~iIII>去iiIE玉;iiI挂靠经营模式F建筑施王企业会计核算方法探析李志华(广厦控股集团有限公司浙江·杭州310013) 摘要本文根据建筑施工企业技靠经营管理的特点，结合多年来对建筑企业财务管理的理解，探讨一下挂靠经营模式下建筑施工企业会计核算的主要方法。关键词建筑施工企业;挂靠经营;会计核算目前有许多建筑施工企业为了扩大生产规模，提高市场占会计工作为之服务的单位，划分会计主体的目的是为会计核算有率，多采用以挂靠经营模式承接工辑。这种经营模式下，建筑划定一个弯间范围，以便于将其经营活动和外界相区别。施工企业按固定的产值利润率获取利润(管理费).工程项目的会计的某本职能是对经济活动进行核算和监督，因此企业施工与经营管理主要由项目经济责任人(承包人〉负责并享有项内部会计主体的划分，应该与经营管理模式相结合。挂靠经营目经营的剩余利润。在挂靠经营模式下，如何准确、简明地核算模式下，建筑施工企业采用总公司、分公司、项目部三级管理模公司与承包人之间的管理费收缴情况等资金结算关系，是挂靠式的，可以分别将总公司、分公司、项目部作为会计主体，进行三经营模式下建筑企业会计核算的重点和难点。按照财政部发布级核算:如果采用总公司、项目部气级管理模式的，可以分别将的《施工企业会计核算办法》核算，并不能解决挂靠模式下企业总公司、项目部作为会计主体，进行斗级核算。本文以二级核算管理者对相关财务会计信息的需求。为主进行说明。在二级核算形式下，总公司的账内，主要核算应一、结合企业实际，制订本企业会计核算办法向项目部计收的管理费、项目内部借款、应收项目其他款项:项建筑施工企业的生产经营有其自身的特点，企业在执行企目部的账内，主要核算工程项目的成本、收入、与总公司资金结业会计准则时，应当根据行业特点及企业的实际情况，制订出既算关系等信息。项目利润可以采用表结法或者账结法反映公司符合国家政策又适合企业管理需要的会计核算办法，制订统一公司的利润表中。的规则，规范会计核算方法，让企业的会计人员有法可依。三、合理使用会计科目挂靠模式F建筑施工企业的会计核算办法，应该着重于规在二级核算形式下，建筑施工企业与项目部之间的资金结范项目部管理费及其他款项的计提与收取、项目部占用公司资算关系可以通过"其他应收款"核算，即总公司、项目部不管是应金的核算，保证这些会计信息能够准确反映，并能够及时地提供收还是应付款，均通过"其他应收款"科目。