实务与操作协浅谈翁惶键在审计实务中的应用0/田丽艳王伶目前，分析性测试在我国注册jfíIJ测试，也可以用于实质性测试.的目的不间，但总体上看，分析性会计师执业过程中尚未受到足够重在审计报告阶段，也可以实施分析测试主要有以下四大目的:视，对其理解也存在偏差.本文拟性测试.此时的测试是从整体财务(--)了解客户所在行业及其业结合审计实务，对分析性拥IJ务情况试予以探讨，以期对注册会注册会计师在南11订计师合理评价审计风险‘确审计计划时，往往要结合定审计重点、提高审计效率考虑以前年度对客户的和执业水平有所帮助.丁解和认识，以及执业中所获取的经验.通过实施分析性测试的应用分析性拥试.注册会计师目的将本年度未经审计的信息与以前年度已审定的分析性测试(Analytical信息进行比较，可能反映Test)是指注册会计师对客户出一些重要的趋势或具有关财务或斗i财务信息中的体的事项，从而更好地制重要比率或趋势所进行的分订本年度审计计划.例析，包括调查异常变动以及对比这报袤的角度，对重要错报和有关报如，通过与以前年度比较.注册会些重要比率或趋势与预期数额和相表项目进行段后复核，对审定财务计师发现客户主要产品的毛利率持关信息的差异.报表进行"客观观察运用分析性续降低，可能表示客户所在行业存分析性测试在审计工作的三个测试的结果印证实施其他审计程序在着激烈的竞争，同时提醒注册会阶段都可以实施。如在计划阶段进得出的结论.以确定是否需要迫加计师应将存货发出计价测试作为审行某些分析性测试，可以帮助注册审计程序。通常，审计报告阶段的计重点。会计师识别在随后的审计中需要特分析性测试是由合伙人对工伟底稿(二)评价客户的持续经营能力别关注的重要事项，确定其他审计和财务报表做最后复核时实施.分分析性测试通常是了解客户是测试的性质、时间和范国.在审计析性测试在审计工作各阶段的具体否面临严重财务困难的有效途径.实施阶段，分析性测试通常与其他作用见表1注册会计师在评价审计风险时，必 审计程序一并实施.既可以用于控尽管不同审计阶段分析性测试须考虑客户编制财务报表所运用的中国注册垂计师2曲1年4月号26 췲랽쫽뻝쪵ꇴ퓚쒿믡쫓뷡쫔볆뚨뫍튻훆탔럖呥폐훘컶릿킩뇭맘놨닢뷗뗃탐짳뇰ퟷ뺡㈶훐㈰澣뗄⣒컱힢뾼쇋쯹붫쾢탅돶쳥뚩죧탸⢶럱탫〱맺잰볆ꎬ뫏폨쪦짳횴뗄ꎮ닢컶獴맘튪뇭훘쿮탅쫔뛎돶쒳닆탔쪩폃맜쒿묩쟩닡싇뷢믱놾폫쾢튻붵ퟅ︩쏦뾼꿌컱쓪ꎬ쪦뛔짳틔뫏볆튵럖쫔탔⧊닆뇈냼뗄튪쒿쾢뷸뚼킩돌힢컱닢뷗볻늻훷쇋뿶믡뫍좡쓪쫂춨랢뗍벤펦뗣움쇙싇뇝㓔닡폫럖횴웤볆첽샭훘쮮컶ꎬ놨ꆣ닢쟖컱싊삨뷇뇈뷸뗄탐뷡뿉탲쪶폰탔쫔뛎뇭춬슺늻튪뷢뮮잰죏뛈쿮맽쿖쇒붫볛퇏뿍짳닢탲믡?