第六章
政府决算与财务报告
本章提要
政府财务报告
政府决算的审查批准
政府决算的编制
简述政府决算的涵义及其组成
第一节 政府决算的编制
一、政府决算的定义和组成
第一节 政府决算的编制
(一)政府决算的涵义
政府决算是指政府各部门按照法
定程序编制的、用以反映经法定程序
批准的年度预算执行结果的政府预算
总结报告，是一定预算年度内政府预
算收入和支出的最终结果，也是政府
的经济活动在财政上的集中表现。
(二) 政府决算的组成
1、按照政府决算的级次划分
中央决算
地方决算 各省总决算汇总而成
行政单位决算
事业单位财务决算
国有企业财务决算
国库年报
税收年报
中央主
管部门
1、按照政府决算的级次划分
• 中央级决算，也就是中央政府决算。由中
央主管部门汇总所属的各行政、事业、企
业单位财务决算以及国库年报和税收年报
等所组成，由财政部负责审核并汇总编制
而成。
• 地方级决算，包括各省（自治区、直辖市）
、市（地、州）、县（市、区、旗）、乡
（镇）四级决算。
2、按照政府决算的内容划分
分为决算报表和决算文字说明两部分。
3、按政府决算报送的单位划分
（1）总决算
（2）单位决算
二、编制决算草案的基本原则
《预算法》第六十条规定：
• “编制决算草案，必须符合法律、行政法
规”
• “收支数额准确、内容完整、报送及时”
数额准确：
•政府决算是政府预算执行的总结，是国民
经济活动在财政上的集中反映。只有集中
反映一年来预算执行的客观结果，才能真
正做到向人民如实报账，并对一年来国民
经济和社会发展、预算执行和管理做出正
确的评价和总结，为指导今后的财经工作
提供可靠的资料依据。因此，决算的编制
要坚持实事求是，如实反映情况。
内容完整
•政府预算要求政府收支都要在预算中得到
充分完整的反映，决算作为预算执行结果
的会计报告，也要求完整体现政府的实际
收支结果。因此，必须严格按照国家和上
级决算编制要求和布置的决算表格等，全
面落实，认真填报，不能自行取舍和遗漏。
在决算编制中，还应写出有情况、有分析、
有总结的决算说明书。
报送及时
•决算编制对于下年度的预算编制具有重要
的参考价值，因此对其有很强的时间要求，
要及时编制，及时报送，否则就难以发挥
决算应有的作用，也就失去了决算编制的
意义。各地、各部门、各单位都必须严格
按照上级规定期限编报决算，把决算工作
作为预算管理的一个中心环节来完成。
简述政府决算工作的必要性
三、编制政府决算的意义
（一）反映了预算执行的结果
（二）是制定国家经济政策的基本资料
（三）是系统整理和积累预算收支实际
资料的重要来源
（四）是实现民主监督的重要途径
四、 编制政府决算草案的具体事项
（一）拟定和下达政府决算的编审办法
（二）进行年终清理
（三）制定和颁发决算表格
55、、年终结余的处理年终结余的处理
66、编制决算的组织领导、编制决算的组织领导
77、明确编审决算报送的期限和份数、明确编审决算报送的期限和份数
11、提出增收节支和平衡预算的基本措施、提出增收节支和平衡预算的基本措施
22、提出审查企业、事业、行政和建设单位财务决算、提出审查企业、事业、行政和建设单位财务决算
和总决算的要求和总决算的要求
33、组织年终收支情理工作的基本要求、组织年终收支情理工作的基本要求
44、、编编报报决决算算收收入入、、决决算算支支出出需需要要明明确确规规定定的的具具体体
要求要求
年终清理
•年终收支清理是指各级财政部门和行政事
业单位、企业单位、基本建设单位每年年
终时对预算收支、会计科目、财产物资进
行的全面核对、清查与结算。年终清算工
作是决算编制工作的前期准备工作，是编
制年度决算的前提条件。
11、核对年度预算收支数字、核对年度预算收支数字
22、清理预算应收应支款项、清理预算应收应支款项
33、结清结算拨借款、结清结算拨借款
44、清理往来款项、清理往来款项
55、清理财产物资、清理财产物资
66、核对决算收支数、核对决算收支数
77、核实预算外资金收支数、核实预算外资金收支数
有利于本年度预算执行情况的总结
有利于保持决算表格的稳定
尽可能简明扼要、易于编汇
制定决算表格应遵循
以下原则
决算收支总表及年终资金活动情况表
基本数字表
其它附表
决算表格按反映的内
容可分为三大类：
11、政府决算收支总表、政府决算收支总表
22、政府决算收入明细表、政府决算收入明细表
33、政府决算支出明细表、政府决算支出明细表
44、政府决算收支分级表、政府决算收支分级表
55、民族自治地区政府决算收支表、民族自治地区政府决算收支表
66、政府预算支出、预算结余结转下年度使用情况表、政府预算支出、预算结余结转下年度使用情况表
