会计权益观点分析
第一章导论
本章系开篇之论,交代本文的写作背景,讨论了本领域的研究状况,本
文研究的主要问题,本文的研究方法及其运用,并介绍本文的内容章节安
排。
一、问题的提出
我国著名会计学家葛家澎教授在“试论经济学是会计学的基础”一
文中指出:经济学是会计学的基础,会计的基本理论与方法密切依存于经济
理论。以科学的经济理论为指导,对会计所赖以存在和发展的经济环境具
有正确而不是错误的认识,乃是会计理论研究的必要前提。现代产权经济
学,又称为交易费用经济学,是以科斯、诺思为代表的产权理论体系,是过
去 30年间主流经济学中发展最为迅速、最富有成果的领域之一。现代产
权经济学中的企业产权理论,更是会计理论研究者学习的重要内容。认为,
会计和审计都是产权结构变化的产物,是为监督企业契约签订和执行而产
生的。90年代末,我国会计界一度出现了产权理论研究的热潮,研究者将
经济学中的产权理论全面运用于会计,出版了如《产权与会计》(伍中
信,1998)以及《产权会计论》(田昆儒,2000)等著作。这些著作从产权理
论的角度对会计学的定义、会计产生发展的历史动因、以及企业产权变更
情况等等作了重新认定。这些成果虽然开阔了人们的视野,开拓了研究的
思路,但并未从根本上触及到会计学的基本理论问题,例如会计的目标、会
计的原则以及
二、国内外研究现状
美国会计学教授 Har LWo,在与另一位会计学教授合作的《会计理
论》(1997)中指出:企业及其所有者在业主权益帐户中交汇,会计权益理论
试图描述这种关系(P136)。会计权益理论主要是讲述企业与其所有者之间
的关系的理论,该理论试图从企业与其所有者之间的关系入手,通过对权益
内涵及其外延的界定,强调不同的权益持有人或利益关系集团的权益,解释
企业所有的事项(evenis),进而构建出企业会计的理论框架。会计权益理
论除了影响企业的资产计价和收益的内涵之外,还侧重于另外两个重要问
题,一是谁是企业净收益的受益者;二是在财务报表中应如何反映权益关
系。在西方,会计权益理论等规范性理论在 70年代以前受到很大的关注。
而后,随着经验性研究方法的兴起,会计权益理论逐渐居于次要的地位。但
是,应当承认,会计权益理论现在仍然被视为西方会计理论最基本的部分。
第二章会计权益理论概述
权益,英文为 equlty,是一个内涵丰富的概念,在经济学、财务学和
会计学中都占有特别重要的地位。经济学中,一般不用权益(equity)一词,
与权益比较接近的词有资本(c即 ital)、产权(propertyrights)、所有权
(o~rship)、要求权(daims)。从财务学上讲,权益一般指股东权益,是对企
业净资产的要求权或对企业资产的剩余索取权。从会计学上讲(《英汉汉
英双解会计辞典》,1993年版,清华大学出版社),权益是指:(l)对资产的
任何权益或要求权,权益享有者可以是债权人、部分所有者、业主或股东;
(2)在财产或企业中次于债权人要求权的权益、业主所有权;(3)指普通股
加留存收益。会计理论界从企业所有者与企业的关系这一独特的角度,对
权益内涵的不伺理解和外延的不同界定,形成了众多的权益理论。而权益
内涵的界定对会计理论和实务有着重要影响。那么,会计上的权益究竟是
指什么?不同的权益理论对权益内涵的理解和外延的界定又有什么区别呢?
本章将较为系统地探讨这些问题。本章共三节。第一节阐述权益的会计表
述;第二节阐述会计权益理论的产生与发展;第三节为本章小结。
第一节权益的会计表述
从会计学上讲,权益更多的体现为相关主体对企业资产的一种索取安
排即要求权(Claims),侧重于产权的受益权部分。一般而言,权益有两种基
本涵义,一种是狭义的涵义,仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的
要求权,另一种是广义的涵义,不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如
债权人等的权益。权益是否包括债权人等其他相关主体对企业资产的要求
权,取决于不同的会计权益理论。
第二节会计权益理论的产生与发展
会计权益理论是以企业产权关系作为研究对象,通过对权益内涵和外
延的不同界定,进而构建出企业会计的理论框架。会计权益理论起源于复
式记帐理论,经过会计界长达数世纪的探索和实践,形成了今天众多权益理
论流派相互并存的局面。其中,影响较大的有:业主权理论(ProPriet娜
Theory)、主体理论(Entity Theory)、剩余权益理论(Resid
tyTheory)、指挥者理论(C~ander Theory)、企业理论(Ente rise
Theory)和基金理论(Fund Theory)。很难说业主权理论是由谁于何时提出
的,实际上,其产生的最初动因是对记帐规则的解释。虽然十五世纪复式记
帐就己普遍应用,但记帐规则并不统一,不同类别的业务分别有不同的规
则,教科书中列举的记帐规则一般在 40条至 70条之间变动’,这给学习者
带来很大困难。到 18世纪下半叶,对这种麻烦学习方法的不满日益增多,
从而开始了对一般记帐规则的探讨。于是在很早就出现过的帐户“拟人
化”学说被重新提起并加以发展。根据这种理论,只要一个基本借贷规则
就已足够 2。业主权理论是直接由复式记帐的“拟人化”学说演变而来
的。查特菲尔德对业主权论和复式记帐的关系作了精辟的论述:“复式记
帐法是一种围绕企业的目的、资本的属性、特别是从业主立场看待帐户意
义的理论。这种对业主权益的关心导致了业主权和主体学说的产生,这个
学说至今还是簿记方法的合理成分和会计理论的统一结构”(《会计思想
史》中译本
第一章导论………………1
一、问题的提出………………1
二、国内外研究现状………………2
三、本文的研究方法………………5
四、本文的内容安排………………5
第二章会计权益理论概述………………7
第一节权益的会计表述………………7
第二节会计权益理论的产生与发展…………9
小结………………20
结论
剩余权益论所反映的现代企业所有权与经营权既高度分离又统一的
微妙关系,认为财务会计的目标应以决策有用性为主、同时兼顾经管责
任。全面收益的概念、以现值为基础的公允价值计量属性、收益确定的
“资产一负债观”与剩余权益论相吻合。此外,随着资本市场的日益发达,
金融工具的持续创新,出现了越来越多在性质上介于负债和权益之间的金
融工具。根据剩余权益论资产负债表右边分成三个部分列示:负债、特殊
权益、普通股权益。根据剩余权益论,普通股权益要在传统会计披露的基
础上,增加附注来披露有关公司对相应法律的遵循情况以及公司股利分配
能力的信息。
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