银 行 存 款 舞 弊 的 审 计 方 法
(一)检查被审计单位内部控制制度。找出货币资金管理
方面存在的漏洞。确定货币资金审计的方向和重点
要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否
按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离i
银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入
账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；
支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是
否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对
账单并编制银行存款余额调节表等等。
采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进
行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风
险，确定实质性测试的关键点和程序。
(二)根据确定的实质性测试的关键点和程序 ，对银行存
款账户进行审计
1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存
款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差
错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。
2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往
会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，
应按以下步骤进行审查：
第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位
银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。第
二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证
被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。第三，核对
日记账的记录与对账单的记录，审查两者记录的收支业务是
否相符。
；
3、审查被审计单位编制的银行存款余额调节表。查明未达
账项的真实性。由于调节表只反映未达账项的金额，不反映其
未达原因，因而往往成为被审计单位弄虚作假的“避风港”或
是人为调节利润，隐瞒经营业务真相。核对银行存款余额调节
表和银行对账单时，应关注未达账项，尤其是对金额较大、时
间较长的未达账项作进一步的核实与分析，必要时向银行索
取资产负债表日后一段时期的银行对账单。
4、被审计单位如存在定期存款和承兑保证金时，要考虑
其是否存在未人账贷款和应付票据。审计人员应索取企业定期
存单的原件，详查承兑保证金及财务费用的人账记录，合理推算
应付银行承兑汇票的规模，结合企业应付票据的备查登记簿、银
行询证函、长短期借款的审计，取得企业的贷款卡等进行综合判
断。
5、抽查银行存款大额收支，特别关注资产负债表日前后
发生的大额收支业务。出于粉饰报表的目的，在资产负债表日
前发生大量虚假业务收入，而在资产负债表日后叉大量退回：
为减少坏账准备的计提，或美化现金流量，从其他单位借款，
虚构应收账款的收回，增加预收账款，待资产负债表 日后再还
款。
为避免审计风险，审计人员要做到除核对收入、应收账
款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据，取得证明业务真
实性的相关依据，结合资产负债表日后相关业务的账务处理，
分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性，必要时
向客户函证或亲自到对方取证。
(作者：周 亚 周 燕)
(摘 自《中国内部审计》(京)．2006．11．72 74)
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物资采 购舞 弊行 为的审计
(一 )要关注合同条款中隐藏的舞弊
行为
签订采购合同的条款项目通常应包
括：物资名称、规格、品质、数量和包装条
款、货物运输条款、货物运输保险条款、
产品质量保证条款、价格条款、支付条
款、检测、索赔和仲裁条款以及合同期限
等。但是，有的采购合倒条款只标明所要
订购的产品、单价、金额，不标明产品的
型号、规格，或标出的型号、规格不详尽；
有的采购合同只标明供货商，而不标明
产品的生产厂家。实际市场交易中，同一
产品有不同的规格、型号，不同的规格、
型号有着悬殊的价格差别；同一产品，因
不同生产厂商，其价格也有着很大的差
距。对此风险，相关审核、审批部门或人
员也没有引起高度的重视。一些采购人
员往往利用这一漏洞，“偷梁换柱”，用高
价格购置低等级、低质量、低性能的产
品。
(二)要关注假借采购进口产品进行
的舞弊行为
审计进E1产品采购价格是否合理，
会涉及到岸价、离岸价、关税、运输保险
费、汇率换算问题，还会遇到查证问题难
等困难。由此，一些人员借采购进口产品
进行舞弊。
(三)要关注假借采购高新技术产品
和专业性强产品进行舞弊的行为
审计采购高新技术产品、专业性强
产品价格是否合理的困难是：审计人员
与采购人员或经办人员有关产品的信息
不对等，审计人员难以找到可以佐证采
购行为是否合理、采购价格是否合理的
依据，也弄不清产品具体的技术参数和
性能特点。一些采购人员或经办人员正
是利用审计人员的审计困难进行舞弊。
(四)要关注假借招投标方式采购进
行舞弊的行为
应用招投标方式采购产品，多数人
认为是行之有效的好办法，可以增加采
购活动的透明度，监督采购人员或经办
人员的舞弊行为。实际物流管理中，招投
标制度确实见到了成效。但是，给人的错
觉是：凡是采用招投标方式进行采购就
是合理的，就是符合内控制度的，所采购
产品的价格就一定合理。由此，一些审计
人员在对采购价格审计时，只要看到是
招投标方式采购，就作为免审查事项。然
而，一些采购机构或人员往往利用审计
人员错觉 “做文章”，出现采用招投标方
式采购的价格比非招标方式采购的价格
还高的现象。
(五)要关注假借产品附件或赠品不
被人们关注进行的舞弊行为
实际产品采购中，生产制造商将随
产品销售赠给购买者设备的附件，包括
实物资产或服务，也可能是其他赠品。如
采购回声仪附有笔记本电脑附件，购买
汽车有轮胎、工具等赠品，购买复印机另
赠传真机等。但是，多数单位对采购产品
的附件或赠品不在合同条款中反映。实
物验收人员验收后不做登记。由此，一些
采购人员或经办人员 “乘虚而入”，将赠
品窃为己有；与供应商勾结将附件作为
另一项交易事项。
这就要求审计人员在审计中首先判
断内控体系是否有利用附件或赠品舞弊
的漏洞。如有舞弊可能，一要获得生产制
造商销售产品有无附件、赠品或服务的信
息；二要查证附件、赠品是否验收入库；三
要检查所采购产品或服务是否为已购产
品的附件，或免费的赠品、售后服务。
(作者：董亚军)
(摘 自《中国内部审计》(京)，2OO6．11．75—76)
Audit Digest 1 Jan．2OO7 NO ．1 囹
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