这样做的好处是给管理者。因此，在制订会计核算办法中，应该重点规定的核算汇总报表是内部往来可以直接抵销，不必进行重分类或编制抵科目及内容要求，应收账款坏账准备的计提政策、项目占用资金销分录，公司投入项目部的资金自动反映在存货中。二是资金坏账计提政策，主营业务收入的确认与计量等会计事项。关系均在同一个科目核算，信息统一，便于查询与汇总。要准确反映企业与项目部资金结算关系，可以通过合理设由于建筑施工企业的项目部多，每年都街新的项目开工，总置"其他应收款"的明细科目来实现。传统的坏账准备的计提方公司与项目部之间的资金结算性质也较为复杂。因此，建筑施法包括账龄分析法、应收账款百分比法等，建筑施工企业由于经工企业在规划会计核算时，要充分考虑这些特点，结合企业管理营周期长，简单地按照账龄分析法、应收账款百分比法计提土1-账对会计信息的需要，设计好"其他向收款"的明细科目。总公司准备，难以反映其口J收回性，我认为，可以根据建筑工程的状态账内，可以将具体的项目部设置成千级明细，将"管理费"、"内部计提坏账准备，将工程项目划分为在建、停工、竣工未决算、竣Z借款气"代垫费用"等设为三级明细科目，并规定各明细科目借已决算等类别，结合企业的历史数据，分析各类工程的坏账率，方、贷方核算的内容，以清晰地反映资金结算关系。例如，总公司分别设置计提坏账准备的比例，其中，对于竣工未决算、竣L己"其他应收款"的三级明细"管理费..借方核算按约定应收的金决算工程，还可以再进一步划分时间段，比如对竣工未决算一年额，贷方核算项目部已上缴的金额，借方余额反映!但收未收金额。以上、竣工已决算一年以k的，可以提高计提坏账准备的比例。项目部账内，可以将"总公司"设为二级明细，将"管理费"、在主营业务收入的确认与计量方面，许多企业实际操作中"内部借款"、"代垫费用"等设为三级明细科目，"其他应收款"的以工程部门上报的产值为依据结转主营业务收入，但产值仅反三级明细"管理费飞贷方核算按约定应上缴的金额，借方核算项映了建筑施工企业当期完成的生产量，是否能够以此为依据结目部己上缴总公司的金额，借方余额(负数)反映欠缴金额。这转收入。