77、资产负债表、资产负债表
88、财政基金收支决算总表、财政基金收支决算总表
99、财政基金预算收支决算明细表、财政基金预算收支决算明细表
1010、往来款项明细表、往来款项明细表
1111、预算支出变动明细表、预算支出变动明细表
五、政府决算编制的方法
（一）单位决算的编制方法
（二）总决算的编制方法
（三）地方财政总决算的汇编报送程序
基层单位决算报表按数字内容可分为:
11、预算（计划）数字、预算（计划）数字
22、会计数字（决算数字）、会计数字（决算数字）
33、基本数字、基本数字
单位决算说明书的内容包括：
（（11）各项事业发展的成果和费用开支水平、定员）各项事业发展的成果和费用开支水平、定员
定额的分析比较情况定额的分析比较情况
（（22）预算管理、财务管理等方面采取的主要措施、）预算管理、财务管理等方面采取的主要措施、
取得的经验和存在的问题以及今后提高管理水平的取得的经验和存在的问题以及今后提高管理水平的
改进意见等改进意见等
（（33）一年来单位预算执行的情况，收入超收或短收、）一年来单位预算执行的情况，收入超收或短收、
支出超支或结余的原因支出超支或结余的原因
（（44）业务计划完成情况及原因分析）业务计划完成情况及原因分析
（（55）事业发展的成果和问题）事业发展的成果和问题
总决算分为中央总决算和地方总决算总决算分为中央总决算和地方总决算
具体做法是：各级财政部门在收到本级主管部门具体做法是：各级财政部门在收到本级主管部门
报来的汇总单位决算后，及时进行核对审查，连报来的汇总单位决算后，及时进行核对审查，连
同总预算会计账簿的有关数字进行汇总，编制该同总预算会计账簿的有关数字进行汇总，编制该
级财政总决算。上级地方部门根据所在地方财政级财政总决算。上级地方部门根据所在地方财政
部门上报的财政总决算、本级各主管部门报送的部门上报的财政总决算、本级各主管部门报送的
汇总单位预算以及本级财政总预算会计账簿中的汇总单位预算以及本级财政总预算会计账簿中的
有关数字汇总，编制该级财政总决算，填报总决有关数字汇总，编制该级财政总决算，填报总决
算各表数字。算各表数字。
总决算报表数字一般包括以下三项内容:
11、预算数字、预算数字
22、决算数字、决算数字
33、基本数字和其他附表数字、基本数字和其他附表数字
各级总决算由同级政府审查后，报请同级人民代表大会常各级总决算由同级政府审查后，报请同级人民代表大会常
务委员会审查和批准，再报上一级汇编；省、自治区、直务委员会审查和批准，再报上一级汇编；省、自治区、直
辖市总决算经本级政府审查后，报请同级人民代表大会常辖市总决算经本级政府审查后，报请同级人民代表大会常
务委员会审查和批准，再上报财政部汇编全国财政总决算。务委员会审查和批准，再上报财政部汇编全国财政总决算。
中央决算草案由财政部报国务院审定后，须由国务院提请中央决算草案由财政部报国务院审定后，须由国务院提请
全国人大常委会审查批准。全国人大常委会审查批准。
总决算编成后，还要编写决算说明书总决算编成后，还要编写决算说明书
11、收入方面、收入方面
22、支出方面、支出方面
33、平衡情况、平衡情况
44、预算变动情况、预算变动情况
55、需要总结的主要内容、需要总结的主要内容
66、其他方面、其他方面
地方财政总决算汇编报送的程序是地方财政总决算汇编报送的程序是::
自下而上，逐级汇总。自下而上，逐级汇总。
第二节 政府决算的审查批准
一、决算草案的审核分析
为了使决算编制得及时、准确、完整，
保证决算的质量．必须在各个环节上加
强决算的审核分析工作，做到逐级审核，
层层负责。
•（一）决算审核分析的方法
决算审核分析方法一般分为就地审核、书
面审核和派人到上级机关汇报审核三种，
以书面审核方法为主。
•（二）决算审核分析的形式
决算审核分析的形式一般分为本单位自审、
组织决算性质相同的单位联审互查和上级
机关审核三种。
•（三）决算审核分析的内容
决算审核分析的内容主要有两个方面：一
方面，从贯彻执行国家各项方针政策、财
政制度、财经纪律等方面进行审核分析，
通称政策性审核；另一方面，对决算报表
的数字关系进行审核分析，通称技术性审
核。
政府决算审核分析的具体内容：政府决算审核分析的具体内容：
11、收入方面、收入方面
22、支出方面、支出方面
33、结余方面、结余方面
44、资金运用方面、资金运用方面
银行支取未用数
银行支出数=实际支出数+银行支取未报数
55、数字关系方面、数字关系方面
66、决算的完整性和及时性、决算的完整性和及时性
对于决算审查过程中发现的问题，要严格按照