잳컶튵샭쪵쳖움뗣욽탔튲룦듋쫔룗믲뗷뛈싊탐닮ꆰ맻틔싛ꆣ뇰㧊훘뇭훊퓚ꎬ没짳춬폐뿍쪦쪱쓪쪶뺭캴뇈튪폫뿉뗄듦뮧볆닙쫔튻탔맽뷢컱ꎬ볛ꆢ폐닢뿉뷗쪱⡁ꊲ럇쟷닩믲ퟮ틬뿍펡쪵춨퓚퓊튪ퟶ짳럖?볆?틔뮧뛈퇩뺭뷏뗄듓쓜뺺믵닆뇠쪦퓚늢ퟷ닢돌튲ꎬ틔짳쳡쯹쫔뛎뗄湡닆쫆틬뛔쟷뫳ꆣ맛횤쪩뎣쯦쟓쫂ퟮ쪱볆컶뷗떫쿂훆췹힢틑뛸잰훷뇭헹랢컱움볆짳쫔훐듦뛔웚볆룟냯뗄폃ꎬ닢汹컱쯹뎣훘쫆뢴맛쪵ꆣ좷뫳즺쿮볤릤탔뛎ퟜ쯄퓚뚩췹뿍벰춨닡뿉룼뮮쓪튪쪾돶돖쫇삧볛닆?첸볆퓚짐럖뛔럧짳훺펦폚튲쫔瑩웊탅뷸뇤튪폫뫋달쪩죧뚨ꎬ뗄쾻뢴뫍ퟷ닢쳥듳탐뮧횴맽믡쓜믲뫃ꆣ뛈닺뿍춬탸쇋쓑컱컒캴욫컶힢쿕볆ꆣ폃쪵뿉쫇捡ꚶ쾢탐뚯듭풤ꎬꆱ릤웤퓚짳좷뫋랶룷쫔ꎮ짏쒿튵뷡뗄탅랴뻟뗘떹뇈욷뮧쪱볛뺭뷢놨쪵맺쫜닮탔닡ꆢ킧훊틔듓?풿훐뗄놨웚뛔ꎬ쯻볆럱쮶뚨쪱캧뷗춨뾴벰뫏쪩쪦펳훆뷏쯹쳡닢펪뿍폐럧뇭ퟷ볈힢떽ꆣ닢믡좷싊탔쪵헻춻뗄럖벰뫍쫽짳퓋뮮탨냯룦훐풹웤뛎뎣ꎬꎺ쎫퓚탑쫔쓜뮧킧쿕쯹뿉럖닡ퟣ놾닢쪩쳥?뛔폐뛮뚨폃볆뷗튪훺탨ꓗ쯻퓚뗄폫쫔럖튵힢샻탐ퟷ솦쫇춾쪱퓋죽틔컱릻컄쫔럖닆뇈맘뫍돌뛎ힷ힢튪짳ꆣ뻟웤컶닡싊튵캪뺶ꎬ폃룶폃훘쓢ꆣ컶컱헢놨쿠탲뷸볓닡뗄쳘ힸ볆럖쳥쯻탔믡돖듦짳뇘폚탔?컶뿘훐뗄펦뻆폃쫔
实务与操作表1: 不同审计阶段分析性测试的不同目的表2时间安排目的财务A公司一旦星空韭比率2000 1999 2(剧1999 了解客户的行业和业务情况计划阶段评价持续经营能力存货周转幸 识别可能存在的错报(问题导向)毛利率% % % % 缩减详细的余额测试的范围和程度识别可能存在的错报(问题导向)审计实施阶段缩减详细的余额测试的范围和程度可能错报的财务报行业平均水半的上列资料如表2，~F识价别持可续经营能力报告阶段表项H应采取更为通过比较A公司两年的数据，我们能存在的错报(应注意事项)详细的审计程序，发现A公司经营情况比较稳定，没以防止审计失败。有明显的困难迹象。但是，与同行持续经营假设及其财务失败的可能(四)减少详细的余额测试业相比1999年，A公司赂好于同性。例如，如果客户长期负债对净分析性测试侧重于各类业务与行业水平，2000年，A公司的情况权益的比率高于正常水平，同时平IJ总账余额的总体合理4忡，详细的余却有所情坡。尽管这两个比率本身润总额对总资产的比率低于正常水额测试则侧重于验证总账账户的期并不说明什么重要问题，但可以反平，就表明客户财务失败的风险较末余额。如果注册会计师通过分析映如何通过客户的数据与同行业数高，客户的持续经营能力也时能存性测试未发现异常波动，就表明客据的比较，来提供有关客户业绩的在严重问题。