쳖F憔ꎦ헹쏹???????5?3???1??节??目?룾Qf?~냵뎸~~훝폫럖机맞?볆噩?룢뻏噩?保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用'公式，计튻一、ꆢ캴未担떣놣保余?횵值的뗄涵몭义틥及벰其웤减복횵值的뗄믡会计볆规맦范랶?놣폠횵쿖횵?ퟢ쇞닺릫퓊볛횵?돵쪼횱뷓럑폃?릫쪽ꎬ볆?算쯣租ퟢ赁쇞内쓚含몬利샻率싊，ꎬ用폃以틔摊첯销쿺"ꆰ캴未实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧。ꆣ퓚在ퟢ租赁쇞?未캴担떣保놣余폠值횵是쫇租ퟢ赁쇞会믡计볆涉짦及벰的뗄一튻个룶重훘要튪概룅念쓮。ꆣ根룹据뻝《ꆶ企웳?期웚满싺时쪱<ꎬ<ꆰ캴未쪵实쿖现죚融资쫕收益틦"ꆱ헋账뮧户펦应全좫部늿摊첯销쿺完췪毕뇏。ꆣ?(?3)?当떱캴未担떣?业튵会믡计볆准ힼ则퓲第뗚?21?뫅号一?一租쇞赁》ꆷ的뗄要튪求쟳，ꎬ퓚在ퟢ租赁쇞期웚开뾪始쪼日죕，ꎬ죚融资?保놣余폠值횵发랢生짺减복值횵时쪱，ꎬ根룹据뻝减복值횵金뷰额뛮，ꎬ借뷨记볇"ꆰ资产닺减복值횵损쯰失쪧'ꆱ账헋?ퟢ租赁쇞业튵컱务的뗄出돶租ퟢ죋人需탨要튪뛔对其웤融죚资租ퟢ赁쇞资产닺在퓚租ퟢ赁쇞期웚满싺时쪱的뗄公릫?户뮧，ꎬ듻贷볇记ꆰ"캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值ힼ准놸备ꆱ"헋账뮧户ꎻ;룹根뻝据틲因캴未떣担놣保폠余횵值减복?允퓊价볛值횵进뷸行탐合뫏理샭预풤计볆，ꎬ这헢一튻预풤计볆的뗄公릫允퓊价볛值횵被놻称돆为캪资产닺余폠值횵。ꆣ?少짙额뛮与폫由평此듋所쯹产닺生짺的뗄租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮减복少짙额뛮的뗄差닮额뛮，ꎬ借뷨记볇"ꆰ캴未实쪵?퓚在融죚资租ퟢ赁쇞业튵务컱中훐，ꎬퟢ租쇞赁资产닺在퓚租ퟢ赁쇞期웚满싺时쪱，ꎬ웤其쯹所폐有좨权可뿉能쓜归맩?现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧，ꎬ贷듻记볇"ꆰ资닺产볛价值횵损쯰失쪧'?账헋户뮧。ꆣ同춬时쪱，ꎬ펦应以틔복减?出돶ퟢ租人죋，ꎬ튲也뿉可쓜能맩归돐承ퟢ租죋人。ꆣ퓚在ퟢ租쇞赁资닺产ퟢ租쇞赁웚期싺满归맩뮹还出돶租ퟢ人죋?值횵前잰一튻期웚租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮为캪基믹础뒡，ꎬ重훘新탂计볆算쯣内쓚含몬利샻率싊，ꎬ并늢据뻝以틔?的뗄情쟩况뿶下쿂，ꎬ룹根뻝据ퟢ租쇞赁튵业컱务맟惯샽例ꎬ，돶出ퟢ租죋人믡会튪要쟳求돐承ퟢ租죋人퓚在ퟢ租赁쇞开뾪?摊첯销쿺以틔后뫳各룷期웚"ꆰ未캴实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"ꆱ账헋户뮧。