阴财会月刊·全国优秀经济期刊新企业所得税法下的税基筹划策略刘珺渊铜陵学院安徽铜陵244000冤【摘要】新《企业所得税法》的实施对企业纳税筹划产生了深刻的影响。纳税人应以新税法为依据，结合企业发展目标及生产经营特点，有针对性地筹划各种涉税事项，最大限度地降低税收成本。本文以税基为重点，探讨新税法背景下企业所得税应税所得的筹划策略。【关键词】企业所得税应税所得纳税筹划企业所得税税负直接影响到纳税人的税后收益，因此它主要风险和报酬转移给购货方；于企业对已售出的商品既没一直是企业筹划的重点对象之一。新《企业所得税法》及其实有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有实施有效施条例针对诸多税收要素都做出了重新安排，原来行之有效控制；盂收入的金额能够可靠地计量；榆销售方已发生或将发的一些筹划方法如利用外资企业身份、选择注册登记地等将生的销售成本能够可靠地核算。这一规定体现了在收入认定失去法律依据，转移定价、资本弱化等常见避税手段的成本和问题上税法与会计准则的趋同。在这方面比较具体的规定有：风险也随之加大。企业应以新税法为依据，结合自身战略发展对采用售后回购方式销售商品的，应确认为一种融资行为，对目标和生产经营特点，重新谋划各种涉税事项，以有效降低税收到的款项应确认为负债而不作收入处理；对于常见的以买收成本，谋求企业价值的最大化。企业所得税的筹划贯穿企业一赠一等方式组合销售本企业商品的，则明确不属于捐赠，应组建、投融资及生产经营的全过程。限于篇幅，本文仅以税基将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分别确认各为重点，针对新税法背景下应税所得的形成予以分析。项销售收入。此外，对涉及商业折扣、现金折扣、销售折让等问新税法统一了内外资企业应税所得的计算口径，规定企题的处理也有明确的规定。企业应认真领会有关文件精神，审业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项慎认定销售收入，以有效缩小税基。扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得3.延缓收入入账时间。企业销售实现的具体形式多种多额。因此，本文从应税收入、扣除项目、资产处理、税基抵免和样，总体上可分为三种类型，即：现销方式、赊销方式和预收货亏损弥补五个方面分析企业所得税的税基筹划策略。款方式。不同结算方式的收入入账时间有不同的标准，有些明一、应税收入筹划策略显是对销售方有利的，如预收货款、委托代销方式等，企业应1.准确界定不征税收入和免税收入。应税收入是企业以尽量利用，以最大限度地减少税金占用资金的时间价值。特别货币和非货币形式从各种来源取得的收入扣除不征税收入和对临近年终的销售行为，企业应想办法通过分期收款方式使免税收入后的余额。由此，准确界定不征税收入和免税收入是其收入推迟到下年确认；对发货后一时难以回款的销售，可通缩小税基的手段之一。财政拨款等不征税收入因其范围极为过委托代销商品处理，可在收到代销清单的时候再确认收入；有限，企业往往难以作出节税安排；而国债利息收入、股息、红应避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫利等权益性投资收益等免税收入则具有一定普遍性，企业可付税款；对企业跨年度提供劳务的行为，可按最有利的办法确通过购买国债和进行股权投资方式取得。值得一提的是，新税认年度内完工进度，并据以分期确认收入。法为更好地体现税收优惠意图，保证企业投资充分享受到西4.正确处理视同销售业务。新税法规定企业发生非货币部大开发、高新技术企业、小型微利企业等实行低税率的好性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集处，对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销益不再要求补税率差，这和以前对企业分回的税后利润采取售处理。需要注意的是，原税法对于将货物用于在建工程、管先税后抵的做法明显不同，它也是纳税人在选择投资地点和理部门、分公司等也要视同销售，新税法采用的是法人所得税投资对象时可考虑的节税因素。模式，缩小了视同销售的范围。新税法规定，对于货物在同一2.审慎认定销售收入。依据现行会计准则和税法的规法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分定，企业销售收入的确认应遵循权责发生制和实质重于形式公司等，不再作为销售处理。