政府决算制度和有关财经纪律、制度规定做出处
理，保证政府决算的及时、准确和完整。
二、决算草案的审核批准程序
19941994年年通通过过的的《《预预算算法法》》第第六六十十二二条条规规定定：：
““国国务务院院财财政政部部门门编编制制中中央央决决算算草草案案，，报报国国务务院院
审审定定后后，，由由国国务务院院提提请请全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委
员员会会审审查查和和批批准准。。县县级级以以上上地地方方各各级级政政府府财财政政部部
门门编编制制本本级级决决算算草草案案，，报报本本级级政政府府审审定定后后，，由由本本
级级政政府府提提请请本本级级人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会审审查查和和
批批准准。。乡乡、、民民族族乡乡、、镇镇政政府府编编制制本本级级决决算算草草案案，，
提请本级人民代表大会审查和批准。提请本级人民代表大会审查和批准。””
第三节 政府财务报告
一、政府财务报告的概念
政府财务报告的基本概念可以简要表
述为：为满足信息使用者需求而编制的以
财务信息为主要内容、以财务报表为主要
形式，全面系统地反映政府财务受托责任
的综合报告。
内涵：
（一）政府财务报告的信息需求者广泛
（二）政府财务报表是政府财务报告的主要
形式
（三）政府财务信息是政府财务报告的主要
内容
（四）政府财务报告反映了政府财务受托责
任状况
信息需求者广泛
社会公众 权力机关 公共资金的
投资者和债权人
有关评估机构
及其评估者
各级行政
管理部门
各国的政府财务报告通常由文字说明和财务报表各国的政府财务报告通常由文字说明和财务报表
两大部分构成两大部分构成
.国际会计师联合会的规定国际会计师联合会的规定
政府财务报告主体采用权责发生制会计基础，通常政府财务报告主体采用权责发生制会计基础，通常
应编制三种报表：财务状况表、财务业绩表和现金应编制三种报表：财务状况表、财务业绩表和现金
流量表。流量表。
.主要市场经济国家的做法主要市场经济国家的做法((美英澳美英澳))
美国美国
以报表为主要形式
州和地方：净资产表州和地方：净资产表((资产负债表资产负债表))和业务表和业务表
政府性基金：资产负债表、收入支出和基金余额政府性基金：资产负债表、收入支出和基金余额
变动表、收入支出和基金余额变动比较表变动表、收入支出和基金余额变动比较表
权益基金：资产负债表、收入费用和基金净资产变权益基金：资产负债表、收入费用和基金净资产变
动表、现金流量表动表、现金流量表
信托基金：信托净资产报表和信托净资产变信托基金：信托净资产报表和信托净资产变
动表动表
联邦：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、联邦：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、
统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本
与统一预算盈余与统一预算盈余((或赤字或赤字))调整表调整表
资源产出概要表资源产出概要表
运营成本表运营成本表
资产负债表资产负债表
现金流量表现金流量表
英国英国
基于各部门宗旨和目标的资源表基于各部门宗旨和目标的资源表
运营表运营表
财务状况表财务状况表
权益变动表权益变动表
现金流量表现金流量表
澳大利亚澳大利亚
现行预算会计编制的财务报表包括：现行预算会计编制的财务报表包括：
①①财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情
况的资产负债表和预算执行情况表；况的资产负债表和预算执行情况表；
②②行政单位编制的资产负债表和收入支出表；行政单位编制的资产负债表和收入支出表；
③③国有事业单位编制的资产负债表和收入支出表。国有事业单位编制的资产负债表和收入支出表。
.我国政府财务报告构成的考虑我国政府财务报告构成的考虑
资产负债表、政府营运表、现金流量表和预算执行资产负债表、政府营运表、现金流量表和预算执行
情况表情况表
此外，根据我国财政管理的特殊要求，还可以附加一此外，根据我国财政管理的特殊要求，还可以附加一
些特殊报表，如：些特殊报表，如：
资本性支出表资本性支出表
承诺与或有事项表承诺与或有事项表
借鉴国际经验，我国政府整体财务报告也应由财务借鉴国际经验，我国政府整体财务报告也应由财务
报表和文字说明两大部分构成。报表和文字说明两大部分构成。
宏观经济统计指标体系宏观经济统计指标体系
