第三章 物流成本计算的基本方法
制作人：伍琳
课题五 物流成本计算对象
教学目标
（一）能力目标
能够根据物流成本计算目的合理地确定物流成本计算对象，编制物流成本计算表。
（二）知识目标 理解物流成本计算的含义、目的，了解物流成本计算的基本程序，明确物流成本计算对象的确定原则，弄清物流成本费用支付形体、物流成本项目、物流成本范围等。重点： 物流成本计算的含义、目的；物流成本计算的基本程序、物流成本计算对象的确定原则难点：物流成本计算范围。
教学重点、难点
重点： 物流成本计算的含义、目的；物流成本计算的 基本程序、物流成本计算对象的确定原则
难点：物流成本计算范围
物流成本的计算对象 物流成本计算对象指企业或物流管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定的时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。物流成本对象的选取主要取决于物流范围、物流功能范围、物流成本费用范围和物流成本控制的重点。
物流成本计算对象的三个基本构成要素： 1、成本承担实体； 2、成本计算期间； 3、成本计算空间。
一、成本承担实体：是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。
生产企业：某一批产品； 物流企业：各种不同类型的物流活动或物流作业
二、成本计算期间：汇集生产经营、计算生产经营成本的时间范围。 生产企业：产品生产周期或月份、季度等 物流成本：物流环节运作周期，例如：远洋运输按照航次周期；配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围；仓储按照存货周期。
三、成本计算空间 ：成本发生并能组织企业成本计算的地点或区域。 1、物流活动范围的选取：对物流活动空间上的截取； 采购物流 生产物流 分销物流 回收物流
2 、物流功能范围的选取：对物流功能范围的选取。
四、成本计算方法的影响因素
1、生产组织类型： a、大批量生产：按照产品品种计算 ； b、小批量生产：按照批次计算； c、单件产品生产：按照单件产品计算。 2、生产工艺过程： a、单步骤生产：按照批次或品种进行计算；b、多步骤生产：责任成本管理制度----再物流、生产和销售部门实行责任制，实现全人员、全过程成本管理。
3、企业管理的要求； 4、成本控制重要程度。
五、物流成本计算对象的选取 成本计算对象的选取并非越细致越好，而是要集中在影响企业发展全局的重点环节上，包括：
1、责任成本单位； 2、物流开支较大，有必要与其它费用分清并分别核算的物流作业活动； 3、新开发的物流作业项目，为了考核其运作上的可操作性和成本效益高低，有必要进行单独核算。
六、常用的几种成本计算方法
主要有下述四种：
1）按照产品的品种计算产品成本，称为品种法。
2）按照产品的批别计算产品成本，称为分批法。
3）按照产品的生产步骤计算产品成本，称为分步法。
4）按照劳务作业项目计算劳务成本，可称为作业成本法或ABC法。
练习
如何确定物流成本计算对象。
作业
1、归纳物流成本的计算范围
2、预习物流成本计算方法
课题六 产品成本计算方法
教学目标：
通过本课题的学习,使学生能够掌握品种法、分步法、分批法这三种成本计算方法的概念、适用对象、计算期间以及计算程序。在掌握不同成本计算方法的基本知识要点的基础上，能针对不同的产品和生产工艺程序以及管理要求合理确定计算方法。
教学重点： 品种法、分步法、分批法
教学难点：分批法
一、品种法 概念：以产品的品种作为成本计算对象，按照产品品种归集其生产费用并计算其成本。
特点：
1、以产品品种作为成本计算对象， 按照产品品种归集其生产费用并计算其成本；
2、按月份计算产品成本； 3、对于单步骤生产企业，一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配。
品种法计算程序
：
辅助生产
明细账
辅助生产费
用分配表
原始费用
凭证
直接生产费用
原材料、零部件
间
接
生
产
费
用
管理费用
明细账
制造费用
分配表
制造费用
明细帐
产品成本
计算单
二、分批法 概念：以产品的批别作为成本计算对象，归集分配生产费用并据以计算产品成本
特点：
1、以产品的批次计算成本；
2、产品计算不定期，有完工产品时才进行计算；
3、一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。
三、分步法
概念：以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本
特点：1、成本计算的对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品； 2、定期每月的月末进行计算； 3、计算空间是产品的每个生产步骤； 4、需要采用一定的方法，将本步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。
甲第一步骤
成本计算单
甲第二步骤
成本计算单
甲第三步骤
成本计算单
甲成本
计算单
编制间接管理费用
辅助生产成本明细账、
分配表
在产品成本
结转第一步
骤完工成本
结转第三步
骤完工成本
各有关费用
原始凭证
结转第二步
骤完工成本
练习
1、选择题
1）某种产品由三个生产步骤形成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2 300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4 100元。本月第三生产步骤发生的加工费用为2 500元，第三生产步骤月初在产品费用800元，月末在产品费用为600元。本月该种产品的完工产品成本为（ ）元。