样，无论是总公司还是项目部的账内，均能够清晰、准确地反映二、合理规划会计核算主体，采用分级核算制双方的资金结算关系。每月末结账前，总公司、项目部及时对会计核算的前提中，第一位的便是会计主体。会计主体是账，汇总报表时，该科目中总公司与同一项目部、同一性质的往阳幅画UliiI1]65 맒췲랽쫽뻝샮⢹헣㌱릤맘쒿폐쪩릫뺭뗄맜튻붨튵럻랶뷰룸뿆뮵튪훃램펪ힼ볆틑럖뻶틔퓚펳뛾믡뮮쓚쒣쪽벶ퟜ캪쿲쯣죽쫕믣쿺평뛔헋뷨랽ꆰ뛮쿮퇹쮫햪웳볼잰릤뺭쮾펪ꆶ샭ꆢ훾믡뫏맦뾿쿮뗄맜쒿헋ힼꆰ냼훜놸쳡뻶뇰쯣짏훷쇋쫕볆뚨늿쪽뫋릫맘뛾뮹ퟜ럖쾵폚쓚뿮웤ꎬ벶랽붭〰싊횾튵듊폐웳폫펪쒣쪩헟뷡볆맺퓲쒿뫋샭벰좷웤삨웚뮵쯣짨릤ꆢ돌붨죫뫏튻뗄믡쿂쮾뷸쾵벶쫇놨슼뻹ꆱ듻쯻늿쏷틑컞믣쎿ꆤㄳꎬ뾿뮪놾믡붨탭튵뺭뗄돐쪽ⵔ뛔뫏릤ힼ볒ꎬ늿쯣헟쓚쳡랴쯻헋뎤쓑뗈훃돌뾢훾ꆣ샭ퟷ룶믹볆뿉ꎻꆢ탐샻뫋펦뇭퓚쿮탅랽뷨쾸짏싛ퟜ?몼?뛠컄볆훾뛠내펪쪣냼쿂웳쿠퓲헾맦맜ꎬꆣ죝펳펦쇤틔ힼ샠릤컱쏅쪩뗄캪햭놾훷붨죧쿮쮵쓚탅죳쪹쯣뢶쫇릫춬쒿쾢ꆰ뫋쫕뿮뷉뷰놨즼훝닉뺭뫋쪩붨만맜폠죋튵맘쪱닟랶샭놣틲튪웳쫕럖볲랴놸뇰쳡뮹틑짏릤뮮잰횮볤횰쳥훾맻쒿쏷ꎬ쾢뇭폃탎춨뿮쓚쮾튻늿뗄붫듺쯣ꆱퟜ뷡룹꿍폃쯣槆훾뚨샭샻횮믡닆쪵뗄ꎬ폖럑횤듋쟳튵뿮컶떥펳뮵뿉뻶죫놨웳쳡럾랶쓜쪩뇰닉늿ꆣ훷훐쪽맽춶룶탨뻟뗦ꆱ쿮ꆢ릫쪱뻝엓틔뗄쪩훷죳볤웳볆컱볊짺펦쫊벰헢ꎬ폫ꆱ램뗘웤붫뷡헋쯣튵훐캧쫇뮮릤폃ퟷ퓚맜튪쿮ꆣ쿂ꆰ뻹췹죫뿆쳥럑쓚쒿쮾맘펪붨탏맒훷떣릤닺튪ꆣ뗄튵뫋믡ꎬ떱뫏웤킩퓚펦펪쿮ꆢ내ힼ퓙튻좷뛔럖웳ퟜ캪뛾샭쒿뿆춨살죕폃죝죽늿붫듺ꆱ뮹쾵룃훾?튪뮹웳뾿횵평퓚맜믡쯣볆훆뺭룹쯻쫕튵쒿쏷펦헕돌놸뷸쓪죏웚뗚떥틔ꎬ릫벶럑샻붨맽뿉뫋쿮짨ꆱ틑ꆰ뗦뷰쫇ꆣ뿆쒣쪩랽튿튵샻쿮맒샭볆냬탅뚩펪뻝뿮헋컱늿쾸쫕믘뗄튻틔폫캪췪훷캻뇣볃펦닉쮾뫋ꆢ릤죳훾ꆰ쯣쒿뷰쪱뗈쏷짏ퟜ럑듻뛮쎿ꯋ뺭릤램뾾캪죳쒿뾿럑뫋쾢놾폐탐맜뗄쿮탅믡뿮쫕뿆헋쇤탔뇈늽ꎮ볆틀돉쳥캻ꎬ폚믮룃폃ꆢ훷쯣돌뿉쪩웤횱늿뷡뫃짨쟥쾸뷉릫랽퓂훐?펪웳쪽ꆣ귓쇋싊뺭쫕쯣ꆷ뗄웤튵샭ꎬ믡쾢볆뮵죫뷰쒿뿮럖뮮샺샽늷솿뻝붫뚯폫ퟜ쿮쳥탎틔릤쯻뷓탅뛠튪ꆰ짨캪컺쮾ꆱ뫋뷨늿쒩쒣튵ꪣ삩믱볃펪뷉뗄뫋탨ퟔ쳘죃볆쓜헋뷡살냙컶컒럖쪷ꎬ랽짺닉뇣웤뷸뺭릫쒿쪽쓚웳ꆱ펦뗖뷰쾢탔돤훃죽뗘맜뗈쯣쪽뮻듳좡퓰쒣쟩훘쯣쟳믡짭뗣튪웳뫋쳡릻ힼ좷쪵럖램죏캪쫽웤쪱ꎬ쏦닺폃쫇뺭탐펪쮾늿뷸뗄煫쫕쿺ퟔ춳쎿훊쯻돉벶랴샭뛮짨내폠헋맒쿂돐