ꆣ在퓚租ퟢ赁쇞期웚满싺时쪱<ꎬ<ꆰ캴未实쪵?始쪼时쪱对뛔租ퟢ赁쇞资产닺余폠值횵进뷸行탐担떣保놣。ꆣ对뛔出돶租ퟢ人죋而뛸言퇔，ꎬퟢ租赁쇞资产닺的뗄?现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧亦틠应펦全좫部늿摊첯销쿺完췪毕뇏。ꆣ?떣担保놣余폠值횵由평两솽部늿分럖构릹成돉，ꎬ튻一늿部럖分쫇是헫针뛔对돐承租ퟢ죋人而뛸言퇔的뗄担떣保놣余폠?횵ꎬ쇭튻늿럖쫇ퟢ쇞쮫랽틔췢뗄뗚죽랽뗄떣놣폠횵ꆣ캴떣놣?二뛾、ꎬ未캴担떣놣保余폠횵值减복횵值会믡计볆处뒦理샭的뗄问컊题쳢웊剖析컶?值，另→部分是租赁双方以外的第三方的担保余值。未担保폠余值횵则퓲指횸租ퟢ赁쇞资产닺余폠值횵减복去좥针헫对뛔出돶租ퟢ人죋而뛸言퇔的뗄担떣保놣余폠值횵后뫳所쯹?从듓理샭论싛上짏讲붲，ꎬ캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值뗄的짏上쫶述믡会计볆뒦处샭理方랽法램似쯆乎뫵?쪣剩余폠的뗄价볛值횵。ꆣ?没쎻什쪲么쎴问컊题쳢，ꎬ떫但뇊笔헟者뛔对쿠相맘关案낸샽例研퇐究뺿后뫳发랢现쿖，ꎬ떱当캴未떣担保놣폠余值횵?根룹据뻝上짏文컄可뿉以틔看뾴出돶，ꎬ资닺产폠余횵值쫇是럱否튪要担떣保놣主훷要튪为캪出돶租ퟢ人죋?发랢生짺减복횵值쪱时ꎬ，룹根뻝据짏上쫶述믡会볆计맦规랶范뒦处샭理뫳后ꎬ，퓚在ퟢ租쇞赁웚期싺满쪱时ꎬꆰ未캴?쯹所关맘注힢，ꎬ틲因캪为듓从샭理싛论上짏붲讲，ꎬퟢ租쇞赁웚期싺满쪱时캴未떣担놣保폠余횵值是쫇否럱与폫预풤?实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"?헋账뮧户没쎻有폐全좫部늿被놻摊첯销쿺，ꎬ尚짐有폐余폠额뛮存듦在퓚。ꆣ下쿂面쏦以틔?웚期价볛值횵相쿠符럻与폫承돐租ퟢ人죋的뗄利샻益틦无컞关맘，ꎬ캴未떣担놣保余폠횵值只횻影펰响쿬出돶租ퟢ人죋?《ꆶ웳企튵业믡会볆计ힼ准퓲则讲붲解뷢》ꆷ中훐的뗄一튻个룶案낸例샽为캪例샽，ꎬ剖웊析컶问컊题쳢所쯹在퓚。ꆣ?的뗄利샻益틦。ꆣ틲因듋此ꎬ，퓚在ퟢ租쇞赁믡会볆计中훐，ꎬ튲也횻只폐有돶出ퟢ租죋人뾼考싇虑펦应퓵怎퇹样뫋核算쯣?假볙设짨?20?0?6?年쓪年쓪初돵某쒳项쿮6?个룶付뢶款뿮期웚融죚资租ퟢ赁쇞业튵务컱퓚在租ퟢ赁쇞开뾪?未캴担떣保놣余폠值횵。ꆣ一튻般냣来살讲붲，ꎬ퓚在ퟢ租赁쇞期웚开뾪始쪼日죕，ꎬ돶出ퟢ租죋人췹往췹往붫将캴未担떣?始쪼日죕的뗄"ꆰ뎤长웚期펦应쫕收뿮款ꆪ一ꆪ←펦应쫕收죚融资ퟢ租赁쇞款뿮"?뷰金뛮额为캪?90?0???1?00?元풪，ꎬ?保놣余폠值횵量솿化뮯，ꎬ늢并ퟷ作为캪资产닺죫入账헋，ꎬ틔以랴反펳映ퟢ租쇞赁资닺产퓚在租ퟢ쇞赁期웚满싺?租ퟢ赁쇞资产닺公릫允퓊价볛值횵为캪?7?1?0?0?0?0?풪元，ꎬ캴未떣担놣保폠余횵值为캪1???00?0?元풪，ꎬ쎿每?时쪱的뗄剩쪣余폠价볛值횵。