A．10 900 B．6 800 C．6 400 D．2 700
2）采用逐步结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（ ）之间的费用分配。
A．完工半成品与月末在产品
B．完工产品与月末在产品
C．各生产步骤的完工半成品与狭义在产品、最后生产步骤的完工产品与狭义在产品
D．完工产品与广义在产品
3）采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（ ）。
A．各生产步骤完工半成品与月末在产品之间的费用分配。
B．完工产品与月末狭义在产品之间的费用分配
C．完工产品与月末广义在产品之间的费用分配
D．完工产品与月末加工中在产品之间的费用分配
2、简述品种法的计算过程。
3、成本计算方法有哪些？
作业
归纳不同成本计算方法的区别。
课题七 作业成本法
教学目标：
通过本课题的学习，促使学生了解作业成本法的相关基本概念，了解作业成本法较传统成本计算方法的优势，理解作业成本法的基本原理、意义和特点，掌握作业成本法核算程序，从而帮助学生能够运用作业成本法对企业生产的产品进行成本核算。
教学重点：作业成本法的基本原理、意义和特点，作业成本法核算程序
教学难点：作业成本法核算程序
简介：ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯George staubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。
20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授开普兰（Robert S Kaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
一、ABC法的相关概念
（一）作业：企业为提供一定的产品或者劳务所发生的一资源消耗为重要特征的各项活动的统称。是资源和产品成本之间的中介。
作业的分类
按照成本层次划分 1、单位作业：可以使得单位产品受益的作业。例如：劳动力的消耗和产品的产量大小成正比例
2、批别作业：使一批产品受益的作业， 例如：机器的生产准备和调试费用
3、产品作业：使某种产品的每一单位的产品都受益的作业。例如：对某一种产品的生产编制计划
4、工序作业：计算加工成本的基础。每一批产品在每一道工序上消耗的成本
按照作业与成本动因的关系密切程度 1、专属作业：只与某种产品的生产有关的作业
2、共同消耗作业：与多种产品的生产有关的作业。
ABC法的相关概念
（二）成本动因：导致企业成本发生的各种因素
按照其对成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分为： 1、资源动因：作业成本计算的第一阶段，反映了某项作业对资源的消耗情况。作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源的耗用高低和最终产品的产量没有直接关系。例如：人工小时、机器小时、准备次数、搬运次数、定购次数等
2、作业动因：成本计算的第二阶段动因。主要将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。反映了产品消耗作业的情况，是作业被最终产品消耗的原因和方式
（三）作业中心和作业成本库 作业中心：成本归集和计算的基本单位，由一项或一组性质相近的作业组成。相当于工序作业成本库：由于作业消耗资源，所以作业中心也可以看作是一个资源成本库，即作业成本库。
二、作业成本法的基本原理
ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础 ：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库"的成本按作业动因分配到产品。
作业成本模型：ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本库，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
资源A
资源B
资源C
A’
B’
C’
产品
作业
中心
成本
作业池
资源
动因
成本
动因
优点： 以活动为基础的成本分析（ABC）法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法
第一，从成本计算的角度来看，它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，提高了管理效率。传统的会计方法没有显现各项产品成本的资源动因，而仅仅把产品的成本和产量相联系，把产量看作是唯一的成本动因，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。
三、作业成本法的特点
在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的"数量基础成本计算"的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。
第二， 成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（1）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。（2）传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。