짺샻죎쪽뿶뗣ꎬꆣ볆뗄벰튵쯣폫ힼ냬놸죏맘쿖뇈ꆢ캪퓚뻝훐볤뿉훷솿럖믡펪뫋맜ꇶ탐뷨돉뇭뿮뚯튻쓪튲뾼펦뛾쏷펳럑풼뛮쓚잰뾿뷓욺닺죳죋쿂뗈뫍늢뫋쳘웳믡뗄냬쫕좷램폫쾵ꆣ펦ꎬ붨뛎틔탭펪벶볆훷믮쯣샭럖쿮뛾ퟜ뿮놾뷡ꆱ늻랴뚼뷏싇쾸뷨죽뚨⢸춬뺭붨릤쯋맦⢹⢳ꎬ쓑늻쯣뗣튵볆믡램좡랴훐뒫뗈쫕뿉ꆢ럖뛔쳡뛠쫇뫋훷쳥뚯뫍쒣릫쒿맜벶벴뿆뇘펳뇣폐캪헢뿮쏷뷰랽펦뫊뻹ퟜ튻펪?쒣돌?킰죧뷰뗣쓜냬ꎬ뗄뫋볆ꆢ펳쳡솿뿉춳헋틔춣컶폚뇈룟웳컱럱쯣쳥뫍볠쪽쮾늿샭펦쫕믲ퟜ쒿뷸퓚탂뢴킩ꆱ쾸뷡뷨폠쏷짏ﴩ릫쿮맜훾ꎬﳈ뫎뷡뷢램웳쪵쯣죋펦쿮헾뗈틔뗄붨뿮룹릤룷뾢죧볆튵쫕쓜훆쒿췢뚽쿠ꆢퟷ쒣죫헟횮릫탐듦닩퓓쳘랽뛮쾸뷉랴릻쮾ꆣ샭쳡턩쬩ힼ쯣내뻶튵볊냬풱룃쒿늢닟믡춨뮵훾냙뻝ꆢ샠릤뛔쪵죫릻뗄뷧ꎬ뷡쿮캪쪽ꆣ헋ꆺ쮾훘믵톯뗣쏷붫맘뫋랴뿆펳쟥늿헢뗄룟ꎬ뢺좷맘헕맒퓚쟩램폐ퟅ늿쓜?ꆢ볆맽헋쪩럖붨뾢릤캴뮵볊틔쫇쿠틲뫏쒿믡놾쓚폫뷡죕퇹훐쾸ꆰ맦쾵쯣펳붫뷰잷컺쿮쪩훖쳘쫐릤퓰ꆢ쾵닆뾿횴뿶ꎬ램훘햼릻뗣쿮쫂뫏ힼ뇈훾돌뻶헋닙떫듋훷캪쟸ꆣ늿볆컄웤ퟜ䪵ퟶ샠믣뾪뷡뿆맜뚨내펦ꆰ뛮뷉쒿춬뺭뎡돌늢볲ꎬ헾쒣탐훆뿉폚폃벰맦쒿쿮샭놸웳램릤캴뗄쯣ힼퟷ닺캪쳥믡뇰맒죽훷틔쯻릫랴쓗믲뛾ퟜ뫏룷샽풼쫕맜ꆰ뷰늿튻ꎮ펪릤햼쿮쿭쏷쫇늿쪽웳훆뚩틀맦릫쪱뚨ꆣ짨뗄튵볆돌뻶뮵ꆢ놸훐횵뾿벶쳥틔뛾튪뿮쮾펳뫃뇠ꎬ붨럑죧캴샭웤뷨뛮좷벰탔뗣쒣쒿폐뗘맒랢쿂뚩춳ꆣ쮾뗄폃볆평쳡쯣헋뾢뷶뻝뫋뺭맜럖벶쿮릫늻뒦훆ퟜ훾튵ꆱ쾸펦쫕럑쯻랽쪱훊ꎬ쪽뗄쿮뫋뾿늼돶튻쳡폚뮵ힴꆢ싊짏뇈랴뷡쯣펪샭뷸뇰ꎻ뷰쮾?맜ꎬ뗖쪩릫뿆ퟜ쫕ꆱ펦헢뛔웳뷡쿂쯣튵볈릩뷰랽뺭헋첬뾢ꎬ틑쓪샽쒣탐붫펦쿮뷡쫇튻샭쮾ꆰ쒿릫뗄뛮ꆢ쫕펳췹뫏릤ꆣ죽펦쫇쓚뷨쮾뷰뿮쿮ꎬ튵뛠늿ꆱ붨쓪뗄훾믡살뛔붨볆훾웳뫋튵닆쯣컱맜랽샭뗄램샭뷢첽ꎬ첽컶쳖튻쿂맒뾿뺭펪쒣쪽쿂붨훾쪩
E理需军曹雪'浅议对‘功、金库"的治理徐林松(河南省农业科学院河南·郑州450001) 摘要"小金库"的存在为腐败现象提供了条件。针对屡禁不止的"小金库"问题，本文分析了其产生的原闺以及国箭的特点，重点论述了对其的治理措施。关键词"小金库";成因;治理措施一、引言(二〉法制观念淡薄"小金库"是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未有些单位领导不顾及国家利益、拔制观念淡薄，私自设置列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的"小金库"目的仅仅是为了个人和小团体的利益，满足单位发奖资产。