因此，在视同销售范围的认定上，原则，即企业销售商品同时满足下列条件的，才能确认收入的应注意与增值税的区别，避免扩大应税范围。实现：淤商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的5.充分利用收入减免税政策。新税法对于特定的收入项阴窑40窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴目给予减征和免征。涉及收入减免的内容有：企业以《资源综在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生额时准予扣除，超过部分不予扣除。对这项规定，企业可加以产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得充分利用。因为补充养老保险制度是一种有效的企业福利和的收入，减按90%计入收入总额；在一个纳税年度内，居民企激励制度，对调动职工的劳动积极性、增强企业的凝聚力和竞业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超争力等具有积极意义。过500万元的部分，减半征收企业所得税等。以上政策将直接4.利息支出。利息支出筹划的要点有：淤注意区分资本减少企业应税收入总量，具有直接节税效果。化与不予资本化处理的界限，尽可能适用不予资本化的处理二、扣除项目筹划策略方式；于注意非金融企业向非金融企业借款的利息支出上新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理支限，即不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额，避免出在计算应纳税所得额时准予扣除，但要严格区分收益性支超额纳税调整；盂注意企业关联方利息支出税前扣除的限出和资本性支出，并采取不同的税前扣除方式。若从节税角度制。现行税收政策规定，企业实际支付给关联方的利息支出，看，企业要尽量利用收益性支出和资本性支出划分的灵活性，其接受关联方债权性投资与权益性投资的比例为：金融企业使费用尽可能地成为收益性支出，并在当年税前给予一次性5颐1，其他企业2颐1。不超过上述比例且按税法及其实施条例规抵扣。另外，与原税法相比，部分项目的扣除标准明显提高，其定计算的数额内部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期适用合理性判断的范围也有所扩大，对此企业也要充分加以和以后年度扣除。企业如果能够提供相关资料，证明相关交利用。下面就主要的扣除项目进行说明：易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内1.工资支出。新税法取消了长期以来对工资进行计税的办关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳法，规定企业合理的工资薪金支出准予在税前扣除，这对企业税所得额时准予扣除。企业应对照上述规定，合理选择融资对通过提高工资水平以缩小税基提供了机会。国家税务总局对象和融资方式，避免利息开支的超额纳税调整。工资“合理性”的判断给出了以下具体标准：淤企业制定了较5.业务招待费。基于商业招待与个人消费的难以区分，为规范的员工工资薪金制度；于企业所制定的工资薪金制度税法一方面限定了业务招待费的税前列支比例，即只能按实符合行业及地区水平；盂企业在一定时期所发放的工资薪金际发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入是相对固定的，工资薪金的调整是按照有关规定有序进行的；的5译；另一方面又强化了对该项费用的管理，要求纳税人对榆企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所申报扣除费用的真实性负有自我举证的责任，且必须符合所得税义务；虞有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为税前扣除的“相关性”原则，若纳税人与经营活动“直接相关”目的。对于以上规定，企业在处理工资薪金问题时应认真加费用金额无法证明，税务主管机关有权根据实际情况合理推以落实，以避免不必要的纳税调整。算最确切的金额。这就要求企业平时必须强化业务招待费的另外，新税法还规定企业安置残疾人员支付的工资可在管理，做好“自我举证”的各项票据准备，确保政策范围内该项据实扣除基础上，另行加计100%扣除。