利息收入、汇兑收益等。
借：财务费用
贷：应付利息or长期借款or银行存款
借：银行存款
贷：财务费用
三、期间费用的核算
（三）财务费用
第五节 财务成果形成及分配的核算
1.被没收的财产损失,支付各项税收的滞纳金和
罚款
2.弥补企业以前年度亏损
3.提取法定盈余公积
4.向投资者分配利润
5.未分配利润的形成(未弥补亏损)
四.利润分配去向
1 “利润分配” {按内容设明细账}
“利润分配－提取法定盈余公积”
“利润分配－应付股利”
利润分配
亏损转入
分配去向
利润转入
未弥补亏损 未分配利润
第五节 财务成果形成及分配的核算
五、利润分配的核算
(一)账户
2、“盈余公积—法定盈余公积”
盈余公积
使用时
提取时
未使用
第五节 财务成果形成及分配的核算
五、利润分配的核算
(一)账户
应付股利（负债类）
实际支付的现金数 应付股利的增加
尚未支付的现金股利或利润
3、“应付股利”：
核算和监督企业经董事会或股东大会等确定分配
的现金股利或利润。
第五节 财务成果形成及分配的核算
五、利润分配的核算
(一)账户
1、从税后利润中提取盈余公积
借:利润分配－提取法定盈余公积
贷:盈余公积－法定盈余公积
2、向股东分配股利
借：利润分配－应付股利
贷：应付股利
第五节 财务成果形成及分配的核算
(二)会计分录
五、利润分配的核算
3、利润分配结转
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取法定盈余公积
－应付股利
第五节 财务成果形成及分配的核算
五、利润分配的核算
(二)会计分录
1、将已发生的管理费用17150 、财务费用150
、营业外支出1000转入“本年利润”。
借：本年利润 18300
贷：管理费用 17150
财务费用 150
营业外支出 1000
第五节 财务成果形成及分配的核算
举例
2、将本月主营业务收入、主营业务成本、销售费用转入
“本年利润”账户。
§4中（8）
贷方：455000
借方：350000， 4550， 17150， 150， 1000
3、12月31日按规定结算应交所得税
82150×33％＝
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
第五节 财务成果形成及分配的核算
举例
4、年度终了，将本年利润转入利润分配
借：本年利润
贷：利润分配 –未分配利润
5、提取公积金元。
借：利润分配—提取盈余公积
贷：盈余公积
6、结算应向投资人分配的利润25000元。
借：利润分配—应付股利 25000
贷：应付股利 25000
第五节 财务成果形成及分配的核算
举例
练习利润和利润分配的核算
【资料】某厂2012年有关资料如下
（1）本年实现利润 400000元
（2）所得税率 25%
（3）按税后利润的10%提盈余公积
（4）应分配投资人利润 178000元
【要求】
根据上述资料计算所得税与盈余公积
做出各步骤会计分录
第五节 财务成果形成及分配的核算