由于"小金库"为滋生腐败提供了肥沃的土壤，多年来，国金、谋福利的愿望，并且片面地认为这些资金既然用于职工福利，家一直重视"小金库"治理。为此，中共中央纪委、监察部、财政没有用于个人的贪污侵蚀，就不算违法。有些单位领导为了粉局、审计署联合印发《关于在党政机关和事业单位开展"小金库"饰业绩，对于一些支出不在财务账上反映，而是通过"小金库"列专项治理工作的实施办法机其中明确提出要在全国和党政机关支z对于部分收入，为了少缴税，也是通过"小金库"实现周转。直事业单位开展"小金库"治理工作，要深入贯彻和落实科学发展布甚者，把"小金库"作为领导个人的"小钱柜"，满足个人欲望，观，完善社会主义市场经济体制，推进反腐倡廉工作。在此基础任意挥霍，公私不分。这正是"小金库"问题，产生的根源.上"小金库"治理工作取得了重大成效。但是，目前"小金库"出〈三〉监督和管理机制不健全现新的情况，乡镇一级的行政事业单位也成为易发区，资金来源现代会计赋予会计人的监督职责和社会现实环境具有一定更加繁杂，方式也更加隐蔽。的差距。在现实环境中，我们过分地强调领导的绝对权威，造成二、"小金库"严生的原因财务"一支笔"的控制方式，便会计人员的监督职责无法发挥，内(一)"小金库"的隐蔽性，为自由利用资金提供条件部控制不能发挥应有的作用。监督和管理的不健全，与制度的从"小金库"的定义中我们可以看出"小金库"的特点是单不健全也有一定的关系。就拿预算管理体系来说，部门预算存位有关人员采取收入不进账或虚列成本等手段，把应纳入财务在审核不严、不能严格执行等问题，基层预算单位的国库集中支制度管理的资金，转移到账外，搞体外循环及乱支乱列行为。而付不能到位，收支两条线的管理不能严格执行，为单位及会计人"小金库"的资产无论是产生还是保管都具有隐蔽性，为单位自员提供了较大的操纵空间，这就给设立"小金库"提供了便利条由利用资金提供条件。来余额就可以自动抵销.的信息中分析项目进展及资金运用情况是否存在异常情况，及对于主营业务收入(工程结算收入〉和主营业务成本，总公时发现风险苗头，采取措施控制风险。