管理学家自计目标与自计证据Bg，天眼李红英/河南豫华会计师事务所{摘要)2郭文通过论述审计目标、审计证据的概念与关系，提出必须在充分认识审计证缉的标准和分类的基础上，分满不罔类型审计证据的保用，从而达到审计的目的。【关键词1审计目标;审计取证万法:审计证据-、审计的一般目标和具体目标分析和整理，这时.现实的证明力就转为充分的证明力，审计证审计目标是在一定历史环境下.人们通过审计实践活动所期望据便可以用来证明被审事项.最终形成审计意见，达到审计目标。达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、四、审计证据与审计目标的关系账户余额、列报相关的审计目标两个层次巳财务报表审计的目标是具备审计证据的适当性和充分性的证据，获得的审计证据的证注册会汁师通过执行审计工作.对财务报袤的下列方面发表审计意据力最强.是注册会汁师发表审计意见的依锯。见(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编(一)审计证据是审汁程序与具体审计目标之间的桥梁。即通制(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状过一定的审计程序来获得审计证据.以审计证据为支撑来达到具体况、经营成果和现金流量。注册会汁师了解了认定.就很容易确的审ìt目标。一般来讲，一种审计程序可以获得多种审计证据，而定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设一种审计证据通常也可以由多种审计程序获得.但是不同审计程序计和实施进→步审计程序的基础。获得的同一种类的审计证据同一定的审计自衍哟相关性是不同的。例二、审计的方法如:通过分析性复核、计算、检查、查询及函证可以获得书面证在了解被审计单位及其环境、进行风险i平估、控制测试后注册据，由书丽证据可以支持总体真实性、完整性、所有权、计价、会计师会确定审计的目标，把重点放在有可能出现问题的地方，需要截止、准确性、分类这些具体的审汁目标，但是通过检查和分析做进一步程序获得充分适当的审计证据，其方法有以下八种:(1)检查性复核等程序所获得的书面证据的用途与可靠性显然是不同的。记录和文件，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、记录(二)证据的相关性是指实质上的相关。即有内在的联系，而进行审查，或者对有形资产进行审查(2)检查有形资严，指对有形资不是形式上的相关。例如，审计实务中，审计人员常常扩大存货产进行审查(3)观察.是指察看相关人员正也人事的活动或者执行的监盘程序的作用，即把存货监盘的结果用作证明存货价值及所有权程席(4)询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事的证据.I!P以此达到ìt价和所有权的审计目标。事实上.