案头分析方法和技巧
唐永琪
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案头分析基本方法
（一）比较分析法
1、绝对数比较——将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。
-----财务报表（内部）
同一项目同一时点的比较：存货
同一项目不同时点的比较：其他应付款
相关项目同一时间的比较：应收帐款与应付帐款、固定资产与营业收入、未分配利润与净利润
-----申报表（内部）
增值税（营业税）应税收入与所得税收入总额
申报表主表与附表
-----财务报表与申报表
利润表的收入变动与增值税申报表存货进项、存货余额变动
利润表的所得税与所得税申报表的应纳所得税额
2、相对数比较
所得税税负率=所得税÷利润总额←→适用所得税税率
注意：审核所得税减免优惠的条件
以往年度纳税调整额一般占利润总
额的比例、调整的主要项目
-----具体性分析指标
（1）赊销率=△应收帐款÷[本期主营业务收入×（1+增值税税率）]
条件：税率将变高、税收优惠前后、开设新税目、一般纳税人认定前后
--------反映资金回笼，一方面和企业要求的资金回笼率比较，同时结合存货余额的变化、进项税额变化进行分析，另一方面可结合△应付帐款分析；
（2）销售合同完成时间=[（预收帐款余额/定金比例）÷（1+增值税税率）] ÷本期主营业务收入
存货可供销售时间=存货余额÷本期主营业务成本；结合下期进项分析
企业组织生产方式：
一是订单式生产
-------定金全部入帐
-------定金部分不入帐或者全部不入帐
二是非订单式生产
(3)应收帐款周转期=（360×平均应收帐款）÷[本期主营业务收入×（1+增值税税率）]，在掌握企业收帐政策基础上，与企业实际收帐期（资金回笼天数）比较；
存货周转期= （360×平均存货）÷本期主营业务成本，与企业上期、实际、行业平均、同行业其他企业生产天数比较
同时看所得税、增值税纳税情况变化
如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税基本稳定，说明成本计算可能错误
如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税减少，说明可能存在接受虚开
另外，进行配比分析-----应该同向变化、和企业生产经营周期对比。
(4)运费进项占进项总额比重=（运费进项税额÷进项税额总额）×100%
——3----5%
或者销售运输费用率=（运输费用总额÷销售收入总额） ×100%
----防止接受运输发票虚开
----防止高税率发票（油费发票）抵顶运费发票；
(5)开票率=发票开具的不含税收入额÷本期申报的应税收入；
销售产品的性质用途、购买方的纳税人身份（一般、小规模、消费者个人）、购买方的所得税征收方式
（7）其他应付款变动率=其他应付款变动额÷期初其他应付款，并将其他应付款余额与应付帐款余额比较；
其他应付款特点：余额不大；余额相对稳定
（8）收入成本弹性系数=主营业务收入变动率÷主营业务成本变动率---------1；
关系：同向且基本同步
0%＜主营成本变动率-主营收入变动率＜2%
一方面利用模型测算收入：能物耗、工资、关键物件、设备生产能力、提成率等
另一方面核对销量和结转成本的数量，同时对销售价格进行比较
在收入基本正常情况下，进一步分析生产成本构成
料费 工资、制造费用
情况一 ↑↓ → 虚购
情况二 ↑↓ ↑↓ 一头在外
情况三 → ↑↓ 两头在外
（9）年管理费用率=年管理费用÷年营业收入
应该与收入基本呈反向同步变化；
（10）年营业费用率=年营业费用÷年营业收入
年营业费用率正常情况下应该基本稳定；
（11）固定资产综合折旧率
①年初原值=年末原值
固定资产综合折旧率=（年末折旧-年初折旧）÷固定资产年初原值←→
∑（固定资产分类折旧率×固定资产原值比重）
②年初原值≠年末原值
新增减固定资产折旧率=（本年折旧—上年折旧）÷（年末原值—年初原值）
同时注意固定资产的类型、用途，防止扩大抵扣范围；另外结合附表计算分类折旧率
（12）平均借款财务费用
①无在建工程、无长期借款或者有在建工程、有长期借款
平均短期借款财务费用=财务费用÷平均短期借款
②无在建工程、有长期借款
平均长短期借款财务费用=财务费用÷平均长短期借款
资金来源---金融机构、非金融机构（关联、非关联---税负水平），注意利率和资本比例、防止弱化资本、
（二）控制分析法
1、存货余额最低控制数
(1)无税申报
留抵税额形成的原因:
-----购进金额≥销售金额
-----抵扣税率＞征收税率
低征高扣 如：农机、液化石油气等
-----价税分离方法不同
如：农产品
简算法：
存货余额最低控制数=剔除固定资产进项后的期末留抵税金÷适用税率，主要用于负申报的单位；
精算法：
存货余额最低控制数=[销项-主营收入*（1-行业毛利率） *物耗率*税率+期初留抵税金-期末留抵税金] ÷适用税率
例：销售1000件，单价100元，单位成本80元，其中材料费60元，当期申报进项税额18000元，税率17%，假定期初存货为0，那么期末存货为多少？
本期应纳增值税=1000*100*17%-18000
=-1000元
已销产品实现增值税
=17000-1000*60*17%=6800元
18000进项其中10200由已销产品承担
