审计职业怀疑的现状分析与提升策略
一、审计职业怀疑的内涵
审计职业怀疑，是指会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑
的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及
对审计证据进行审慎评价。可以从以下三个方面进行深入的理解：一是审
计职业怀疑的特征包括审计个体的特征、心理认知能力和道德伦理。个体
特征是由人际信任和质疑精神组成，心理认知能力是由审计知识、悬搁判
断和追求认知组成，伦理道德是由职业道德和伦理推理能力组成。除了迫
求认知外，以上提到的均与职业怀疑水平有显著的线性关系。其中伦理推
理和质疑精神对职业怀疑水平有很重要的影响。二是职业怀疑水平和审计
质量之间具有明显得线性关系，职业怀疑水平越高，审计质量越好。三是
被调查者的文化程度、审计相关工作经验、事务所规模对审计质量的影响
具有明显的差异。被调查者的文化程度越高、审计相关工作经验丰富、事
务所规模越大，审计质量越高。
二、审计职业怀疑的现状分析
目前，在审计实务中，审计人员的审计职业怀疑的表现不容乐观。有
些审计人员的由于性格特点、认知能力和道德等方面的原因，导致自身的
职业怀疑态度有所欠缺。有些审计人员对所学的专业知识不能与时俱进，
个人的职业怀疑能力提升不够。有些会计师事务所在某些项目中的人员搭
配不合理，使得整体的职业怀疑水平得不到提高。
深入剖析上市企业审计失败发生的原因，由于缺失了职业怀疑，导致
分析程序设计和执行不合格，注册会计师不能对被审单位进行错报风险合
理、有效的评估，从而无法设计、应用具有针对性的审计程序，很难获得
合适的审计证据，进而无法对审计风险实施有效控制。
三、审计职业怀疑的提升策略
通过对审计职业怀疑的现状研究，为提升审计人员的职业怀疑水平，
保证较高审计质量。审计职业怀疑的提升策略包括如下三个方面。
第一，审计人员选聘过程中，应着重对应聘者的性格特点、认知能力
和道德等多角度进行考量。从业人员本身要有谨慎的工作态度，这会影响
到以后的审计过程中高度的职业怀疑。还有，人际信任要谨慎、审计知识
要丰富、质疑精神要突出，最好选择有高度判断和道德素质较高的执业人
员。因此，应聘者的怀疑能力是在招聘时要着重考量的，对整体提高在审
计工作中的职业怀疑态度，提高审计质量有着很大的影响。
第二，应当重视审计人员的专业知识的拓展。首先，事务所应当加强
研究审计相关理论，对错报识别与舞弊等相关知识进行扩展。根据过去关
于职业怀疑的学习，提升注册会计师职业怀疑水平与错报识别和舞弊等知
识的增加有着显著得关系。其次，可以进行座谈会、微信群 QQ群等方
式，让审计人员之间相互沟通学习，加强工作人员的风险评估能力、舞弊
识别能力，通过相互得学习不断增长工作经验，构建知识框架，提高其执
业怀疑能力。
第三，应对各项目中的审计人员进行合理的分配，审计经验丰富的人
员与缺乏审计经验的人员相互搭配，能减少缺乏经验的人员错误的判断。
首先，经验丰富审计师能熟练运用舞弊审计和错报风险识别等相关专业知
识，有利于审计风险的识别。其次，审计人员工作经验丰富能使其具备更
强大的职业判断和职业怀疑能力，进而能够准确评估错报风险与舞弊风
险，并且合理安排审计程序与风险相匹配。在划分审计人员小组工作人员
时，就应该着重考虑成员经验的丰富程度，这样做可以让经验丰富的成员
给审计经验缺少的成员提供的指导、帮助，提高他们的职业怀疑水平与的
业务素质，而且还能提高小组甚至会计师事务所的职业怀疑水平，进而使
得行业的审计质量有所提高。
