参考资料窑阴美国COSO报告及其借鉴意义自安然事件特别是美国国会通过叶萨班纳斯要奥克斯莱控制的组成要素袁为管理阶层尧董事会或其他人员评估其内部法案曳以来袁内部控制问题引起了世界各国的广泛关注遥提到控制制度提供了依据遥内部控制的目的是提高经营效果和效内部控制袁我们就不能不提到美国悦韵杂韵报告提出的内部控率尧提高财务报告的可靠性以及为相关法令的遵循提供合理制整体框架遥本文就美国悦韵杂韵报告的内容及其对我国完善的保证遥该框架指出内部控制包括控制环境尧风险评估尧控制内部控制制度尧提高内部控制效率的借鉴意义谈一点粗浅的活动尧信息和沟通尧监督五个相互联系的组成要素袁内部控制看法遥整体框架的具体内容如下图所示院一、悦韵杂韵报告内部控制整体框架员怨愿缘年袁美国注册会计师协会渊粤陨悦孕粤冤尧美国会计学会渊粤粤粤冤尧全国会计师协会渊晕粤粤袁现为管理会计师协会袁陨酝粤冤尧控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督内部审计师协会渊陨陨粤冤和财务执行官协会渊云耘陨冤共同出资成立操守及了全美反欺诈财务报告国家委员会渊晕悦云砸冤袁专门对财务欺目标制度与信息持续价值观设定程序系统监督诈问题进行了调查研究遥该委员会的研究并没有局限于独立胜任的承诺审计师的查错作用袁而是密切关注企业法律尧金融等方面的咨风险有效个别董事会整体控制评估沟通评估询顾问在财务欺诈中的角色袁以及企业经理班子的价值观念管理哲学和与企业财务欺诈的关系袁分析会计尧内部审计与审计委员会的应变作业层级缺失经营风格措施控制呈报监督作用袁而且涉及到政府管制是否充分有效的问题遥通过研组织结构究袁该委员会成员发现他们所接触的财务欺诈案例中袁有缘园豫应变关键环节权尧责的案例与内部控制失灵相关袁同时他们发现内部控制定义及管理控制的分派解释过于复杂袁令人感到困惑遥人力资源政为此袁该委员会于员怨愿苑年发表了研究报告袁建议并积极策及实务敦促其赞助组织通力合作袁成立专门机构袁创建统一的内部控制定义和评价标准遥为响应这一建议袁上述五个职业会计员援控制环境遥控制环境塑造企业文化袁影响企业员工控制团体成立了赞助组织委员会渊悦韵杂韵冤袁专门对内部控制相关意识遥控制环境要素包括企业员工品行尧价值观和能力袁管理问题进行研究遥层的管理哲学和经营风格袁董事会对企业的关注和指导袁人力员怨怨圆年怨月袁悦韵杂韵委员会正式发布了四份悦韵杂韵报资源组织和开发等遥告袁即管理者要览尧框架尧对外报告和评估工具遥悦韵杂韵报告圆援风险评估遥任何企业都面临着来自内部和外部的各种发布后袁美国审计署认为悦韵杂韵报告中对外报告所涵盖的控风险袁企业必须对这些风险进行评估遥评估风险的前提条件是制仅局限于与财务报告有关的内容袁要求将对外报告所涵盖设定目标袁企业目标自上而下有不同层次遥根据悦韵杂韵报告袁的内部控制范围适当扩大遥为此袁悦韵杂韵委员会于员怨怨源年苑企业目标设定可以按组织程序严格进行袁也可以不拘泥于组月发表了对外报告补充规定袁将与保障资产安全有关的控制织程序而灵活地制定遥企业目标也不一定要以书面形式确定遥纳入了对外披露的范围遥在评估风险要素时袁通常需要考虑目标设定尧风险分析尧应变悦韵杂韵报告对促进内部控制制度的完善尧推动内部控制管理等因素遥同时悦韵杂韵报告指出袁并不是涉及风险评估过的理论研究发挥了积极作用遥一些跨国公司根据悦韵杂韵报告程的所有管理活动都是内部控制的内容袁目标设定和对风险的要求积极完善自身的内部控制制度袁改善内部管理遥悦韵杂韵的管理不是内部控制的要素遥报告的发布袁标志着内部控制进入了一个新的阶段遥猿援控制活动遥控制活动是企业内部促使管理指令得以贯二、内部控制整体框架彻和实施的各项政策与程序袁它能够促使企业对经营过程中悦韵杂韵报告的重要内容之一袁就是内部控制整体框架遥出现的各类影响目标实现的风险采取适当和适时的应对措内部控制整体框架明确了内部控制的定义尧目标等一系列基施遥控制活动存在于企业的各个层面尧各项作业和各个部门础概念袁为内部控制的理论研究和制度完善提供了理论指导遥中袁通常包括批准尧授权尧核实尧审查经营业绩袁保护资产安全内部控制整体框架首先对内部控制进行了定义袁描绘了内部和严格职责分工等遥控制活动由两部分构成袁即政策和程序遥援财会月刊渊会计冤窑远员窑阴