政府财政经济状况分析报告政府财政经济状况分析报告
政府财政管理报告政府财政管理报告
文字说明部分，可考虑包括三个方面内容：文字说明部分，可考虑包括三个方面内容：
• 我国目前提供政府财务信息的主要政府报
告是政府预算执行情况报告，另外，国民
经济和社会发展计划执行情况报告以及政
府工作报告等相关政府报告也提供了部分
政府财务信息。
以财务信息为主要内容
受托责任是信息提供方即政府与拥有权力方即公民受托责任是信息提供方即政府与拥有权力方即公民
及其代表之间的一种委托代理关系。及其代表之间的一种委托代理关系。
我国的政府财务报告应反映的政府受托责任：
.预算执行情况及依从预算情况的信息。预算执行情况及依从预算情况的信息。
什么是受托责任？
.国有资产财务信息。国有资产财务信息。
.政府采购资金财务信息。政府采购资金财务信息。
.社会保障基金方面的财务信息。社会保障基金方面的财务信息。
反映政府财务受托责任
两者的联系两者的联系
两者的区别（范围、出发点）两者的区别（范围、出发点）
政府财务报告与政府财政报告政府财务报告与政府财政报告
二、政府财务报告的目标和原则
（一）政府财务报告的目标
11、、最高目标最高目标
22、、具体目标具体目标
（二）政府财务报告的原则
全面性
合法性
可理解性
可靠性
相关性
一致性
及时性
可比性
有用性
明确受托责任和制定决策可以看作是政府明确受托责任和制定决策可以看作是政府
财务报告的最高目标财务报告的最高目标
最高目标：
根据国际会计师联合会根据国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)公共部门委员会发布公共部门委员会发布
的的《《国际公共部门会计准则第国际公共部门会计准则第11号号————财务报表的列财务报表的列
报报》》讲的政府财务报告目标是：提供有助于广大使讲的政府财务报告目标是：提供有助于广大使
用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、
业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理
责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经
营所产生资源以及风险和不确定性的信息。营所产生资源以及风险和不确定性的信息。
具体目标
美国的政府财务报告目标，既立足于满足政府内部的政府财务报告目标，既立足于满足政府内部
实施宏观经济管理的实际需要，同时兼顾外部公众实施宏观经济管理的实际需要，同时兼顾外部公众
监督政府活动的需要。监督政府活动的需要。
英国总体上更侧重政府整体资源的有效管理，但不放总体上更侧重政府整体资源的有效管理，但不放
弃对外部公众的受托责任。弃对外部公众的受托责任。
澳大利亚则政府财务报告目标是为使用者提供有用则政府财务报告目标是为使用者提供有用
信息信息
主要市场经济国家的政府财务报告目标：主要市场经济国家的政府财务报告目标：
我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收
支执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。支执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。
在总体上，我国的政府财务报告应实现两大目标，一在总体上，我国的政府财务报告应实现两大目标，一
是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的
情况。情况。
我国政府财务报告目标的考虑：我国政府财务报告目标的考虑：
三、政府财务报告的主体
政府财务报告的主体：
11、基本政府、基本政府 （核心）（核心）
22、、基本政府负有财务责任的组织基本政府负有财务责任的组织
33、、基本政府的相关单位基本政府的相关单位
四、我国现行的政府财务报告模式
（一）我国政府财务报告提供的财务信息
（二）我国政府财务报告提供的财务报表
政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应
包括哪些主体的哪些交易活动。包括哪些主体的哪些交易活动。
政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关
键因素。键因素。
国际会计师联合会公共部门委员会在国际会计师联合会公共部门委员会在《《第第1111号研究报告号研究报告
