“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成
本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成
本的差异额（超支额）， 贷方登记实际成本小于计划
成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节
约用红字，超支用蓝字） 。“材料成本差异”科目借
方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方
登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
材料成本差异又称“材料价格差异”。指
材料的实际成本与计划价格成本间的差额。
实际成本大于计划价格成本为超支；实际
成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材
料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务
的工作质量。
在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置
“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整
科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划
价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小
于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应
负担的成本差异，应从本科目的贷方转人各有
关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额
用红字结转。
材料成本差异财务处理
（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成
本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“
材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差
异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，
调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：
调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；
调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。
（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，
借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费
用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”
等科目，贷记本科目；
明确材料成本差异的核算环节
材料成本差异核算原材料、包装物、
低值易耗品收入与发出环节的差异额，
因收入的途径及发出的用途不同，因此
材料成本差异的核算也不相同。
（一）收入环节材料成本差异的核算
收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、
接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下
面分别就其调整分录加以列示：
1．外购材料
调整超支差异：
借：材料成本差异——原材料
贷：材料采购
调整节约差异：
借：材料采购
贷：材料成本差异——原材料
2．自制材料
调整超支差异：
借：材料成本差异——原材料
贷：生产成本
调整节约差异：
借：生产成本
贷：材料成本差异——原材料
3．接受投资
调整超支差异：
借：原材料（按计划成本）
应交税金一一应交增值税（进项税额）
材料成本差异一一原材料
贷：实收资本（按帐面价或市场价）
调整节约差异：
借：原材料（按计划成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（按帐面价或市场价）
材料成本差异——原材料
4．盘点盘盈
调整超支差异：
借：原材料（计划成本）
材料成本差异一原材料
贷：待处理财产损溢
调整节约差异：
借：原材料（计划成本）
贷：待处理财产损溢
材料成本差异——原材料
（二）发出环节材料成本差异的核算
原材料发出环节主要是指材料领用、出售、
对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列
示如下：
1．领用材料：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异－－原材料
上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字
2．材料出售
借：其他业务支出
贷：材料成本差异——原材料
上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字
3.材料对外投资
借：长期股权投资(按帐面价，市场价或评估价）
贷：原材料（按计划成本）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支
用蓝字，节约用红字）
4．材料盘点盘亏
借：待处理财产损溢
贷：原材料（按计划成本）
材料成本差异——原材料（按材料成本差异率确定，超
支用蓝字，节约用红字）
例：某单位发出木料100m3，加工包装用的
木箱，木料计划成本为1000元／m3。材
料成本差异率为-1％，往返运杂费1500
元，加工费3000元，增值税510元均以银
行存款支付，加工木箱1000只，每只计
划成本为102元，现己完成并验收入库。
（1）发出材料时：
借：委托加工材料 99000
材料成本差异 1000
贷：原材料 100000
（2）支付运杂费、加工费 时：
借：委托加工材料——木箱 4500
应交税费一应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 5010
（3）结转
借：包装物 102000
材料成本差异 1500
贷：委托加工材料 103500
例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年
的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录,
该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成
本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计
划成本43000元,材料成本差异-3000元。该月
发出材料计划成本30000元,材料成本差异月初
结存差异-20000元(节约)。已知该企业领用材
料的分难差异额-3200元。(" -"号表示成本差
异节约额,以下相同)。企业该批材料领用后生
产的产品已全部销售。
运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额
是否正确:
应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=
本月发出材料应分摊成本差异=30000×()=-7113(元)
生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)
分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节
约额3913元,造成多结转材料成本(由于企业领用该批材料后生产的
产品已全部销售,因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本
)3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润,补缴所得
税。
借:材料成本差异 3913
贷:以前年度损益调整 3913
借:以前年度损益调整
贷:应交税费--应交所得税
