中 级 会 计 实 务
中级会计实务
• 任务一 长期金融资产的核算
• 任务二 投资性房地产的核算
• 任务三 非货币性资产交换的核算
• 任务四 或有事项的核算
• 任务五 长期借款和应付债券的核算
• 任务六 债务重组的核算
• 任务七 所得税的核算
• 任务八 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算
• 任务九 资产负债表日后事项的核算
• 任务十 合并财务报表的编制
J:%5C%E6%95%99%E6%9D%90%5C%E4%B8%8A%E6%B5%B7%E9%AB%98%E6%95%99%E5%87%BA%E7%89%88%E7%A4%BE%5C%E5%AE%9A%E7%A8%BF%5C%E4%B8%AD%E7%BA%A7%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AE%9E%E5%8A%
• 考核方式
• 1、平时成绩 考勤、作业、课堂表现等20%
• 2、实训成绩 实训作业，系统自动评分 占40%
• 3、期末成绩 40%
任务一 金融资产的核算
• 【职业能力目标】
• 通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；
理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解
取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构
成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资
产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产
减值的核算。
取得可供出售
金融资产业务
的核算
现金股利与利
息业务的核算
处置可供出售
金融资产业务
的核算
可供出售金融
资产期末计价
业务的核算
取得持有至到
期投资业务的
核算
持有至到期投
资利息调整业
务的核算
处置持有至到
期投资业务的
核算
持有至到期投
资期末计价业
务的核算
取得交易性金融
资产业务的核算
交易性金融资产
的现金股利与利
息业务的核算
处置交易性金融
资产业务的核算
交易性金融资产
期末计价业务的
核算
学习子情景
交易性金融资
产业务的核算
持有至到期投
资业务的核算
长期股权投资
业务成本法核
算
长期股权投资
业务权益法核
算
成本法与权益
法转换业务的
核算
长期股权投资
期末计价业务
的核算
可供出售金融资
产业务的核算
长期股权投资
业务的核算
交易性金融资产业务的核算
本学习子情境引例
2017年1月20日，东方股份有限公司委托某证
券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100
万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票
投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相
关交易费用金额为万元。
交易性金融资产业务的核算
本学习子情境引例
东方股份有限公司款项支付申请单
时间：2017 年01 月20 日
申请使用部门：投资部
申请支付单位：财务部
支付账号：33011809032591 支付方式：转账
款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票
支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整 小写：￥10 028
备注
经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰
4
股东编号
电脑编号
公司名称
××
××
东方股份有限公司
成交证券
成交数量
成交价格
A
1 000 000
申报编号
申报时间
成交时间
1234
143210
143212
成交金额
佣 金
过 户 费
10 000
28
略
上次余额
本次成交
本次余额
本次库存
10000（手）
印花税
应付金额
附加费用
实收金额
10 028
上海证券中央登记结算公司
日期：20150120 过户交割单
买
经办单位：××证券公司 客户签章：东方股份有限公司
交易性金融资产业务的核算
本学习子情境引例
知识准备
1.概述
金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的
工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权
益工具。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金
融资产在初始确认时分为以下几类：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
(2)持有至到期投资；
(3)贷款和应收款项；
(4)可供出售的金融资产。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
知识准备
1.概述
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
是指企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为
交易性金融资产条件时，企业仍可在符合条件的某些特定条
件的情况下按其公允价值计量，并将其公允价值变动计入当
期损益。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
知识准备
1.概述
（二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，
且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
知识准备
1.概述
（三）可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的
非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和
应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
知识准备
1.概述 不同类金融资产之间的重分类
同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体
会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类
金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的
是(2)、(4)在满足一定条件时进行重分类。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
知识准备
1.概述
公允价值确定
1、存在活跃市场的金融资产公
允价值的确定。
2、不存在活跃市场的金融资产
公允价值的确定。
金融资产
交易性金融资产业务的核算
2. 交易性金融资产业务的核算
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产
的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所
支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股
利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质
属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单
独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减
相应的应收债权。
取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理
机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交
易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计
入该金融资产的初始入账金额。
取得
业务内容
取得交易性金融资产
（如果在取得交易性
金融资产所支付价款
中，包含了已宣告但
尚未发放的现金股利
或已到付息期但尚未
领取的债券利息，记
入“应收股利”或“
应收利息”）。
会计处理
借：交易性金融资产－成本
（公允价值）
投资收益 （交易费用）
应收股利（已宣告未发放股利）
或 应收利息（已到付息期未领取
的债权利息）
贷：银行存款
本学习情境小结
交易性金融资产业务的核算
按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成
本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益
”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣
告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或
“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“
银行存款”科目。
职业判断与业务操作
记录经济业务
交易性金融资产业务的核算
购入时会计分录为：
借：交易性金融资产—成本 10 000 000
投资收益 28 000
贷：银行存款 10 028 000
记录经济业务
职业判断与业务操作
交易性金融资产业务的核算
任务1： 2017年1月1日，东方股份有限公司购入
ABC公司发行的公司债券，该笔债券于2016年7月1
日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券
利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融
资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发
放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。
典型任务举例
交易性金融资产业务的核算
购入债券时，账务处理为：
借：交易性金融资产—成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
任务分析
交易性金融资产业务的核算
任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入
“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，
借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息
借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行
存款”科目。
知识准备
2. 交易性金融资产业务的核算
交易性金融资产持有期间被投资单位宣
告发放的现金股利，或在资产负债表日按
分期付息、一次还本债券投资的票面利率
计算的利息，应当计入投资收益，借记“
应收股利”或“应收利息”科目，贷记“
投资收益”科目。
交易性金融资产业务的核算
现金股利与
利息业务
任务2：接任务1，2017年1月10日，东方股份有限公司收
到该笔债券利息50万元。
交易性金融资产业务的核算
任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到
的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
任务分析
2017年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
业务内容
现金股利与利息
业务的核算
会计处理
借：“应收股利”
或“应收利息”
贷：投资收益
本学习情境小结
交易性金融资产业务的核算
知识准备
2. 交易性金融资产业务的核算
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允
价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处
理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“
交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“
公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面
余额的差额做相反的会计分录。
交易性金融资产业务的核算
期末计价
业务内容
交易性金融资
产期末计价业
务的核算
会计处理
公允价值＞其账面余额
借： 交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值＜其账面余额
借：公允价值变动损益-公允将价值变动
贷：交易性金融资产
本学习情境小结
交易性金融资产业务的核算
任务3：接任务1、任务2，2017年6月30日，东方股份有限
公司购买的该笔债券的市价为2 580万元。
交易性金融资产业务的核算
任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 580万元，
账面余额为2 550万元，公允价值高于其账面余额30万元，
公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产
”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。
任务分析
会计分录如下：
借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
任务4：接任务1、任务2、任务3，2017年12月31日，东方
股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。同时
确认本年度利息收入。
交易性金融资产业务的核算
任务4：账面余额为2 580万元，公允价值低于其账面余额
20万元，记入“公允价值变动损益 ”科目的借方。
持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “应
收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
任务分析
任务4：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 200 000
同时，2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
交易性金融资产业务的核算
知识准备
出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。
账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“
交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记
“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产
的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变
动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目
（目的是将未实现收益转为已实现收益）。
处置
交易性金融资产业务的核算
2. 交易性金融资产业务的核算
业务内容
处置交易性金融
资产业务的核算
会计处理
借：银行存款（实际收到金额）
公允价值变动损益(或贷方，已提的公允
价值变动损益)
投资收益（或贷方，差额）
贷：交易性金融资产—成本
-公允价值变动
（已提的变动损益）
本学习情境小结
交易性金融资产业务的核算
任务5：接任务1、任务2、任务3、任务4，2018年1月10日，
甲公司收到债券利息100万元。
交易性金融资产业务的核算
任务分析：收到2017年度利息，按实际收到的金额，借记
“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
任务分析
2018年1月10日，收到债券利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
任务6：接任务1、任务2、任务3、任务4、任务5，2018年
2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公
司债券，售价为2 565万元。
交易性金融资产业务的核算
任务6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记
“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“
交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收
益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借
记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资
收益”科目。
任务分析
交易性金融资产业务的核算
交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动
2550 30
20
10
公允价值变动损益
30
20
10
借：银行存款 2565
公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产-成本 2550
-公允价值变动10
投资收益 15
借：银行存款 25650000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产—成本 25500000
—公允价值变动 100000
投资收益 150000
交易性金融资产业务的核算
任务分析