————政府财务报告政府财务报告》》中确定政府财务报告主体的范围有中确定政府财务报告主体的范围有
四种方法：四种方法：
(1)(1)资金授权分配法资金授权分配法
（一）国际会计师联合会关于政府财务报告主体的确认（一）国际会计师联合会关于政府财务报告主体的确认
(2)(2)法律主体法法律主体法
(3)(3)政治受托责任法政治受托责任法
(4)(4)控制法控制法
判定判定““控制控制””存在的技术标准存在的技术标准
美国美国
联邦政府会计准则规定，报告主体应满足三个条件：联邦政府会计准则规定，报告主体应满足三个条件：
一是负有控制和部署资源、提供产出和成果、执行部一是负有控制和部署资源、提供产出和成果、执行部
分或全部预算的管理责任，并能对其绩效负责；分或全部预算的管理责任，并能对其绩效负责；
二是主体范围应能使得财务报表提供有关经营状况、二是主体范围应能使得财务报表提供有关经营状况、
财务状况的有用信息；财务状况的有用信息；
三是其他可能的财务报表使用者。三是其他可能的财务报表使用者。
（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体
美国州和地方政府会计准则委员会则规定，政府财务美国州和地方政府会计准则委员会则规定，政府财务
报告主体应包括基本政府、基本政府中负有财务受托报告主体应包括基本政府、基本政府中负有财务受托
责任的组织，以及其他组织。责任的组织，以及其他组织。
澳大利亚澳大利亚
原则：法定机构或其他组织本身并不作为报告主体，原则：法定机构或其他组织本身并不作为报告主体，
只有在可以合理预期到存在使用者需求时，才被视为只有在可以合理预期到存在使用者需求时，才被视为
报告主体。报告主体。
（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体
澳大利亚确定财务报告主体的准则有三个：第澳大利亚确定财务报告主体的准则有三个：第2727、、
2929、、3131号会计准则号会计准则
我国现行财政管理将具有政府功能的单位分为行政单位我国现行财政管理将具有政府功能的单位分为行政单位
和事业单位，且事业单位种类繁多，性质复杂。和事业单位，且事业单位种类繁多，性质复杂。
目前，结合各国通行做法，初步考虑可将现行事业单目前，结合各国通行做法，初步考虑可将现行事业单
位分为三类：位分为三类：
（三）我国政府财务报告主体的考虑（三）我国政府财务报告主体的考虑
政府单位政府单位
非营利组织非营利组织
企业单位企业单位
我国未来政府财务报告编制至少包括两个层面；一是政我国未来政府财务报告编制至少包括两个层面；一是政
府各部门，二是政府整体。府各部门，二是政府整体。
我国目前的政府财务报告主要由财政总预算会计提供的我国目前的政府财务报告主要由财政总预算会计提供的
财务报告、行政单位提供的财务报告和事业单位提供的财务报告、行政单位提供的财务报告和事业单位提供的
财务报告等组成。（下表）财务报告等组成。（下表）
相关单位相关单位（国有独资企业和公用事业类单位）是基本政（国有独资企业和公用事业类单位）是基本政
府可以控制但对其不负有财务受托责任的单位，或基本府可以控制但对其不负有财务受托责任的单位，或基本
政府保留持续的财务利益或财务责任，但不能单独控制政府保留持续的财务利益或财务责任，但不能单独控制
的单位。相关单位的财务报表不需要与基本政府的财务的单位。相关单位的财务报表不需要与基本政府的财务
报表联合编制。报表联合编制。
相关单位与组成单位的区别：相关单位与组成单位的区别：
组成单位组成单位（政府事业单位和行政单位）是基本政府可以（政府事业单位和行政单位）是基本政府可以
控制并对其负有财务受托责任的单位，或在财政上依赖控制并对其负有财务受托责任的单位，或在财政上依赖
于基本政府且基本政府对其负有财务受托责任的单位。于基本政府且基本政府对其负有财务受托责任的单位。
组成单位的财务报表一般需要与基本政府的财务报表联组成单位的财务报表一般需要与基本政府的财务报表联
合编制。合编制。
美国政府财务报告模式的主要特点是：美国政府财务报告模式的主要特点是：
.联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互
独立的独立的
西方国家政府财务报告模式的特点西方国家政府财务报告模式的特点
.联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的
基金，都是单独的会计与财务报告主体基金，都是单独的会计与财务报告主体