ꆣ퓚在ퟢ租赁쇞웚期间볤，ꎬퟢ租쇞赁资닺产뿉可쓜能믡会쫜受떽到市쫐뎡场等뗈各룷?期웚租ퟢ金뷰为캪?1?5?0?0?0?0?풪元，ꎬퟢ租쇞赁웚期싺满뗄的쏻名틥义买싲价볛为캪?1?00?元풪。ꆣ퓲则퓚在租ퟢ?种훖因틲素쯘的뗄影펰响쿬，ꎬ쪹使뗃得캴未떣担놣保폠余횵值的뗄헋账쏦面볛价值횵与폫其웤公릫允퓊볛价值횵之횮?赁쇞开뾪始쪼日죕，ꎬ웳企业튵应펦编뇠制훆如죧下쿂会믡计볆分럖录슼:ꎺ?间볤돶出쿖现差닮额뛮。ꆣ떱当캴未떣担놣保余폠值횵的뗄公릫允퓊价볛值횵小킡于폚其웤账헋面쏦价볛值횵时쪱，ꎬ돆称?借뷨:ꎺ长뎤期웚应펦收쫕款뿮一ꆪ一ꆪ펦应쫕收融죚资租ퟢ赁쇞뿮款9?0??0?1?0?0??캪为캴未担떣保놣余폠值횵减복值횵，ꎬ反랴之횮，ꎬ퓲则캪为캴未떣担놣保폠余值횵增퓶值횵。ꆣ캴未떣担놣保余폠值횵?未캴担떣保놣余폠值횵?1?0?0?0?? 是쫇租ퟢ赁쇞资产닺在퓚租ퟢ赁쇞期웚满싺时쪱的뗄剩쪣余폠价볛值횵，ꎬ在퓚租ퟢ金뷰既볈定뚨的뗄情쟩况뿶下쿂，ꎬ?贷듻:ꎺ融죚资ퟢ租赁쇞资产닺?7?1??0?00?0? ?캴떣놣폠횵뗄듦퓚폫럱틔벰뷰뛮듳킡믡펰쿬돶ퟢ죋퓚ퟢ쇞웚?未캴实쪵쿖现融죚资쫕收益틦?1??91? 1??00?? 未担保余值的存在与否以及金额大小会影响出租人在租赁期间볤뗄的쫕收益틦率싊。ꆣ퓚在웤其쯻他쳵条件볾늻不变뇤的뗄情쟩况뿶下쿂，ꎬ캴未떣担놣保폠余횵值뗄的뷰金뛮额풽越?假볙设짨在퓚第뗚4?个룶付뢶款뿮期웚时쪱，ꎬ뺭经测닢试쫔，ꎬ캴未떣担놣保폠余值횵减복值횵了쇋?50??0?大듳，ꎬퟢ租金뷰收쫕益틦也튲越풽大듳。ꆣ?풪元，ꎬ쟒且第뗚?3룶个뢶付款뿮期웚쒩末租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮为캪3??92??8?7?3?.ꎮ6?9?元풪，ꎬ퓲则돶出租ퟢ?룹根据뻝现쿖行탐会믡计볆准ힼ则퓲及벰其웤指횸南쓏的뗄规맦定뚨，ꎬ캴未떣担保놣폠余值횵的뗄核뫋算쯣?죋人应펦根룹据뻝下쿂面쏦的뗄公릫式쪽重훘新탂计볆算쯣内쓚含몬利샻率싊:ꎺ?主훷要튪包냼括삨以틔下쿂内쓚容죝:ꎺ(??1?퓚)ퟢ在쇞租赁뾪开쪼始죕日ꎬ，펦应붫将캴未떣担놣保폠余횵值ퟷ作캪为?1??50? ?0?0??0?X(?P?ꎯ/?Aꎬ,?r,ꎬ?3)? +?(?5?0?0?+?1?0?0??) Xꇁ?(?Pꎯ/F?,ꎬ?r,ꎬ?3)? =?3?9??2? 8??73?.ꎮ6?9?? 资产닺单떥独뛀入죫账헋，ꎬ借뷨记볇"ꆰ뎤长웚期펦应쫕收뿮款nꆱ、ꆢꆰ"캴未떣担놣保폠余횵值?"헋账뮧户，ꎬ듻贷볇记?经뺭计볆算쯣，ꎬ新탂内쓚含몬利샻率싊为캪:ꎺR?=?7?.ꎮ?1?9ꎥ%。ꆣ?ꆰ"죚融资ퟢ租쇞赁资产닺'?、ꆢ?"캴未쪵实쿖现죚融资收쫕益틦"ꆱ账헋户뮧。ꆣ其웤中훐"ꆰ캴未떣担保놣余폠值횵"?假볙设짨未캴担떣保놣余폠值횵在퓚减복值횵前잰的뗄内쓚含몬利샻率싊为캪?7ꎮ.?2?7ꎥ%ꎬ，룹根뻝据该룃?