阴窑参考资料政策是目标袁程序是实现政策的操作规程遥部控制不是一项制度或某一机械的规定袁企业经营管理环境源援信息与沟通遥为了明确有效地履行职责袁企业必须按照的发展变化必然要求企业内部控制越来越完善遥内部控制是一定格式和时间要求袁确认尧获取并顺畅地交流相关经营和一个发现问题尧解决问题尧发现新问题尧解决新问题的循环往管理过程中的信息遥企业信息需要进行快速传递袁即需要建复的过程遥立和完善沟通系统遥沟通系统应该是多维的袁既有自上而下猿援强调野软控制冶的作用遥相对于以前的内部控制研究成的交流袁又有自下而上尧左右双向的交流遥企业所有员工都应果而言袁悦韵杂韵报告更加强调野软控制冶的作用遥软控制主要当清楚自身在内部控制中的地位和作用袁了解企业整体和上涉及一些属于精神层面的事物袁如高级管理阶层的管理风格尧下游作业的情况遥沟通系统包括企业内部系统袁也包括与外管理哲学尧企业文化尧内部控制意识等遥强调软控制的作用要部相关人士或单位的沟通遥求我们在进行内部控制时袁不仅要依托一系列的控制制度袁也缘援监督遥企业需要对其内部控制系统进行监督袁以评价内需要对员工进行思想教育袁发挥宣传教育的作用遥通过思想教部控制人员在一段时间内的业绩表现遥对内部控制的监督包育袁一方面可以直接实现内部控制的目标袁另一方面可以为内括持续监督和个别评价遥监督过程中发现的内部控制方面的部控制的实施创造良好的外部环境遥缺陷或不足应及时向上报告袁发现重大问题时应直接向高层源援成本与效益原则遥悦韵杂韵报告明确指出袁内部控制要建管理者或董事会报告遥立在成本与效益原则的基础上遥内部控制并不是要消除任何三、对我国的借鉴意义滥用职权的可能性袁而是要建立一种能防范滥用职权的机制遥总体而言袁美国内部控制整体框架所叙述的内容比较详因此袁没有无成本的内部控制袁也不存在完美无缺的内部控细尧充实袁且相当严谨遥自悦韵杂韵报告发布以来袁美国内部控制遥悦韵杂韵报告认为袁不论内部控制制度的设计及执行多么制整体框架就成为世界各国研究和建立内部控制的权威性文完美袁内部控制都只能为管理阶层及董事会提供实现企业目件袁在整个内部控制的发展过程中发挥着重要作用遥美国内部标的合理保证遥因此袁我们在设计内部控制制度时袁不能只考控制整体框架同以往的内部控制理论研究成果相比袁提出了虑理论上尽善尽美袁还必须考虑其是否合理和适用袁从而达到许多新的观念袁具有独创性袁值得我国学习与借鉴遥效益与成本的均衡遥茵员援明确企业员工的内部控制责任袁强调内部控制中野人冶的重要性遥悦韵杂韵报告第一次明确地阐述了内部控制制度的制定与实施的责任问题遥该报告认为袁不仅仅是管理人员尧内部审计人员或董事会成员袁组织中的每一个人都对内部控制负有责任遥确立这种责任意识有利于将企业的所有员工团结在一起袁使他们主动地维护并改善企业的内部控制袁而不是与管理阶层相互对立袁被动地执行内部控制遥悦韵杂韵报告还特别强调袁内部控制制度的设计必须考虑到内部控制实施中人的因素袁即要体现野以人为本冶的理念遥圆援强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合遥悦韵杂韵报告认为袁经营过程是指通过规划尧执行及监督等基本环节对企业加以管理遥这个过程由组织的某一个单位或部门实施袁或由若干个单位或部门共同实施遥内部控制是企业经营过程的一部分袁应当与经营过程结合在一起袁而不是凌驾于企业的基本活动之上袁内部控制的目的是使经营达到预期的效果遥也就是说袁内部控制只是管理的一种工具袁并不能取代管理袁它必须与经营目标的实现紧密联系起来遥悦韵杂韵报告还对内部控制的目标进行了阐释遥目标的设定虽然不属于内部控制的组成要素袁但它是进行内部控制的先决条件遥在进行内部控制时袁我们必须结合企业的经营过程袁切合企业自身的经营情况遥经营情况不同的企业袁内部控制程序也会不同遥在设计内部控制制度时袁我们必须有针对性地解决经营管理过程中需要解决的问题遥由于企业的经营管理总是在一定的社会经济和法律环境之下进行的袁因此当前在设计内部控制制度时袁我们应当考虑到我国经济处于转型时期的特殊情况遥内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程袁由于企业的经营活动是永不停止的袁因而内部控制也是一个动态发展的过程遥悦韵杂韵报告特别强调袁企业内阴窑远圆窑财会月刊渊会计冤援