3.“3.“金字塔金字塔””财务报告模式也称综合财务报告模式，财务报告模式也称综合财务报告模式，
其财务报告主体是州和地方政府其财务报告主体是州和地方政府
.政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报
告和年度财务报告告和年度财务报告
美国政府财务报告模式的精髓是什么？美国政府财务报告模式的精髓是什么？
目前，我国政府提供的财务信息主要来自于政府目前，我国政府提供的财务信息主要来自于政府
预算执行情况报告。预算执行情况报告。
（一）我国政府财务报告提供的财务信息（一）我国政府财务报告提供的财务信息
（二）我国政府财务报告提供的财务报表（二）我国政府财务报告提供的财务报表
目前，政府提交人大的是预算执行情况报告（财务目前，政府提交人大的是预算执行情况报告（财务
报告），而不是预算执行情况报表（财务报表）。报告），而不是预算执行情况报表（财务报表）。
政府的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。政府的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。
.从报告的内容看。从报告的内容看。《《财政总预算会计制度财政总预算会计制度》》第六第六
十二条与十二条与《《行政单位会计制度行政单位会计制度》》第五十四条第五十四条
现行政府财务报告模式评价现行政府财务报告模式评价
.从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。
.从财务报告的技术看从财务报告的技术看
.从财务报告的使用者看从财务报告的使用者看
我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统
地反映政府财务受托责任的政府财务报告。地反映政府财务受托责任的政府财务报告。
.忽视公众的信息需求。忽视公众的信息需求。
我国现行政府财务报告存在的问题：我国现行政府财务报告存在的问题：
.政府财务报告主体不全面。政府财务报告主体不全面。
.政府财务报告的内容不够完整。政府财务报告的内容不够完整。
.政府财务报告内容比较分散。政府财务报告内容比较分散。
五、改革我国政府财务报告的思路
（一）合理确定政府财务报告主体
（二）拓宽政府财务报告的使用者的范围
（三）确定明确的政府财务报告目标
（四）逐步引入权责发生制会计核算基础
会计基础是指选择一定的依据确定收入、支出等交会计基础是指选择一定的依据确定收入、支出等交
易事项的制度，不同的会计基础对一定期间内的收易事项的制度，不同的会计基础对一定期间内的收
入、支出确认不同，从而得出的报告主体的财务状入、支出确认不同，从而得出的报告主体的财务状
况的判断也不同。况的判断也不同。
常见的会计基础主要有两种，一种是收付实现制，常见的会计基础主要有两种，一种是收付实现制，
另一种是权责发生制。另一种是权责发生制。
什么是会计基础？什么是会计基础？
各国政府财务报告编制的会计基础主要有四类：收各国政府财务报告编制的会计基础主要有四类：收
付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制
和权责发生制。和权责发生制。
政府财务报告的编制基础
发布了会计准则发布了会计准则————《《财务报表的列报财务报表的列报》》和和《《收付实收付实
现制会计基础下的财务报告现制会计基础下的财务报告》》用于指导不同会计基用于指导不同会计基
础下编报政府财务报告。础下编报政府财务报告。
与收付实现制相比，以权责发生制为基础的财务报与收付实现制相比，以权责发生制为基础的财务报
告能够提供更多、更有价值的财务信息，从而能够告能够提供更多、更有价值的财务信息，从而能够
更好地满足报告使用者的信息需求。更好地满足报告使用者的信息需求。
（一）国际会计师联合会的观点（一）国际会计师联合会的观点
美国在政府会计上推崇美国在政府会计上推崇““实用主义实用主义””，不同报告主，不同报告主
体应用的会计基础也有所不同。体应用的会计基础也有所不同。
1. 1. 联邦政府各部门联邦政府各部门
（二）主要市场经济国家的做法（二）主要市场经济国家的做法
美国美国
2. 2. 美国州和地方政府美国州和地方政府
自自1994—19951994—1995财政年度开始，在政府会计中财政年度开始，在政府会计中
引入权责发生制，要求政府以权责发生制基础引入权责发生制，要求政府以权责发生制基础
编制财务报告编制财务报告
英国也应用完全的权责发生制英国也应用完全的权责发生制
澳大利亚澳大利亚
英国英国