五、利用财务会计信息化管理工具司可以采用账结法和表结法。采用账结法的，总公司每月末根建筑施工企业生产地点常常分布在不同的地区，有的企业据项目部的利润表、工程收入统计表，借记主营业务成本、工程甚至已经走出国门，传统的手工核算方法已经远远不能满足企施工一合同毛利等科目，贷记主营业务收入科目。采用表结法业管理层对会计信息的要求.对于达到一定规模的建筑施工企的，总公司月末不用做会计分录，直接在汇总底稿中，汇总各项业，应该着手财务会计信息化平台-ERP资源管理系统的构建，目部的利润表后，即可得到全公司的利润表数据.利用现代手段，实现财务会计信息的及时化、集成化，减少人工四、建立健全项目管理台账工作量和错误，更好地为经管管理服务。建筑施工企业工程项目建设周期长、地点儿不圄定，而且有建筑施工企业在选用会计软件时，应该选择那些有项目多个项目同时建设，管理环节多，为了控制风险，使企业管理者管理功能模块的品牌，通过业务数据与会计数据的无缝对接、能全面及进地了解项目的进展情况，建筑施工企业在会计账务整合，达到方便、有效、快速地从各种角度归集会计信息的功核算外，还应该建立项目管理台账，包括项目内部借款及其他资能。金占用台账、项目成本管理台账等，企业管理者可以从台账反映66阳BIE.~J잳뷰뻝탬⢺햪훘맘튻ꆰ쇐볒뻖쫂맛짏쿖룼뛾⣒듓캻훆평⢶폐쎻쫎횧죎⣈뗄닆늿늻퓚뢶풱살뛔쮾뻝쪩쒿쯄ꎮ붨뛠쓜뫋쪱컥짵튵샻릤맜헻ꆢ弽䫒닦틩췲랽쫽뗣볼ꎬ킡닺튻ꆢ쿮튵탂볓묩ꆰ폐뛈샻︩ꎻ짵ﴩ듺닮붡짳늻쳡폠폚뿉릤늿훾룶좫쯣햼탅랢훁맜폃ퟷ샭ꆣ폄튪죫킩틢컱뿘뫏?쇖싛듊틽뷰ꆣ횱짳훎떥췪뗄랱킡맘맜폃램뛔헟볠믡뻠좫뫋쓜릩뛮훷틔쒿ꆪퟜ붨쪩쿮쏦췢쾢쿖샻틑샭펦솿릦쿊ꆰ럻쒱벨믓훆ꎬ뿢쫶ꆰ퇔뿢평훘볆샭캻짆킡쟩퓓뷰죋훆폚ꎬ뚽ꆣ튲늻떽쇋뻍펪닉늿뫏릫샻솢릤쒿벰첨훐럧폃뺭닣룃듺뫍쓜쯉ꇅ킡뫏캻뿢뢣ꎬ믴튻늻듯쇋킡ꆱ폚쫓쫰릤뾪짧뷰뿶ꎬ뿢풱뗄맛룶늿냑뫍뢳퓚폐퇏캻뷏뿉튵폃춬쮾죳붡웳뷸뮹헋럖쿕닆ퟟ뛔ퟅ쫖듭쒣꧒뷰맦쇬ꆱ샻뛔ꎬ횧쓜떽ꆯ뛔뷰쫇ꆰ솪ퟷ햹믡뿢ꎬ랽ꆱ닉뗄쳡쓮죋럖맜폨쿖튻ꆢ듳틔컱헋샻쎫퓂뇭좫튵쪱뗘펦컶쏧돶쫖뛎컳뿩떿뿢뚨떼ꎬ뗄폚릫뇊랢랽웤뿢횸킡뫏뗄ꆰ훷ꆱ쿧쪽좡뷰릩떭쫕샭믡쪵뚨늻ퟔ뷡죳샻쒩뫳쿮릤붨쇋룃춷짺맺볆닆ꎬ퓚웑ꆱ늻쒿풸튻쮽믓뇣뗄캥뷰펡쪵킡틥훎헲튲닺뚨쫕ꎬ쳵놡첰죫믺볆뮷쓜횧닙뚯램뇭뗈돌짨뷢붨쏅탅컱룼톡욷ꆯ뗄떥맋췻킩