经济时代无形资产
一、知识经济对会计理念的挑战
知识经济时代,会计的服务对象和处理对象都发生了巨大变化,对人力资源、信息、知识产权等无形资产
的处理,在会计系统中所占的比重越来越大。知识经济不仅要求会计越来越多地处理与物质资源有关的
业务,也要处理与非物质资源有关的业务,同时以服务为主导的第三产业、以信息为主导的第四产业的会
计问题也成为会计的新领域。传统的工业经济下的会计理念与技能已不能满足知识经济下以“人”为本
的管理方式的需要。因此,探索知识经济下的会计理念,对于拓展会计工作的内涵和外延,满足现代企业
管理战略的发展需要,具有重要的现实意义。知识经济对会计理念也提出了新的要求:更加注重增值概
念,更加注重资源的有效配置,更加注重风险管理,更加注重信息披露,更加注重价值基础,更加注重战略
管理。
1、知识经济对会计要素的影响。
会计对象,即会计核算和监督的内容,具体而言,会计的对象可以分解为诸会计要素。会计要素是对会计
对象按照其经济特征所作的基本分类,是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。
会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。知识经济时代的到来给会计要素带来
了一些影响,因此会计要素的定义应根据形势的发展及时做出修改,以更好地服务于会计目标。
2、知识经济与财务报告的挑战
财务报告的目的是为了向信息使用者提供对决策有用的信息,满足会计信息使用者的信息要求,这是财务
会计存在和发展的灵魂。传统财务报告主要是以历史成本原则为基础反映过去的状况和经营成果,其主
要问题有:缺乏“充分提示”,财务报告模式受到标准化的限制,缺乏超前性,财务报告难以与社会融合。
知识经济对财务报告的有用性、时效性、预测性提出了挑战。传统财务报告模式把重点放在有形资产
上,对人力资源、知识产权等“软资产”未能予以揭示。
二、知识经济呼唤无形资产会计创新
1.会计系统将核算和管理企业拥有的全部无形资产
现行会计制度鉴于无形资产具有很大的不确定性,为了谨慎起见,只将少部分无形资产确认入账,而将在
现代企业发展中起核心作用的智力资本与自创无形资产如员工技能、商业基础框架、资料库、顾客及供
应商的关系、客户名单、抵押服务权、市场份额及销售权等排斥在现行会计体系之外,使现行会计体系
在及时反映知识经济兴起的大背景和无形资产茁壮成长的现实方面,表现得力不从心。知识经济条件下,
企业所拥有的全部无形资产都将纳入会计体系进行核算和管理,以真实反映现代企业的资产结构,适应新
经济无形化的特征。
2.人力资源将作为无形资产的重要组成部分
人力资源作为企业发展中一项非常重要的经济资源,早在 20世纪 60年代就已经为会计学界所重视。直
到目前,虽有少数企业对其作了有益的尝试,但现行会计制度仍然没有考虑人力资源。这与“科学技术是
第一生产力”的知识经济时代是极不相称的。知识经济时代的竞争,归根结底是知识和人才的竞争,当今
世界已普遍意识到这一点,在人力资源上的投入越来越多。这在客观上要求会计对人力资源进行反映,从
而引出人力资源如何在会计中进行反映的问题。知识经济时代,人力资源作为一个重要的经济因素,对企
业的经济成长和企业价值增值的贡献已变得越来越重要。人力资源是企业的一项最具活力的资产,它具
有主动性、创造性、适应性、协调性等其他物质资产所不具有的特征。但是把人力资源纳人会计系统既
存在着观念上的转变,也存在着操作上的复杂性问题。
3.企业自创无形资产将确认其全部成本
按照现行会计制度规定,企业确认的自创无形资产的成本只是其实际成本的一部分。如企业自创的专利
权计入成本的仅仅是在专利开发成功后为取得专利权所发生的费用,包括法律费用和其他直接费用,作为
成本主要组成部分的研究开发费用则在发生的当期作为期间费用处理。这导致无形资产反映的只是其名
义价值,并非实际价值。知识经济时代,企业自创无形资产的各项开支,特别是有关研究与开发方面的支
出中有可能形成无形资产的部分,将被纳入资产的范围予以核算,以反映企业无形资产的真实价值。
三、将无形资产全面纳入会计核算体系的可能性
首先,在知识经济时代,由于信息传递迅速,许多在工业化社会被视为不确定的因素,通过高速的信息传
递,都可以变为确定因素。即使有些因素当时仍然不能确定,通过网络统计出的即时的行业数据、平均数
据也可作为估算的重要依据,因此不确定性大大降低。加之从财务会计的发展趋势来看,越来越多的不确
定信息(如重置成本等)进入了财务会计核算体系,这种做法已被人们从观念上接受。历史成本等原则已
不是必须恪守的真理。
其次,以信息技术为依托的知识经济时代,几乎所有的计算、统计工作都由计算机完成。以往被视为不可
能完成的、有巨大工作量的工作,只要有编好的程序,就可以瞬间完成。这样,就为上述无形资产纳入会
计核算体系奠定了物质基础。
再次,知识经济时代对信息呈现多元化要求,单纯的成本信息、数字信息已满足不了决策的需要,多元化
的无形资产信息已成为必要之物。这给无形资产纳入会计核算体系提供了环境上的可能性。