的뗄初돵始쪼确좷认죏金뷰额뛮，ꎬ퓚在퓶增솦加?4未캴担떣保놣余폠值횵"ꆱ账헋户뮧的뗄同춬时쪱，ꎬ퓶增볓加了쇋4?未캴?内쓚몬含利샻率싊计볆算쯣的뗄第뗚4?个룶付뢶뿮款期웚末쒩租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮为캪?27?1?4??35?.ꎮ6?? 实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"ꆱ账헋户뮧。ꆣ(??2)?룹根据뻝"ꆰퟮ最뗍低ퟢ租쇞赁쫕收뿮款뛮额쿖现횵值+?未캴担떣?풪元，ꎬ뛸而룹根뻝据탂新内쓚몬含利샻率싊?(?R=?7?.ꎮ?1?9ꎥ%)?볆计算쯣的뗄租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮为캪?2?0?1?1? 0?7?'ꆤ财닆务컱与폫会믡计볆2?9??췲랽쫽뻝
쓒??ꆣ??讨论与争鸣Finance & Acc?oun?ting 2?7?1? ??1?2?1.ꎮ?3元풪，ꎬ웤其닮差额뛮3?1?4?.ꎮ3?元풪?(?27?1??4?3?5?.ꎮ?6-ꆪ2?7?1?? ?12?1?ꎮ.??3뻍)就쫇是틲因?借뷨:ꎺ캴未쪵实现쿖融죚资收쫕益틦??50?0? ?캴未担떣保놣余폠值횵减복值횵?50?0?元풪而뛸쪹使投춶资租ퟢ赁쇞净뺻额뛮减복少짙的뗄金뷰额뛮。ꆣ在퓚该룃?贷듻:ꎺ资产닺减복值횵损쯰失쪧?5?0?0? ?낸案例샽的뗄会믡计볆处뒦理샭上짏，ꎬꆶ<붲<뷢讲ꆷ解뛔》폚对캴于未떣担놣保폠余횵值뗄的복减횵值ퟶ做쇋了헽正常뎣?第뗚뛾二步늽，ꎬ좷确죏认복减횵值뫳后新탂的뗄ퟢ租赁쇞投춶资净뺻额뛮，ꎬ据뻝以틔计볆算쯣新탂内쓚?的뗄资닺产减복值횵处뒦理샭，ꎬ뛸而뛔对틲因캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值훂致쪹使租ퟢ赁쇞投춶资净뺻额뛮?몬含利샻率싊。ꆣ?减복少짙的뗄金뷰额뛮3?1?4?.ꎮ3?元풪，ꎬ뷨借记볇"ꆰ캴未쪵实쿖现죚融资收쫕益틦"?科뿆目쒿，ꎬ贷듻i볇己ꆰ"资?在퓚未캴担떣保놣余폠值횵减복值횵时쪱，ꎬ퓚在뇠编훆制짏上쫶述第뗚-튻步늽中훐的뗄两솽笔뇊믡会计볆?닺产减복值횵损쯰失쪧"ꆱ科뿆目쒿，ꎬ쿠相关맘的뗄会믡计볆分럖录슼应펦为캪:ꎺ?分럖录슼后뫳，ꎬ有폐关맘账헋户뮧的뗄余폠额뛮如죧下쿂所쯹示쪾(有?폐关맘金뷰额뛮可以뿉参틔见닎表볻1뇭)?。?ꆣ?借뷨资ꎺ产닺减복值횵损쯰失쪧?5?0?0? ?长뎤웚期펦应收쫕款뿮?未캴떣担놣保余폠位횵?未캴좷确죏认融죚资收쫕益틦?贷듻.ꎺ未캴担떣保놣폠余值횵减복值횵准ힼ备놸?5?0?0? ?132 8736叫191100 뷨ꎺ캴쪵쿖죚쫕틦???ꎮ??????????????????900 1001450 000 ???????????????????????????