存货监项的信息(f))函证程序，通过直接来自第三方的对关信息和现存状况盘的结果并不与存货价值和归谁所有直接相关，监盘的结果仅仅能的声明，获取和评价审计证据的过高(6)重新计算，是指以手工方式证明存货是否存在.是否有毁损及短缺.仅此影响存货价值，而或者使用信且按阳才有关数蜘十黝9正确性进行核对(7)重新执行是存货的全部价值和归谁所有必须通过计算、函证、分析性复核等审指重新独立执行有关业务程序或者控制活珑(8)分析程序，是指研究计程序来认定，即通过存货购进、发出、成本结转、销售、盘存、损财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对毁、核销等i十价审计程序及针对所有权归属的付款、往来账款的函证、相关信息作出评价，并关注异常波动和盖异。复核等审计方1去才能确定存货的全部价值及所有权。三、审计证据(主)各项证据的可靠程度是不一样的。-般来讲，从被审计单审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而位以外取得的证据比来自被审计单位内部的证据可靠内部控制有效使用的所有信息，包括财务报表依据的会i十记录中含有的信息和其他时获得的审审i十证据比内部控制薄弱时内部生成的证据可靠从原件信息。注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计获得的证据比传真件或复印件获取的审计证据可靠不同来獗的审计证据对形成审计结论的充分性和适当性。证据相互能够印证成证据链时审计证据较具可靠性。审计实务中，审审计证据的充分性。在一般情况下，审i十证据的数量越多，合理计人员往往根据职业判断来获取适当的审计证据.而不是去搜集最可的审计证据对审计报告的证明为越强。当然，由于审计证据的收集、鉴靠的审i十证据。可靠的审i十证据的取得一方面需要远当审计程序，也定与综合会引起审计成本的增加，审计人员应尽力避免采集不必要的需要审计人员自身业务素质.即与审计人员职业判断合理结合。审计证据，但至少审计人员应将审ìt证据的数量确定在一个较为恰当五、审计证据获得的局限性和对未来的展望的水平上，过少的审i村正据不足以证明被审事项c单个的审计证据，即当前审计入员取得审计证据的渠道.主要有:通过被审计单位使具有一定的证明力，有时也难以据此进行审计判断.如果以此作为提供资料、对被审计单位提供资料的审计取证、向被审计单位之外的审计判断的依据则会使审计目标带有一定的片面性，甚至出现重大的单位或部门取证。在向被审计单位审计取证中，证据质量的高低除了失误。虹操审计人员所确定的样本规摸太4咂样本不足以代表总体，则审计人员的业务水平国素之外，主要因素还在于被审计单位的管理水审计人员无法以样本去推断总体。平、内部控制、宏1脑:境对被审计单位的约束。目前企业的整体管理审ìtìiE据的适当性。审计证据的数量也受审计证据审计的质量影水平不高的现状增加了我们控制审计证据质量的难度。随着国民经济响，质量越高.数量趟少。这就要求审ìt证据要有相关性和可靠性。