另一部分由库存存货承担7800元，之所以只有1000元期末留抵，是因为已销产品实现6800元增值税弥补了部分，不足部分就产生了期末留抵。对于 6800，虽然进项弥补了，但货物仍然在企业，所以存货余额最低控制数还应该考虑已销产品实现的增值税。
(2)有税申报
主营收入*（1-行业毛利率)*物耗率*税率和本期申报抵扣的进项税额----剔除固定资产进项及费用类进项影响进行比较，从而判断存货余额的变化方向和大小。
存货期末余额=存货期初余额+（购进存货的进项-已销产品耗用存货的进项）÷存货进项税率
2、未分配利润变动额控制数=本年净利润—本年利润分配数—使用数（满5年补亏、增资等），与实际变动额比较；
盈余公积变动额控制数=本年净利润×10%或者15%—满5年补亏、增资，与实际变动额比较；
3、销售收入控制数
（1）能耗法
评估期测算产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额
评估期测算产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存数量
评估期销售收入测算数=评估期测算产品销售数量×评估期产品销售单价
（2）工时（工资）耗用法
评估期测算产品产量=第三方信息数据（投入总量或是行业标准杆）÷单位产品耗用定额或缴纳费用标准
测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期测算产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
4、能物耗控制数、物耗率控制数
（1）钢管行业
钢管行业 ：
成品率 88%
报废率 8 %
无形损耗率 4%
单位产品耗煤量（吨）
单位产品耗电量（度） 160
一吨钢管产成品成本中原材料钢坯的物耗率约为%
（2）门窗行业
指标名称 指标值
单位产品原材料消耗定额 115——118m2/t
正常损耗率 8%左右
单位产品工资成本 塑钢：28元/m2
铝合金20元/m2
行业毛利标准值 20—30元/m2
（3）金属船舶造船行业:
单体船舶钢板耗用量：单体船舶载重量×。
（每载重吨约吨）
废边料占耗用材料比为：驳船－% 滚装船－%
辅助材料耗用定额 （气、电焊条等） 280元/吨
其中： 电费 25度 /吨 计20元/吨
氧气、乙炔气 5公斤/吨 计50元/吨
电焊条 54公斤/吨 计210元/吨
（4）混凝土行业
电费 ：度／立方
1立方混凝土=吨重量，其中耗原料量：
水泥、砂、石分别为吨/立方、吨/立方、吨/立方； 运输工资（有专用运输车 ） ：司机工资为2-5元/立方
耗用运费（没有专用运输车辆 ）：25元/立方
原材料成本比例：%
（三）逻辑推理法
逻辑分析是指利用纳税申报表及附属资料各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容，即应视为异常做进一步的深入分析。
(1) 从奇异数字中发现疑点。例如货币资金为负
①从金额大小发现奇异数字。
每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，如：某有限责任公司当年 1-9 月累计管理费用支出为120000元，上年同期为90000元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司当年度管理费用金额应在120000元，1-9 月份正常数字应为90000元左右，而该公司 1-9月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，评估人员应当根据这一疑点，对该公司管理费用明细账中各项具体支出分析，发现详细的疑点和具体的问题。
②从数字的正负变化方面发现奇异数据。
纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。
如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差异率上月为 –6%，本月变化为 +6%，这就是奇异数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转等环节的问题。
③从数据的精确度发现奇异数字。
根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税评估的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手 :
纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规律，如分析纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从中找出问题。
(2) 从逻辑矛盾中发现疑点。
如某公司年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为50000元，而上年度利润总额320000元，在当年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。
（3）从相关项目数据变化方向中发现疑点
1、营业收入与存货
2、营业收入与固定资产
3、存货与增值税税负率
（四）趁势分析法
1、增值税税负率与毛利率
2、收入与所得税及所得税税负率
再见！