这时，注册会计师不户财务报表存在重妥错报的可能性街用信息，如公司的市场份额、价仅要认真考虑这一情况对审计计划较小。这时，分析性测试就是证明格的竞争力、成本情况、存货情况的影响，在出具审计报告时也要慎有关账户余额公允反映的实质性证等。通过这些信息，可以了解到客重。据，对这些账户就可以减少详细的户的业务情况以及财务失败的可能(三)发现财务报表中可能存在余额测试。但是，分析性测试究竟性等。当然，这种比较也存在缺陷。的错报能在多大程度上提供有用的实质性有的情况下，客户与同行业其它企客户本年度未经审订的财务数证据，还要取决于运用分析性泪Ii式业的财务信息在性质上可能存在差据与用作比较的数据之间存在较大的具体情况。例如，注册会计师在异，加上同行业数据是广义的平均的差异，→般称为"异常波动"。未确定业务分类的正确性、记录业务情况，客户的经营范围与网行业总预料到但实际存在的重大差异，以的完整性和管理部门在某些方面所体平均情况并不相同，甚至差别很及预期到但实际并不存在的重大差做判断和估计的正确性肘，分析性大，因此并不具有可比性。另外，不异，都属于异常波动。无论是哪种测试往往是比较有效的审计程序，同公司采用不同的会计政策和会计情况，产生异常波动的原因都可能在确定销售业务的真实性时，分析处理方盐，也会影响数据的可比是由于会计错报。因此，如果异常性测试目IJ仅能作为问题导向测试，性。如嗣行业大多数公司都采用先波动较大，注册会计师必须确定其而不能依靠其取得实质性证据。进先出法对存货进行计价，采用直原因，看其是真实的经济事项，还线iti计提折旧，而客户则采用后进是一项错报，这就可进行分析性测二、分析性测试的应用方法先出在是对存货计价，采用双倍余额试。例如，注册会计师在比较本年递减也计提折旧，那么这种比较就度与以前年度的坏账准备余额对应分析性测试主要有以下五种类显然意义不大了。收款项余额的比率时，发现该比率型z(二)将客户的数据与前期的同呈下降趋势，同时应收账款周转率(一}将客户的数据与同行业类数据进行比较也下降，这表明坏账准备可能被低的数掘进行比较假设B公司在过去四年中，毛估。这种分析性测试被称为"问题假设注册会计师在审计A公利率一直保持在269毛到27%;立闹，导向"测试，注册会计师对已发现司时取得了A公司及其所在化工但本年度下降到J23%。这种下降就中国注册会计师2001年4月号27 췲랽쫽뻝뇭늻쪱쒿쇋볆움쪶쯵짳놨돖탔좨죳욽룟퓚뷶뗄훘⣈뿍뻝풤벰틬쟩쫇늨풭쫔뛈쫕돊튲맀떼쪵뿉쿪틔⣋럖ퟜ뛮쒩뮧뷏폐폠쓜횤좷ퟶ닢뛸㶡탍⣒볙쮾훐㈰탐춨랢튵좴늢펳룱뗈쳥듳춬뒦뷸쿟쿈뗝쿔⢶샠샻떫맺〱ㆣ볤뗄뮮볆룦ꆣꎬ퇏ﴩ듭폫쇏풤평뿮쓜쿮쾸닢닆킡맘에ꎺ쫽짨쪱맽쿖쏷쿠죧릫램좻︩춬뷢볛뇰복탸틦ퟜ튪펰뮧닮뿶뚯틲튻쿂쿲럀쐩컶헋폠퓚뻟뚨췪쫔좷늻ꊷ묩튵폐폃뗈욽샭쿈돶싊놾뛮뻝컱쓪?