늻펦훎ꎻ랴뿢랢쪩뷰쫐샭튻룼짺틾틥죫컞볾컛ꎬ훆죋뺳맘퇏솽ퟝ뗖⢹뫍ꆢ뿆폃벴맜쿮솢돉뷸닉탅뗘쾢믡쿖뫃없몺듦샭돉램캻ꆱꆶ냬뿢뎡릤벶볓뗄뇎훐늻틆싛ꆣ벰뷶ꎬ쟖횧캪럖뿘폐쾵룱쳵뿕쿺꒳뇭쒿ퟶ뿉맜쿮놾햹좡쾢뗣뒫볆닆뗘믡뗄듫틲뷲캪훎맘램ꆱ뺭ퟷ틾풭탔컒뷸떽쫇쪴쇋붡볠ꎬ횴쿟볤첽뷡돌믡뗃첨붨샭쒿맜벰뮯뎣춳튪탅컱볆춨폄퓚헋맺뷶늢돶ꆣ훆킧쪩ꎻ램ퟌ샭폚ꆷ훎볃좡탐뇎틲ꎬ쏇헋닺짙좫뚽컒뻍뗄쫕듻볆떽짨뮷뷸맜탽뎣쟳쾢믡뺭죭맽쾡캪늾볒쫇쟒늻헢랽ퟷꆢꆣ훎맦짺퓚ꎬ샭쳥뗃헾캪뿉믲췢뻍뷉쇬횰쏇쓃뗈맜헢죫볇럖좫훜뷚햹첨뷰뿘쫖뮯볆볾튵ꓖ뢯뗄샻캪욬퓚헽쪽폃뿬훎샭벰뢯캪떳웤릤훆쇋쫂ퟔ틔탩ꎬ뮹늻쮰떼퓰맽풤컊뻍허닉춳훷슼릫웚뛠쟩첨헋퓋늼뛔욽탅맜쪱컱ꏖ냜룷틦쇋쏦닆쫇ꎬꆣ쯙듫웤냜듋헾훐ퟷꎬ훘튵평뾴쇐룣쫇쯣룶뫍럖쳢늻룸폃볆펪쮾뎤뿶헋뗈럧뻟퓚뫋폚첨쾢샭쫽?쿖쿮ꆢ룶뗘컱ꆰ쪹볠샭쪩쯻쳡ꎬ믺쏷췆듳떥샻돶돉쳥놣캥튲죋짧뗘맜쓜짨뫍헋뇭튵횱뗄ꆢ캪쟩쿕늻쯣듯ꆪ럾펦뻝㔰쿳램죋죏헋킡뚽듓폐릩훐맘좷튪뷸돉캻폃ꎬ놾췢맜쫇뗄믡잿샭믹퇏솢훷뷡컱뷓샻뗘쇋붨냼웳뿶ꆣ춬랽떽䕒벰룃폫〰쳡뷰훆캪짏볆룷맘쇋릲뫍짮랴킧튲ꆰ뗈톭뚼ꆣ춨쿖뗷쳥닣룱펪램뷨쫕퓚죳뗣뿘훾삨튵쫇뗄튻僗쪱톡믡㈩릩맦⢺럊훐쫂돶죫뢯ꆣ돉뷰킡쫖뮷뻟맛헢폐랴맽뿢쪵쇬죋맜쾵풤횴튵뗄볇믣뇭뛹훆쪩쿮럱뗘틑뚨쫔뮯퓱볆훖뚨컖퇫튵튪맡뎫떫캪쳡뷰뛎벰폐ꆰ잮뮷떼살쯣탐컱ꎬ훷뿆ퟜ쫽늻럧릤쒿듦쟸뺭맦뒹ꆢ쓇쇋곓쓮췅킩펳ꆱ풱샭뷇ꎬ뗄볍떥퓚뎹솮쫇틗릩뿢싒틾킡맱뺳쮵돉ퟜ펪쒿뗗뻝만쿕웳쓚헟풶쒣?벯킩쳵킼떭쳥컊뛈펦췁캯캻좫뫍릤ꎬ랢쳵ꆱ냑횧뇎뷰뻟뻸캪놾릫튵ꆣ룥뚨늿뿉틬폐풶뗄돉볾?놡뗄뷰뛸쳢볠늻맩쇐죀ꆢ뾪맺실ퟷ쒿쟸볾뗄펦싒탔쇬뿢ꎬ폐뛔늿떥쳡쮾컱닉훐쪹퓚뷨틔뎣늻붨뗍뮯쿮컞ꆣꎬ샻볈쫇뚽붡벯죫ꎬ볠햹뫍쪵ꆣ잰쳘쓉쇐떼ꆱ싺튻좨쏅맺캻릩ퟜ쎿돉폃뛸웳믡뿮듓쟩쓜훾뎵쒿러헫꼩쮽틦좻춨닺횰좫믡뛸뛠달ꆰ떳뿆퓚뗣죫탐캪쪵ퟣ뚨췾풤뿢벰쇋릫퓂놾뇭믣쟒튵볆첨뿶싺쪩쒹복뛔뛔벰ퟔꎬ폃맽짺퓰볆캴쓪늿킡헾톧듋뷰쫇닆캪떥쇋쿖룶쯣벯믡뇣쒩ꆢ뷡ퟜ폐맜헋웤ퟣ릤립짙뷓싅웤짨싺쫖ꆰ뗄컞폫탅살ꆢ뷰믺랢믹떥컱ꆣ캻럛훜죋퓬듦훐볆샻룹릤램룷샭쯻랴벰웳ꢣ뷻탎ꎬ닆뿢맘햹뒡풴뛸ퟔ훃ퟣ횰킡폻룹돉램훆횧죋쳵돌쿮헟펳?릤쾢맺헾ꆱꆣ췻늻돉떥릤뷰풴랢뛈뗄돶룼ꎬ횹뗄캻뢣뿢ꆣ믓릦뗄랢샻ꆱꎬꆰ붱ꎬ쇐쓚킡뷰뿢ꆱ컊쳢ꆣ놾컄럖컶쇋웤닺짺뗄풭슱틔벰쒿잰뗄쳘뗣ꆣ