（3）传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算
第三，作业成本法使成本管理和控制成为可能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不增值的作业来减少费用，从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。
作业成本法核算企业物流并进行管理的四个步骤：
（1）分析和确定企业的资源，确定某项作业的资源动因
资源是成本的源泉，企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源动因的界定是在作业动因界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，无关的资源应从物流核算中剔除。作业动因（2） 确认企业物流系统中涉及的资源。
（2）界定企业物流系统中涉及的各个作业，形成作业中心。作业是工作的各个单位（Units of Work），作业的类型和数量随着企业的不同而不同。对作业的确定方法主要有业物职能活动分解法，价值链分析法，作业流程图法。例如，在顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。
作业界定的要点：
1、不同的人执行的作业不能被整合；
2、一个作业一般不会超过15个密切相关的操作
3、如果一个作业只有一项操作，那么则分解的太细了
4、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。
5、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解了
（3） 确认资源动因，将资源分配到作业。
作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因把总分类帐上的资源成本分配到作业。
（4） 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。
作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
作业成本分配率=该作业中心作业成本总额/该中 心的成本动因量化总和
某产品应承担的某项作业成本分配额=该产品消耗某作业量总和×该项作业成本分配率
物流作业成本控制管理ABM
基本原理：通过作业分析，挖掘成本动因，改变作业实施的方式，不断提高企业作业的效率和质量水平。
作业分析的要点：
1、对不必要的作业进行确认，消除不必要的不增值的作业；
2、对重要的、成本比较高的作业进行分析；
3、将企业作业水平和最佳作业水平进行比较，判断该项作业的质量和效率，寻求改进机会；
4、对各项作业间的联系进行分析，判断着一系列的作业是否协调，时间和作业的重复是否降低到了最低程度。
作业成本控制过程
（一）确认作业的增值性，即辨认作业是增值的还是不增值的。
1、增值作业就是那些能够为企业和客户带来利润的作业。包括了给客户带来价值的作业，例如包装和配送等；也包括保证企业正常运转的作业例如付给员工的工资
2、非增值作业是可以消除而不会对企业的竞争力造成影响的作业。
（二）作业重构
作业重构就是从作业层次上重新设计组织的各项工作。
1、努力寻找引起成本的根源
2、保持简单性
三、标杆瞄准
选择物流行业内一流的或是优秀的企业作为基准。力争达到或超过它
四、建立绩效评估系统，不断加以改进
根据中国企业物流成本发展的实际，要实施ABC成本核算与管理项目，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业供应物流核算为例进一步阐述这个问题。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。由于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此我们采用ABC作业成本进行了核算。
确定作业
练习
根据所给资料用作业成本法来计算产品成本。
岸例：某企业3月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料如下表：
单位：元
232000
制造费用总额
2000
4000
10
20
10000
25000
12
20
产量（件）
直接人工工时（间接费用）
单位产品直接人工成本
单位产品直接材料成本
乙产品
甲产品
项目
假如通过分析，该公司根据各项作业的成本动因设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；资料如下表：
232000
合计
500
200
300
275
200
100
200
50
100
80
60
50
300
150
200
195
140
50
准备次数
检验次数
维修工时
订单份数
订单份数
协调次数
50000
45000
30000
55000
25000
27000
机器调整准备
质量检验
设备维修
生产订单
材料订单
生产协调
合计
乙产品
甲产品
成本动因分配率
作业量
成本动因
可追溯成本
作业成本库（作业中心）
任务：
1、请按照传统的成本计算方法计算出甲、乙产品的成本。2、根据以上有关资料计算出成本动因分配率，编制制造费用分配表，并计算出甲、乙产品的成本。
作业
1、查找资料发现我国企业在借鉴作业成本法时应当注意那些问题？
2、用作业成本法计算物流成本，A商品的配货价格， 每箱装A商品100个，整箱配货单价50元/箱，散装配货单价2元/个，整箱配货移动单价90元/次，散装配货移动单价3元/个，甲客户订购A商品1860个，其中整箱配货60个，计算甲客户的配货成本。（2820元）(作业本)