这一政策旨在促进残费用的充分列支。如在确认“当年销售（营业）收入”时，应注意疾人就业，同时，它也为企业提供了纳税筹划的机会。因为国基数的完整性，将包括主营业务收入、其他业务收入及视同销家相关部门同时进一步明确了残疾职工工资加计扣除应具备售的各项收入均纳入其中，以免计算基数缩小。的条件，在不影响企业整体效率的情况下，企业多安置残疾6.广告费和业务宣传费。新税法较大程度地放宽了广告人员就业可达到节税的目的。费和业务宣传费的税前扣除比例，规定在不超过当年销售（营2.“三项费用”。新税法对企业职工福利费、职工教育经业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年费及工会经费的税前扣除做出了新的规定，要求按实际发生度结转扣除。对于化妆品、医药和饮料制造等特定行业，新税数而非计提数扣除，且规定了具体比例，除职工教育经费以法规定该项比例放宽为30%，且不再从属性上区分广告费和外，其他项目的超支部分均不得结转扣除。因此企业应合理安业务宣传费，不管企业采取何种宣传方式，一律将同类开支统排好不同年度的各项支出额，尽量不超过规定的比例。另外，筹管理。因此，纳税人也不再需要考虑两种不同营销支出的政企业职工福利费还应该单独设置账册，进行准确核算，以避免策差异，可根据企业需要，采取灵活多样的产品推广或营销策税务机关重新核定。由于税法未对企业合理的劳动保护支出略，以获得更大的发展空间。作数量上的限制，所以建议能以劳动保护支出名义列支的项7.公益性捐赠。越来越多的企业愿意通过各类社会公益目尽量不通过职工福利费开支，这一方面切实保障了职工权活动以提升企业形象，扩大社会影响。新税法为鼓励企业积极益，另一方面又可达到税前充分扣除的目的。参与社会公益事业，大大放宽了公益性捐赠支出的税前扣除3.社会保险费。企业按规定的范围和标准为职工缴纳的范围，规定可在年度利润总额12%以内据实扣除，这对企业来各项社会保障性款项及住房公积金均可在税前扣除，但对企说是一种以经济效益换取社会效益的税收激励政策。需要注业为职工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费则作出了意的是，企业在实施“公益性捐赠”时必须符合一定的程序和限制性规定。依据有关政策规定，企业为在本企业任职或者受对象条件，否则可能会被作为“非公益性捐赠”在年终汇算时雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别全额作纳税调整，给企业带来额外的纳税负担。援中旬窑41窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊8.研究开发费用。长期以来，我国一直对企业的研发费的固定资产。比较直线法，加速折旧法的运用可以加速固定资用给予税收激励，在计算应纳税所得额时允许加计扣除，但又产成本的回收，使企业后期成本费用前移、前期利润后移，从附加了诸多限制性条件，比如要求企业当年必须盈利，每年新而获得延期纳税的好处。增研发支出10%以上，加计扣除部分不得使当年的应纳税所第四，充分利用税法对特定用途固定资产加速折旧的规得额为负数等，这些限制性条件导致该政策在实际执行中效定，提高企业技术创新水平。税法允许企业加速研究开发仪器果不明显。新税法对此做了修正，规定企业为开发新技术、新设备折旧。对企业用于研发的仪器和设备，单位价值在30万产品、新工艺发生的研究开发费用，直接计入当期损益的，在元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标据实扣除基础上允许加计50%扣除；形成无形资产的，按照无准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，形资产成本的150%摊销。另外，加计扣除部分如形成企业年可适当缩短固定资产折旧年限或进行加速折旧。度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过2.关于开办费的处理。新税法未明确将开办费列作长期5年。以上政策的放宽对企业增加研发投入无疑具有更有效待摊费用，即改变了过去要求将企业开办费列作递延资产处的节税效果，值得企业筹划利用。理的做法。因此，当前企业开办费既可选择在开始经营之日的9.环保、生态恢复专项基金。当前企业发展普遍面临资当年一次性扣除，也可以列作长期待摊费用，采取分期摊销的源与环境制约，鼓励企业加大对环境保护和生态恢复方面的处理办法，一经选定，不得改变。