我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础，反我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础，反
映当年预算执行情况，但不能全面、完整地反映政映当年预算执行情况，但不能全面、完整地反映政
府拥有资产、负债等财务状况，尤其是无法反映政府拥有资产、负债等财务状况，尤其是无法反映政
府目前承担的未来负债情况府目前承担的未来负债情况
尽管我国政府财务报告的编报基础明确采用收付实尽管我国政府财务报告的编报基础明确采用收付实
现制基础，但并不意味我国的政府财务报告可以完现制基础，但并不意味我国的政府财务报告可以完
全不提供权责发生制基础或修正的权责发生制基础全不提供权责发生制基础或修正的权责发生制基础
下的信息。下的信息。
（三）我国政府财务报告编制基础的考虑（三）我国政府财务报告编制基础的考虑
（（11）资产反映不真实）资产反映不真实
（（22）负债反映不完整）负债反映不完整
我国现行政府财务报告体系存在的不足我国现行政府财务报告体系存在的不足
（（33）报表功能不强）报表功能不强
（（44）政府整体的财务报告缺位）政府整体的财务报告缺位
（（11）保留并进一步完善有关报表）保留并进一步完善有关报表
（（22）增加编制政府合并财务报告）增加编制政府合并财务报告
重构我国政府财务报告体系的意见重构我国政府财务报告体系的意见
（（33）增加编制政府年度综合财务报告）增加编制政府年度综合财务报告
（（44）增加财务报告附注）增加财务报告附注
（（55）编制政府层面财务报告）编制政府层面财务报告
一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题
我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报
表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报
体系组成体系组成
我国政府财务报告披露内容的改进我国政府财务报告披露内容的改进
现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题：：
反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产
负债表负债表
目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级
政府承担的债务情况的项目主要有三个：政府承担的债务情况的项目主要有三个：
((一一))没有全面、完整地反映政府承担的债务情况没有全面、完整地反映政府承担的债务情况
（（11））““借入款借入款””项目项目((国内外债务，地方债务国内外债务，地方债务))
（（22））““与上级往来与上级往来””项目（财政上下级间）项目（财政上下级间）
（（33））““暂存款暂存款””项目（财政与预算单位之间）项目（财政与预算单位之间）
没有披露政府隐形债务没有披露政府隐形债务
1. 1. 以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露
的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本
2. 2. 现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反
映政府的投入产出情况映政府的投入产出情况
((二二))没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效
现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库
对外也没有公布对外也没有公布““国库现金日报表国库现金日报表””及及““国库现金国库现金
月报表月报表””
((三三))不能如实地提供国库现金管理方面的信息不能如实地提供国库现金管理方面的信息
会计等式：财政总预算会计、行政单位会计、事业会计等式：财政总预算会计、行政单位会计、事业
单位会计按：资产单位会计按：资产++支出支出==负债负债++净资产净资产++收入收入
从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资
产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两
类项目类项目