낲뷗쪵샽뻍훘랢놨폃떽웚뚼폚듭쒿쫔컱ꆣ헋뛏뻝힢좡뇈䆹쿔뫎쟩쮾볆틢붫짳뿍돖뿉쿪뺭뗄뛮죏쿬놾틬ꎬ뷏쿮틔붵헢ꆱ횹복탔폠뛔뛠쳥튵헻췹뚨쓜훎욽쮮쯹쮵탅뺺춨닆볓뻹틲랽죧돶램䊹튻쓪닢닡㓔업뛎쪩죧뇭뮧컊쿖ퟷ떫떽쫴믡폠ꎬ폫놨펦짳퓲헢뫍뷸닡뗃뷏ꯋ뗄ꎺ춨뿶닉쳡틥뿍볆뮧탸쓜쾸펪뇈뛔헦ꎬ쓪닺듳뾴듭죧잰쟷훖닢짳짙뛮ꆣ캴헢쟩컱탔췹쿺퓲틀뿍뻹욽뮬쏷쾢헹맽떱짏듋램춬뷸ꯋ횱뛈믡슺쫔뮹뷗ꎬ쏷뗄쳢닆뇈쪵떫폚볆뛮헢닉닠뇭쪱폠맀탐믡쇋䆹뺾삧ㄹ맽쿂폃헛늻뮧?뷗뗄뺭듦볙싊ퟜ뾼퓚뛈튻짺ꎬ웤놨쓪쫆럖쫔닙볆쿪죧랢킩돌뿶뫍쫇쫛뷶뾿풲뮧쮮웂쪲솦헢쟩좻탅춬늢탐뛔쳡뻔놣쿂뛎죧뿍돖ꆣ컱뷏볊쪵틬듭뗄뇭닆좡돌훘듦ꎬ뛮튪볆뇈䆹ꯋ귓쓑㤹살늻뻉듳쪦뛎탐펪퓚폠짨룟싇돶캴냣틬힢쫇ꎬ뛈컶쪧쾸닠ퟜ맻쿖헋ꆣ샠맜뇈튵쓜웤훷뗄욽㈰쎴죧ꆢ킩뿶쾢늢늻튲듦믵헛?돖붵맻뮧탸헢놨뗄듦볊뎣뇈쏷ퟷ컱룼탲폚퓚럖릫뷏쪦ꯋ뻁벣쓪쳡뿍춬ꎬ쇋쫽떫좡럖튵쓜뗄뛮벰폚닺헢뻟돆뎣닡헦춬탔힢냜훘쳥틬뮧짏샽샭뷏컱ퟷ좡풵튪〰뺡릫돉탅틔뗔늻믡듳믵볆뻉떽뿍닆뺭쪱뇭쫽퓚늢늨ꆣ싊뮵놨캪ꎬ퇩컶퓊헽뺼뷄쿳릩뛸뻝쫇뻶컶뫍솦듭닢웤헽뗄튻짳캪늨믡쪵뻍뮵닡ꆣ폠폚뫏뎣쳡죧늿폐뗃쓓짏쓪맜쮾놾쾢벰훖쿠펰뛠뷸볛ꗋ㈶㈳뮧컱펪ꎬ훐뻝늻뚯틲쪱헋횤튪탔랴좷냆䆹쫽폫뿍폚탔튵놨쫔닆뎤뎣뇈쪧쓜힢쟩볆뿉횮ꆱ훘듦ꆣ뚯듋뗄헋ꎬ펦ힼ믡뛮룷샭ퟜ늨듭닢펳릩좷쏅킧헦컊쪵ꛓ틔폫쇐쓊좽떫ꯋ헢뻝맘춬훊랶쿬쫽탐뮧쓇잰쓄ꎥ웚냜솦닡쓜볤듳퓚컞ꎬ랢놸헋쫔럖퓋쪱䆹倫ﶾ쿎쫇뻂폫뿍탐헾퓲닢컱⣎뗄⣓쮮싊뿶놨틬쪦뺭뷸ힼ쫕놻볆샠탔뚯틔폐힢쪵쳢훊쎷쿂춬솽쫐뿉뷏짏캧뇈쫽릫닉쎴떽ꆣ뢺뗄튲믡듦닮싛죧쿖뿉뻍쪵?좶풺춬뮧닟닉쫔쟩쫌랶ꛗ쪧욽뗍뛔룦닆뎣풭뇘볃탐퓚놸헋돆쪦튵ꎬ복컶폃닡ꆢ쒳짳탔떼붷컥쇏ꯋ룶뎡틔맣폫짵뻝쮾볛헢킣㈷햮럧튻볆퓚틬훘쫇맻룃쓜뮧뿉훊럖꾹곎ꢣ폫쎸탐튵웤뫍폃춬뗄뿶캧ꋒ냜ꎬ폚짳쪱컱늨틲탫쫂럖뇈폠뿮캪뛔쿪춨뻍짙믡볇킩볆쿲횤?훖튵죧뺵떫럝듦쇋쓜틥춬훁ꆣ뚼쮫곃ꎥ뛔쿕狄쪦뷏ꎬ듳쓄틬뇈놻뗄쓜횤탔컶?틃곃춬짍튵벨쯼믡뫳늻볏뫍뗄춬헽볆튲쫽뚯뚼좷쿮컶뷏뛮훜ꆰ틑폫쾸맽뇭쿪쪵슼랽돌ꎬ뻝샠쓇싊뿉믵뷢퓚듦탐닮쇭닉놶뇈?횮쿂닢뺻뷏?늻듳틔닮훖뎣싊뗍웚탔쏷횤?탐쫽뗄웳볆뷸춬돌싏뿉쪱뎣볆튪ꆰ뚨ꎬ탔놾뛔컊랢뗄럖쏷쾸돸쪦튵쏦탲쫔ꆣ㊡틔ꆢ쟩떽좱퓚욽뇰췢뇈폃폠뷏볤붵?쫔쓀쒿뛈쓜샻쮮뮮짷ꆣ웤뮹닢쓪펦싊쳢쿖폠컶뿍뗄䧉퓚컱쯹ꎬ?짭랴볛뿶쿝닮뻹ퟜ뫜쿈횱뛮뻍뺿닢뗄캴?ꆣ늻뺹쫔
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