企业在新税法实施前未摊销资金投入非常必要。新税法明确企业提取的用于环境保护、生完的开办费，也可根据上述规定处理。显然，企业选择将开办态恢复方面的专项资金准予扣除，并且未对提取比例作任何费作为收益性支出一次性扣除可获得更大的节税利益。限制性规定，企业若加以运用，一方面可缩小所得税税基，另3.关于存货计价方法的选择。企业使用或者销售存货，一方面可减少企业未来在环境保护、生态恢复方面的风险成按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存本，从而获得可持续发展优势。货计价方法可以选择个别计价法、先进先出法、加权平均法、三、资产项目筹划策略移动平均法等。不同的计价方法对企业成本、损益及当期税负新税法针对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费的影响是不同的，因此也具有一定的筹划空间。由于新会计准用及投资资产、存货等各项资产的税务处理办法做出了原则则及税法均排除了后进先出法的使用，故当物价上涨时，企业性规定，其中还存在一定的筹划空间。宜采用移动加权平均法或加权平均法，按该方法结转的存货1.关于固定资产折旧。按现行会计制度规定，企业折旧成本包含了后期进货的部分成本，这样就可以尽量将利润递方法有两类：直线法与加速折旧法。不同的折旧方法计算出的延到后期，达到延缓纳税的目的；反之当物价呈下降趋势时，折旧额不一样，分摊到各期的成本费用也不同。因此，折旧的采用先进先出法则较为有利。需要注意的是，计价方法一经选多少直接影响企业当年损益，并最终影响企业税负。新税法规用，在一定时期内不得随意变更，确实需要改变的应在下一纳定了不同来源固定资产的计税基础，所以在资产计价方面并税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计报表附注中说无太大选择余地，但在折旧的其他依据上则有政策可循：明。因此，企业有必要在期末对来年存货价格的变化趋势做出第一，在残值率的规定上，新税法给予了企业更大的自主判断，以理性选择计价方法，达到节税的目的。权。原税法规定，企业购置的固定资产的残值比例为5%；而四、税基抵免筹划策略新税法则允许企业可根据资产性质和使用情况，合理确定固新税法对创业投资企业的投资作出了抵免税基的规定，定资产的预计净残值，但一经确定不得变更。此外，依据有关即企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业衔接办法，对新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的原规定残值率计提的折旧可不做调整，但对新税法实施后此当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值率，并按照新税可以在以后纳税年度结转抵扣。由此可见，企业创业投资行为法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，可直接减少以后年度的所得税税基，具有明显的节税效应，值按照新税法规定的折旧方法计算折旧。得企业在拟订新的投资方案时参考。第二，关于折旧年限。新税法缩短了部分非特大重型固定五、亏损弥补筹划策略资产的最低折旧年限，如规定除飞机、火车、轮船以外的运输新税法规定，企业每一纳税年度的应税收入减去各项扣工具为4年，电子设备为3年，其他不变。对此，造成税法与会除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计处理新的时间性差异的，可作出有利于企业节税的调整。新由此可见，允许弥补的以前年度亏损可直接减少盈利年度的税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定应税所得。需要注意的是，税法中的亏损和财务会计中的亏损原则的，也可以继续执行。并不是同一个概念，其含义是不同的。会计意义上的“亏损”指第三，在折旧方法的选择上，新税法放宽了加速折旧方法的是企业当年总收益小于当年总支出；而税法意义上的“亏的适用范围，规定企业由于技术进步等原因均可以采取缩短损”是指企业将每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免折旧年限或采取加速折旧的方法。具体包括：淤技术进步、产税收入和各项扣除以后小于零的数额。相比较而言，税法可弥品更新换代较快的固定资产；于常年处于强震动、高腐蚀状态补的亏损比会计意义上的亏损范围要更宽泛一些。