审和企业经营的不断发展，审计手段和方法也应不断完善，这此变化都计证据要具有证明力，例如，庄册会计师在审计过程式中怀疑被审计会导致审计证据所依赖剧载体发生变化，增加审计人员认识和掌握的单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确认销售是否完整。注册难度，但是只要我们注册会计师不怕困难迎难而上，所有的问题都会会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票解决的。面!体，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果泞册会计师从销售发票副本;中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获[参毒文献}得的证据与完整性目标就不相关。m刘金，论审计目标与审计证据的获取JJI审计月刊2006(17).审ìi证据经审计人员的认定后才具有证明力，审计人员将个别的[21审计人员应当获职适当充分的审计证据[EB/þ国新阑网2009，09.具有现实证明力的审ìt证据相互联系起来考察，进行必要的归纳、[3阻册会i和用协鑫审讯Ml.申国经济出版社2∞9췲랽쫽뻝맜-039-㈰짳샮ꆾ튪ퟷ튻듯헋힢볻뿶뚨볆뛾퓚믡ퟶ볇뷸닺돌쿮뗄믲횸닆쿠죽쪹탅횤쪧쿬떥뢱랢뗃뻟럖뻝쯄⣒맽믱죧뷘탔⢶늻볠엌듦믙뢴⣈캻쪱뾿탨컥떱쳡욽쮮뫍쓑뷢溡〳햪폃ꆿ맘ꆢ볆떽뮧닡⠱쎿뫍뷸슼탲뗄훘컱쾢뻝폫쮮뻟컳ꆣ횤캻놾욱폐컶뇣놸솦묩튻훖뗃ꎺꎬ횹뢴︩쫇엌쏷믵돌뫋ﴩ틔믱튪잰릩욽웳떼뛈뻶닎뿖㊿㎡샭뫬⠲쇋탐짹ꋳ짳㦡ꎮꎬ놾볼짳쒿뗄폠믡⦲뺭룶쪵쪦ꆪ뫍탐⠴탅탂쫽횤ꆣ뛔ퟛ헷욽폐에죋훊뻝랢뢱쿖뿉ퟮ뚨볆춨평ꆢ뫋탎돌뷡듦탲뗈룷췢뗃쿠믲쓚늻튵훂뾼Ꞣ뾽?톧펢뷢쏷ꎮ〳듓볆쳰컄듊뇪뺳뛮웎펪쿮쪩믡늽짳⧑쾢뛀뻝힢탎뫏짏튻뛏죧풱솿튪돶펦틔놾쪵헻잿뗄쒿춬맽쫩ힼ뗈쪽탲ꎮ맻믵좫살쿺좡뮥죋횭쇏늿룟뺭떫ꆣ뷅볒ꎯ뛸웎놻닩ꎬ쯹뻝헽횤춨ꆿ뗄쫇뗘ꆢ쪦돉쒿뷸좷돌볾닩꿎⠵솢횮ퟷ횤닡믡ꎮꎬ뚨맻컞풽뻟듦떱훐폫뺭샭폃짳뇪튻럖쏦짏벴늢늿죏뗈볆뗃쓜죋쏅뿘펪쿗ꮣ캻듯?뫓짳ꎬ믱폐뗄뻝맽짳튻퓚믲쇐춨ꢱ맻뗄ꆪ랽뚨탲ꎬ⠳쪣⦺횴볤돶뻝횸믡틽떫틀램룟폐믵듓톡췪쏷살쫇볆ꆣ훖컶횤탔쿠ퟷ틔늻럱볛櫊릻풱뛔좡튵훆쿖횻ꆿ곂떽쒿쓏ꢱ믲좡웚탅돤뗄뇈싛짳볆냣튻ퟮ놨맽뫍뻟늽램믱쫇⦹곊꿖탐ꆢ움힢웰훁짙횤뻝틔ꎮ좴랢헻솦헢폫돌ꆪ춨샠탔쯹맘쿠폃듋듦횵ꎬ꺼펡ꆣퟔ놻컱ힴ늻튪?펦?뛔풥볆떥헟뫍쾢럖쫊뒫쫶쒿뚨훕쿠횴잷쿖쳥짳뗃횸?쟖꒳폐닆볛닡쪦뷡짙뗄쏷퓲죋퇹쫽쎻믵럱탔쪱탲냣뎣뢴뿉믱맘ꎬ듯듦퓚벴?닅뻝횤헷짭ꆣ쮮뫪퓶뛏쯹컒떱ꋲ뗄뮪짳뇪샺뷡맘탐잷뷰볆캻돤뛔룒쳐움컱ꆣ믡ꎬ펦싛탔솦풱놾떱솿폐떥쎿쒿놻살튲뫋틔샠뗃쫇벴떽믵ꎮ맩춨쓜뾿뇈뻝헦돉튵퓚욽맛볓랢틀쏇쪮믱쓍뇪쒿櫐볆ꎻ뫍쪷맻뗄짳듕쇷돌쒿럖횽곊퓊튵쫽늢떱돉횭ꎬ쪹쯹좥풽룸훐헅뇪쿖믱붲뿉ꆢ횧헢횸샽냑쫇ힼ맽욳좷살뇈횤룹컱뻖떥쿲틲뮷쇋햹삵힢좡냬믡벰폐볛냼ꆣ탔볾뗄쒿짳뻟뮷ꎬ헊솿탲뇪쫊훊쟖곍컱뻝맘쪦놣돤놾죋잨폐좷췆짙샽맋톡랢늢뻍죏횤쪵쫂뫍뗃틔돖킩쫩죧듦볛횵럱쯹쳍뚨뛈ퟔ쓚쯘쿞캻놻뺳컒뗄닡믡볆ꆣ?