借:未实现融资收益 5??0?0 ?듻ꎺ닺복횵쯰쪧????ꎮ??????????450 100 ????贷:资产减值损失 ?????????57 在퓚该룃例샽中훐，ꎬ从듓第뗚4?个룶뢶付뿮款웚期뾪开쪼始ꎬ未ꆰ캴实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧?*웤其中훐1??32???87?3?.ꎮ?69?为캪前잰?3个룶付뢶款뿮期웚累샛计볆摊첯销쿺的뗄未캴实쪵融죚资收쫕益틦，ꎬ具뻟体쳥?뾪쪼내탂쓚몬샻싊????ꎮ??ꎥ?럖첯ꆣ떫퇐뺿랢쿖ꎬ떱ퟢ쇞웚싺?数쫽字ퟖ可뿉参닎볻见表뇭1?。ꆣ?开始按新内含利率(R=%)分摊。但研究发现，当租赁期满时쪱ꎬ，떱当쯹所폐有뗄的럖分슼录뇠编훆制췪完뫳后ꎬ未ꆰ캴实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧尚짐存듦在퓚?根룹据뻝上짏述쫶各룷账헋户뮧余폠额뛮可뿉知횪，ꎬ在퓚未캴担떣保놣余폠值횵减복值횵后뫳，ꎬ新탂的뗄?1?8?5?.ꎮ7?元풪(??50?0?-ꆪ3?1?4?.ꎮ3?)?的뗄余폠额뛮。ꆣ쓇那么쎴，ꎬ컊问쳢题뺿究竟뺹出돶在퓚哪쓄?未캴担떣保놣?ퟢ租赁쇞投춶资净뺻额뛮为캪?39?2???87?3?.ꎮ6?9?(?뎤长期웚应펦收쫕款뿮余폠额뛮4?5??0?1??0?0?+未캴担떣?폠余值횵减복值횵的뗄会믡计볆处뒦理샭应펦该룃怎퓵样퇹进뷸一튻步늽改룄进뷸呢쓘???놣保余폠值횵?50?0?-튻未캴쪵实쿖现融죚资收쫕益틦摊첯余폠价볛值횵?57??7??2?6ꎮ.?3?0?풪元，ꎬ듋此뷰金뛮额?죽ꆢ캴떣놣폠횵복횵믡볆뒦샭랽램뗄룄뷸?既볈是쫇캴未担떣놣保余폠횵值减복횵值后뫳훘重탂新计볆算쯣内쓚몬含利샻率싊所쯹틀依据뻝的뗄租ퟢ赁쇞投춶资?三、未担保余值减值会计处理方法的改进净뺻额뛮，ꎬ튲也쫇是내按풭原内쓚몬含利샻率싊(??R=?7?.ꎮ?2?7ꎥ%)?볆计算쯣的뗄第뗚3?个룶付뢶款뿮期웚末쒩?笔뇊者헟认죏为캪，ꎬ캴未떣担놣保폠余횵值的뗄복减횵值폫与튻→냣般资产닺的뗄减복值횵是쫇有폐区쟸别뇰?的뗄租ퟢ쇞赁投춶资净뺻额뛮，ꎬ뿉可볻见，ꎬ캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值뛔对ퟢ租쇞赁춶投资净뺻额뛮并늢?的뗄。ꆣ튻一냣般资产닺减복值횵时쪱，ꎬ直횱接뷓根룹据뻝减복值횵的뗄金뷰额뛮，ꎬ计볆入?"资닺产복减횵值损쯰?没쎻有폐影펰响쿬。ꆣ?失쪧"ꆱ헋账뮧户ꎬ，늢并복减짙少떱当웚期샻利죳润ꆣ。평由폚于캴未떣担놣保폠余횵值퓚在돵初쪼始좷确认죏时쪱是쫇?第뗚二죽步늽，ꎬ훘重탂新볆计쯣算内쓚몬含利샻率싊，ꎬ늢并뻝据틔以뇠编훆制以틔뫳后룷各웚期캴未实쪵现쿖?同춬时쪱增퓶加??'?캴未떣担놣保폠余值횵纱?