((四四))资产负债表的项目设置不科学资产负债表的项目设置不科学
报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公
众看不懂，专业人士也不一定明白。众看不懂，专业人士也不一定明白。
((五五))没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度
((一一))全面、系统地披露政府的债务全面、系统地披露政府的债务
我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府
及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息
负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支
出缺口，政府担保的各种借款等。出缺口，政府担保的各种借款等。
二、我国政府财务报告披露内容的改进二、我国政府财务报告披露内容的改进
目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理
改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效
这方面的信息这方面的信息
将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮
流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面
地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的
综合性财务报告。综合性财务报告。
((二二))增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩
分析表等报表分析表等报表
增加现金流量表的原因：增加现金流量表的原因：
1. 1. 在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流
入、流出数量及余额大大增加入、流出数量及余额大大增加
((三三))增加现金流量表增加现金流量表
2. 2. 政府财政年度的现金流量情况是内、外部信息使政府财政年度的现金流量情况是内、外部信息使
用者进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息用者进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息
改为新的会计等式：资产改为新的会计等式：资产==负债负债++净资产净资产
并以此设计资产负债表并以此设计资产负债表
① 在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内
贷款、对外贷款等项目贷款、对外贷款等项目
((四四))资产负债的项目列示资产负债的项目列示
② 在负债类项目下增加列示国内债务、国外债务、在负债类项目下增加列示国内债务、国外债务、
借入转贷资金等项目借入转贷资金等项目
③ 在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷
款基金等项目款基金等项目
使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立
场不一致场不一致
在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财
务报告披露内容的真实性和可靠性。务报告披露内容的真实性和可靠性。
((五五))在政府财务报告中增加审计报告在政府财务报告中增加审计报告
江西省人大常委会首次审查政府部门决算江西省人大常委会首次审查政府部门决算
案例分析与思考：案例分析与思考：
什么是政府决算？编制决算有什么意义？有哪些方什么是政府决算？编制决算有什么意义？有哪些方
法可以对政府决算进行审查？法可以对政府决算进行审查？
[[案例拓展案例拓展]]
本章小结
• [关键术语]
政府决算 总决算 单位决算
年终清理 预算数字 决算数字
基本数字 政府财务报告
本章小结
• [思考与练习题]
1.简述政府决算的涵义及其组成。
2.简述政府决算工作的必要性。
3.简述政府决算审查和批准的内容。
4.论述年终清理的内容分别有哪些。
5.简述政府决算草案审查批准的程序。
6.简述政府财务报告的目标与原则。
7.论述改革我国政府财务报告的基本思路
本章结束