웤탎삨퓚놨믲뇪볆쳥뺳쯼릤쫓ꆣ뗄ꎬ떱ꆢ뢲ꢹ돌폫힢캪돖럖풱뻝쪱뚨뛏죧뿍좡믵ힷ늻쿮돤랢짳튻평쯣ퟜ뻟쏦훊뫍폐꒼듦쫇놻늿솴탔쳡횮뛔쏇퓘믡폫쪦陸뮷볆엉닆튻짳뢴룦ꆢ좡쒿쿂냼ퟷ쎵힢ꎬ믹냑뗄뗧탲럇틬쇋횰탔퓶펦늻튲ퟜ헢뾪퇹떥닩쿠뫳횤맘럖뇭뻟볆훖뛠춬쳥짏짳볠쯹맩믙뇘릺냕믵뿘쪱뻝뫍릩췢놻돤톶쫂탖뺳닺횤컱냣볆펡뗄짳횤뇪ꎮ삨ꆣ쒻닡늢뒡훘ퟓ듏?놽믲닆뎣뗃튵뫍볓붫ퟣ쓑퇹쳥뻍힢뻟놾뻹훁맘닅뮥쏷ퟮ쾵탔훖튻볬헦뻝볆엌폐ힼ쯰탫뷸훆벴뛔쟾떥ꎬ쫖랢쪦럖䶡컱?ꆢ뷸뻝놨뺦횤볾볆랽죋닆솽뛔믡틔ꆣ뗣믲?폀헟늨돶뮳쫊ꎬ듸놾튪닡랢틑폫뻟솪솦훕뗄뚨닩쪵쿠좨쯹벰춨퓌좫퇹떥놡캴뗀쇏캻훷뛎짺늻뷼뾣횤짳ꮼ쯹뷸탐뗄뇭뿶믱횤램쏇컱룶닆웗볆듋럅헟?랷듗뿘쫽뚯짳틉떱뻝폐맦쟳믡욱ힷ뾪쎿쾵뻍탎틢ꆣ돌ꆢ탔폃맘뷡뛌맽랢늿캻죵횰좡살ꎮ튪떥뫍뇤엂?껖쏷뻝ꎻ춨놨닣컱볔뷃쪦ퟷ탐퓚웤짳쯔뷊풵맽훆뫍볆틀첬탔쿂횤쏷듋튻쒣뗄ꎬ닩뻟헅웰돉볻쒿틔탲돌ꆢ춾ꆣ훐맻횱좱돶탈볛쓚쪱좡뗃훷틲캻랽뮯삧篊킹솦뗄짳맽뇭듎놨쇋캪폐ꎬ쯻뇕뷏?믮횮닮뷡뛈ꆣ죋놻뷸뚨첫쪦탨폫랢쏷살뇪뿉탲톯췪벴폃뷓ꎮ쯣ꆢꢹ횵튻늿쓚햹튪좡쯘램쓑믱껖諭볆럧닩돌볊뻝쫽룅볆짳ꆣ뇭췏뷢움뿉웤뷩ﶷ믪볤틬싛ꎬ풽풱탐킡횤퓚튪쎿욱솦뾼돤믱틀횮틔쒿벰헻폐ퟷ쿠뷶ꆢ돉냣늿튵랽췻좡뮹풼훊튲퓶펭꒾궼ꯔ쿕⠲⠶뗄솿쓮횤볆닆뗄쇋맀쓜랽훊?킹붵⠸뿉ꆣꆢ퓋펦쫽쫂짳욬쪹뻝좷헅쿠ꎬ달럖틢뗃볤믱뇪몯탔떫뾿쓚맘듋놾쯹살짺쏦횰ꎺ훐퓚쫸솿볓쓑䥊?쎳잿쪷움⦼⧖믡볆튲槕폫뻝쪵쒿컱쿂?죏훘돶램탎폊?쒶⦷쓜폃뺡솿쿮볆쏦퇹튪랢죧펦짳ꎬ뗄볻ꆣ뗃ꎮ횤ꆢ쫇탔퓚죋쏷펰뷡쒸폐붲돉뾿탨튵춨폚늻뛸泉빅듓맀?볆횤ꆣ쫜맘볹뇪놨쇐뚨듳쿖폐쪽습쯔풹훎듦돉횰솦좷ꆣ에탔놾맽쿺믵맻뗄볆뷸횤ꎬ짳쟅캪뛠떫쿠뿉쯹춨쿔풱쫂볠쿬ꆢ뚿좨튪쿲놻쒿쓑뛏짏䊣뎱ꆢ슼볇뻝떱쾵믮틔뇭랽웖ꎮ듭컊듦쒻뇁?퓚짳튵뇜뚨떥뛏ꎬ늻쿠돌쫛힢랢죋탐쏷듯볆솺횧훖쫇맘폐맽좻솪뎣믵쪵엌럖ꆣ듓뾿횤쫊놻잰뛈췪월꽏?ﶾ믉뿘탐웋퐭슼뿉ꎮ뚯벰짳쏦욶뻍놨쳢쿂퓚쮽엏쳐뗄볆에쏢룶ꎬ짵ퟣ맘쪽쫇쿠닡믵풱뇘솦떽횤ꆣ독늻탔믱좨볬쾵뎣볛짏컶쿺ꋍ놻쓚뻝떱뫏훊웳짆쯹싇䱉〰좻쳡쯹폫볆랢좵뫜럧훆뗄냋컗꾻ꊺ뫏틢훐뛏쫽닉ꆪ죧훁틔횤탔럱펦믡떥붫튪ꎬ짳뻝벴살춬쫇뗃ꆢ닩늻삩횵ꆣ뷡볛쫛燎늿뿉뾿샭횭솿튵쯦죏폐ꝉꎮ㦣ꎬ돶웚룷뗄뇭쒹죝쿕뗘훖컄?췏샭볻ꎬ벯룶짳맻듺뫍뮳췪볆ꆣ춨듯횤늻쫩춬뛸듳벰듦횵뢴ꆢ듕뿘뾿쪵뷡떥캻ퟅ헢쪶짏훐?욵닢쪲곊몬솿뻝?평뇘췻샠쒿짳틗틔랽ꎺ볾??횴맘뛸움늻뷏볆쿖뇭뿉틉헻쿺쪦뇰맩횤떽뻝춬쏦볛럖뗄듦쯹믵뷶ꎬ뫋엌쮿떥훆듓컱돌뫏캻룟맺듋뫍컊㈰ꗎ쫔画쟖폐풽탫붻뇪볆ꢱ좷벰ꎬ⠱ꆢ듐룑쾵볛폚뇘캪횤듋훘ퟜ뾿놻ꆣ쫛듓뗄쓉뻟돌컶믵폐볠뷶뛸뗈듦풭훐탲횮뗍맜쳥쏱뇤헆쳢〶탂뮵뫳곖룒뗄뛠볆살퓚틗쫇틢?짨탨⦼볇킵웊뒿킾ꎬ짳튪잡뻝ퟷ듳쳥탔힢랢쿺쯹ꆢꆣ뛸탲좨쓜쒺킧볾췢돽샭맜뺭뮯컕뚼昱컅쒻쒲힢뢶퓊뫻탅ꎬ뗄풴돤ꆢ튪슼?뛔볆뗄떱ꎬ캪ꆣ닡욱쫛믱샽쯰꿖짳튲쇋쮮샭볃뚼믡㜱럧톶웎닡퓓횹쾢뫏훊뗄럖?벴퓲짳꒡믱ꎮ㈰탐꒷뫍샭헽솿짳죏?〹쪮쪶?컗뷊웤펰볆ꎮ뻝짳좡〹?쯻뗄볆?쯣쫕횤뻝벯쫊뗄ꆢ뇪본ힼ떱뫍헽럖샠뗄뗄믹뒡짳뛫짏ꎬ럖?뛏쟥늻춬헽뎣샠탍짳뻝붦볆횤뻝ꆣ⠷뗄⧑뛸늻쒣쫇껖좥듐쯑킣벯곊ퟮ?뿉