뇒布뿵未캴实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"?账헋户뮧的뗄，ꎬ这헢就뻍是쫇说쮵，ꎬ?融죚资收쫕益틦摊첯销쿺表뇭。ꆣ?죧如果맻未캴担떣保놣余폠值횵减복值횵，ꎬ应펦同춬时쪱冲돥减복这헢两솽个룶账헋户뮧，ꎬ因틲为캪"ꆰ캴未떣担保놣?根룹据뻝第뗚二뛾步늽确좷定뚨的뗄租ퟢ赁쇞投춶资新탂余폠额뛮，ꎬ计볆算쯣新탂内쓚含몬利샻率싊:ꎺ?폠余值횵"ꆱ减복值횵，ꎬ틢意캶味着ퟅ"ꆰ캴未쪵实쿖现죚融资쫕收益틦?"헋账뮧户탩虚퓶增，ꎬ맊故틠亦펦应쯦随횮之?1?5??0? O??O?O?X?(?Pꎯ/?A,ꎬ ?rꎬ, 3?)? +??( 1??0?0?+5??00??) ꇁX(?P?/ꎯ?F，ꎬ主?，ꎬ3?)? =?3?9?2?? 8?7??3.ꎮ6?9?? 뗈等额뛮冲돥减복。ꆣ而뛸由평于폚"ꆰ캴未쪵实쿖现죚融资쫕收益틦?n科뿆目쒿属쫴于폚资产닺类샠账헋户뮧，ꎬ쯹所?经뺭计볆算쯣，ꎬ탂新内쓚몬含利샻率싊为캪r?=ꎺ ?7ꎮ.?1?9ꎥ%，ꎬ뻝据듋此뇠编훆制탂新的뗄未캴实쪵现쿖?以틔，ꎬ듓从샭理싛论짏上뾴看ꎬ，캴未떣担놣保폠余횵值뗄的복减횵值쫇是不늻影펰响쿬当떱期웚利샻润죳的뗄。ꆣ然좻?죚融资收쫕益틦分럖摊첯表뇭(?如죧表뇭1?쯹所示쪾)?。ꆣ?뛸ꎬ퓚짏컄낸샽훐컒쏇뾴떽ꎬ캴떣놣폠횵복횵뗄럖슼뛔샻죳닺?表뇭?1而，在上文案例中我们看到，未担保余值减值的分录对利润产캴未쪵实쿖现融죚资收쫕益틦分럖摊첯表뇭?짺生了쇋펰影响쿬，ꎬ펰影쿬响뗄的뷰金뛮额正헽是쫇?18?5?.ꎮ?7元풪(?5?0?0?-ꆪ3?1?4?.ꎮ3?)?，ꎬ벴即ퟢ租쇞赁웚期싺满时쪱?ꆮ붮쒿????냆쏩???붮풥엹쏘죕?붮죵뻡랭쒿?????톦킷뫻낡뻉뎰낡?ꇶꇱ쓍랭붮쿹쟍?"ꆰ캴未쪵实쿖现죚融资쫕收틦益ꆱ"헋账뮧户짐尚캴未첯摊쿺销췪完的뗄余폠额뛮，ꎬ因틲此듋，ꎬ듓从헢这룶个角뷇뛈度?ꋛ?웚돵ꋝ?웚쒩ꋝ?ꋙ?ꋚ?ꇁ?ꎮ??ꎥ믲ꋝ?ꋜ?ꋚ튻ꋛ??웚돵ꋝ튻?붲ꎬ뇊헟죏캪짏쫶맘폚캴떣놣폠횵복횵뗄믡볆뒦샭랽램쫇듦퓚?ꇁ?ꎮ??ꎥ?ꋜ?讲，笔者认为上述关于未担保余值减值的会计处理方法是存在????쓪??퓂??죕????????튻二定뚨问컊题쳢的뗄，ꎬ컊问쳢题퓚在폚于웤其뛔对틲因캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值쯹所떼导훂致뗄的ퟢ租쇞赁춶投?????쓪?퓂??죕???????????????????????????????쓪??퓂??죕?????????????ꎮ?????????ꎮ?????????ꎮ???뺻뛮복짙뛮뗄좷죏짏ꆣ퓚ퟢ쇞믡볆훐ꎬퟢ쇞춶뺻뛮뗈폚ꆰ뎤?????쓪?퓂??죕??????????????ꎮ?????????????????????ꎮ???资净额减少额的确认上。在租赁会计中，租赁投资净额等于"长웚期应펦收쫕款뿮(?