企业在执阴窑42窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴刍议企业房产核算涉及的纳税调整问题陆雪晴渊衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳421002冤【摘要】根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，企业房产按用途不同分别适用不同的核算方法。而新《企业所得税法》对房产税前扣除的规定与会计相关规定存在差别，需要进行纳税调整。本文就企业房产会计核算中涉及的纳税调整内容进行了归纳与分析。【关键词】投资性房地产固定资产纳税调整一、会计与税法存在的差异及其处理原则计规定与税法规定的区别之一。根据现行企业会计准则的规定，一般企业（非房地产企而会计上作为固定资产核算的房地产，税收法规的规定业,下同）按其对房地产的持有目的和用途不同，应分别确认与会计上的相关规定仍然存在一些差异。为固定资产、投资性房地产进行核算。其中：企业持有的房产税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理用作自身管理、生产经营活动的，按固定资产进行核算；企业办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法规的持有的房产是为赚取租金或资本增值，或两种目的兼而有之规定进行调整，以便计算纳税。的，应按投资性房地产进行核算。二、企业固定资产、无形资产核算涉及的调整内容对会计上作为投资性房地产核算的企业房地产，我国税1.折旧费的调整。2008年1月1日起施行的《企业所得法尚没有专门提出“投资性房地产”概念，企业在进行税务处税法》、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉理时，对于出租的房产仍作为固定资产进行税务处理。这是会的通知》（国税发［2000］84号）规定，固定资产成本的确定应行该政策时应注意区分。问题的通知.国税函咱2009暂3号袁2009-01-04除税基以外，税法还规定有一些可直接减免和抵免应纳3.财政部袁国家税务总局.关于安置残疾人员就业有关企税款的税收政策，如对国家重点扶持和鼓励发展的农、林、牧、业所得税优惠政策问题的通知.财税咱2009暂70号袁2009-04-30渔业和公共基础设施企业的税收减免；企业购置用于环境保4.财政部袁国家税务总局.关于补充养老保险费补充医护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免等，这些具有疗保险费有关企业所得税政策问题的通知.财税咱2009暂27号袁更为直接的节税效应。2009-06-02以上以新《企业所得税法》及其实施条例和国家相继出台5.财政部袁国家税务总局.关于企业关联方利息支出税的部门规范性文件为依据，重点探讨了企业应税所得形成过前扣除标准有关税收政策问题的通知.财税咱2008暂121号袁程中的纳税筹划策略。但要认识到，企业纳税筹划只是企业经2008-09-19营战略的一部分，不能单纯地从节税角度考虑，更要关注企业6.国家税务总局.关于企业所得税执行中若干税务处理的整体效益和长远利益，统筹兼顾，综合考量是否有利于增加问题的通知.国税函咱2009暂202号袁2009-04-21企业的价值。此外，还要注意各项税收政策的调整和变动，使7.国家税务总局.关于企业所得税若干税务事项衔接问纳税筹划工作具有一定的灵活性。题的通知.国税函咱2009暂98号袁2009-02-27【注】本文系2008年安徽省教育厅人文社会科学研究8.国家税务总局.关于明确企业调整固定资产残值比例项目野新叶企业所得税法曳实施后的税收筹划问题研究冶渊项目执行时间的通知.国税函咱2005暂883号袁2005-09-14编号院2008sk287冤尧2008年安徽省高校青年教师资助计划项9.国务院.关于实施叶国家中长期科学和技术发展规划纲目野新叶企业所得税法曳实施后的效应跟踪及评价研究冶渊项目要渊2006耀2020年冤曳若干配套政策的通知.国发咱2006暂6号袁编号院2008jqw138冤的阶段性成果遥2006-02-07主要参考文献10.文孟婵.新企业所得税法对企业纳税筹划的影响.审计1.国家税务总局.关于确认企业所得税收入若干问题月刊袁2007曰12的通知.国税函咱2008暂875号袁2008-10-3011.朱纯.谈新企业所得税法下的纳税筹划.财会月刊渊会2.国家税务总局.关于企业工资薪金及职工福利费扣除计冤袁2007曰12援中旬窑43窑阴