펦应收쫕融죚资租ퟢ赁쇞款뿮)?+?캴未떣担놣保폠余횵值-튻캴未쪵实쿖现죚融资쫕收틦益?ꎬ??ꆢ볆???????????????ꎮ?????????????????쓪??????죕??????????????ꎮ???틲듋ꎬ떱캴떣놣폠횵복횵쪱ꎬ죧맻춬쪱뗈뛮복볇ꆰ캴떣놣폠횵ꆱ?????쓪?퓂??죕?????????????ꎮ????????????????????因此，当未担保余值减值时，如果同时等额减记"未担保余值"????쓪?퓂??죕??????????????ꎮ??????????ꎮ??????????ꎮ???헋뮧뫍ꆰ캴쪵쿖죚쫕틦?헋뮧ꎬ퓲ퟢ쇞춶뺻뛮늻펦룃랢짺뇤?????쓪??퓂??죕????????????ꎮ???????ꎮ??쇏?????账户和"未实现融资收益"账户，则租赁投资净额不应该发生变뮯ꎬ뛸퓚짏쫶낸샽훐좷죏뗄틲캴떣놣폠횵복횵훂쪹ퟢ쇞춶뺻?뫏볆????????????????????????化，而在上述案例中确认的因未担保余值减值致使租赁投资净*듋此탐行쫽数뻝据늻不쫜受뇭表춷头볆计쯣算릫公쪽式펰影쿬响ꆣ。?忡尾캲数쫽调뗷整헻:ꎺ1??4?0?0?1?4?.ꎮ9??2=?? 额뛮减복少짙的뗄金뷰额뛮为캪?31?4?.ꎮ3?元풪，ꎬ헢这헽正是쫇该룃案낸例샽的뗄问컊题쳢所쯹在퓚。ꆣ??1?4?0?6?1?4?.ꎮ9??2-ꆪ6?0?0?? **캲*尾쫽数뗷调헻整ꎺ9??98?5?.ꎮ?0?8=?1?5?0?0?0?0?-ꆪ1?4?0?0??1?4?.ꎮ9?2?。ꆣ?뛔对于폚上짏샽例훐中캴未担떣保놣余폠值횵的뗄减복值횵业튵务컱，ꎬ뇊笔헟者죏认为캪正헽确좷的뗄会믡?通춨过맽表뇭1?可뿉以틔看뾴出돶，ꎬ在퓚6?룶个付뢶款뿮期웚内쓚，ꎬퟜ总볆计첯摊쿺销的뗄캴未实쪵现쿖?볆计处뒦理샭方랽法램应펦为캪:ꎺ?죚融资收쫕益틦金뷰额뛮是쫇?19?1???1?00?元풪，ꎬ웤其훐中퓚在캴未떣担놣保폠余值횵복减值횵时쪱直횱接뷓?第뗚튻一步늽，ꎬ퓚在캴未떣担保놣余폠值횵减복值횵之횮时쪱，ꎬ同춬时쪱编뇠制훆如죧下쿂两솽笔뇊分럖录슼:ꎺ?돥冲减복了쇋5??00?元풪，ꎬ틲因듋此ꎬ，퓚在헻整룶个ퟢ租쇞赁웚期볤间쪵实볊际첯摊쿺销뗄的未캴实쪵现쿖融죚??1ꎮ.좷确죏认캴未떣担놣保폠余횵值복减횵值쯰损쪧失?资收쫕益틦金뷰额뛮为캪?1?9?0?6?0?0?풪元。ꆣ첯摊쿺销뫳后ꎬ未ꆰ캴实쪵现쿖融죚资收쫕益틦"ꆱ账헋户뮧?借뷨:ꎺ资产닺복减值횵损쯰失쪧?5?0?0? ?폠余额뛮为캪0?。ꆣ?数贷듻:ꎺ캴未担떣놣保余폠值횵복减值횵准ힼ备놸?5?0??0? (?ퟷ作헟者떥单캻位:ꎺ东뚫北놱财닆经뺭大듳学톧会믡计볆学톧院풺)???2.ꎮ冲돥减복因틲担떣保놣余폠횵值减복值횵而뛸虚탩增퓶的뗄未캴实쪵쿖现죚融资收쫕益틦?责퓰죎任뇠编벭辑刘쇵忻탃??30?财닆务컱与폫会믡计볆.ꎮ??????2011 07 췲랽쫽뻝
