畜牧业经济管理学课件
第九章
畜牧业经济核算管理
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第一节 经济核算概述
一、畜牧业经济核算的概念及依据
1、经济核算的概念。
经济核算是对企业生产经营过程中所发生的一切
活劳动消耗和物化劳动消耗以及一切经营成果进
行记载、计算、考查和对比分析的一种经济管理
方法。
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从理论上讲有广义和狭义之分，狭义的经济核算，
是指记账算账，即包括传统的会计核算、统计核
算和业务核算；广义的经济核算，是指包括经济
核算制度、经济核算关系、经济核算方法以及经
济核算分析内容等到的内容。
2、经济核算的依据。
经济核算是由节约劳动时间的客观规律所决定的。
在商品经济条件下，劳动时间不便直接作为衡量
劳动消耗的尺度，而必须采用价值形式来衡量。
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商品经济是社会分工精细化的产物，只要存在商
品经济就必须要求经济核算。
对于畜牧企业也就必须利用成本、盈利等经济指
标对生产过程进行全面地核算和监督，用货币形
式来计算企业经济活动的消耗和成果，促使企业
厉行节约，改善经营管理，不断降低成本，最终
达到盈利之目的。
总之，提高经济效益是一发经济事业的核心问题，
经济核算则是达到提高经济效益目的的重要手段，
这是商品经济运行规律的客观要求，是历史的必
然。
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3、经济核算的原则要求。
社会主义的经济核算，有整个社会范围的经济核
算和企业的经济核算，二者既有区别，又密切联
系。前者反映整体利益，后者反映局部利益。社
会主义经济事业，既有国家的计划性，又有企业
的独立性，因此，社会主义的经济核算，在服从
国家计划指导的前提下，实行国家计划与企业独
立经营相结合的原则，只强调某一方面的利益都
是错误的。局部服从整体，整体利益与局部利益
相结合的原则，同样适合调节企业内部各级之间
的关系，要注意发挥各级的积极性。企业与企业
之间，要遵守合同制度和等价交换的原则。
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二、经济核算的客观要求
1、节约劳动时间规律的要求。
节约劳动时间规律是一切社会发展的普遍规律，
这一经济规律要求在一切社会状态下，人们都要
关心生产物质资料所消费的劳动时间。畜牧业的
发展是以向社会提供大量剩余产品为前提的。要
获得大量的社会剩余产品，企业一方面要增加畜
产品产量，另一方面要节约生产经营过程的中劳
动和生产资料消耗，这种节约最终要归结为劳动
时间的节约。而任何社会物质资料的生产，为节
约劳动时间，都必须借助于经济核算这一管理方
法来实现。
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在市场经济条件下，劳动时间不能直接作为劳动
消耗的尺度，必须通过价值来衡量。一个企业的
产品成本只有低于它出售的价格时，才能取得赢
利。因此，畜牧企业在生产经营过程中，必须按
价值规律的要求组织生产，厉行节约，改善经营
管理，努力降低生产成本，使企业产品成本低于
其产品价格，最终达到赢利。
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2、物质利益原则和按劳分配原则的要求。
社会主义市场经济决定了每一个企业、每一个人
都有切身的物质利益，物质利益大小与他们向社
会贡献程度密切相关。而社会主义制度决定了要
按社会贡献程度高低，根据按劳分配原则来补偿
其劳动耗费。因此，物质利益原则和按劳分配原
则决定了每一个企业和每一个人的物质利益的实
现与他的经营成果和劳动贡献密切相关，只有正
确运用经济核算手段，才能准确计量劳动贡献大
小、经营成果高低，从而使物质利益原则和按劳
分配原则得以真正落实。
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3、经济核算也是社会化大生产的客观要求。
马克思指出：“生产过程越是按社会规模进行，
越是失去个人的性质，作为对过程的控制和观念
的总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主
义产生，比对手工业和农民的分散生产更为重要。
”在社会主义在生产条件下，社会生产的分工与
协作比较复杂，经济活动的内容丰富、范围大，
涉及面广，需要通过记账的方法来加强管理，使
生产过程各环节上的各种生产要素分配合理、利
用得当，提高使用效果和经济效益。
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三、经济核算的意义
经济核算是商品生产的客观要求，在一切生产经
营单位中实行严格的经济核算，对推动商品经济
发展有重要的作用与意义，具体表现在以与几个
方面。
1、实行经济核算有利于畜牧企业提高管理水平。
实行经济核算，能推动人们自觉认识和运用价格、
成本、盈利等经济手段管理经济。可以调动人们
生产劳动的积极性，努力降低生产消耗，提高经
济效益，使劳动者从切身的物质利益上关心改善
经营管理。
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2、实行经济核算有利于企业运用和学习先进科学
技术。通过经济核算，可以不为发现企业在生产
经营中的薄弱环节，分析消耗高、产出低、质量
差的关键问题，学习和运用先进的科学技术，把
科学技术直接转变为生产力，从而达到低耗、高
产、优质、高效的目的。
3、实行经济核算，有利于宏观调控和加强计划管
理。把宏观管理建立在经济核算的基础上，不仅
宏观计划本身要符合经济核算的原则，而且每一
项具体计划项目都要进行经济核算，这样才能使
经济计划落到实处并具有可行性。
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4、实行经济核算，可以防止和打击经济领域的各
种违法犯罪活动，维护财经纪律和财务制度。
5、实行经济核算，有利于企业经营决策的科学化。
企业的经济核算，可以通过记账、算账，记录资
产、劳动力等的来源与运用情况，核算经济活动
的过程和结果，为经营管理提供可靠经济消息，
从而为企业经营决策打下基础。
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四、经济核算的主要内容
畜牧企业的经济核算，包括基本建设中的经济核
算和经济活动中的经济核算。这里主要介绍的是
经济活动中的经济核算，包括：资产核算、成本
核算、费用核算、及营业收入核算、利润及其分
配的核算等内容。
上述经济核算的内容是一个有机整体，每项内容
都是其中不可缺少的组织部分。畜牧企业都应实
行全面的经济核算，通过经济核算，达到以较少
的劳动消耗取得较多的劳动成果的目的。
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要搞好经济核算：①必须树立牢固的经济核算观
念，增强对经济核算工作重要性的认识，把技术
工作和经济工作结构起来，并以经济效益的大小
来考核各项工作。②必须把实行经济核算同贯彻
执行各种责任制结合起来，充分调动每个员工的
积极性和责任心。③必须采用专业经济核算同群
众经济核算相结合的方法。既要充分发挥专业人
员在经济核算中的主体作用，又要充分依靠群众，
实行民主现财制度，组织他们参与管理和核算工
作，才能使企业经济核算有可靠的基础。④必须
建立和健全各种管理的核算制度。合理的制度是
企业各项工作的行动规范，是搞好经济核算的基
本条件。
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（一）基本建设经济核算
1、基本建设核算的主要作用。
基本建设是畜牧业生产部门或企业的一项重要的
经济活动，其作用主要是：①为畜牧业提供畜禽
圈舍、机械设备等固定资产，以形成新的生产力；
②为改善农牧民生活提供福利设施或其他的物质
基础。
2、基本建设核算的主要内容。
随着畜牧业现代化的发展，畜牧业经营项目和规
模将发生显著变化。为扩大生产能力所进行的畜
牧业技术改造及生活设施的改善等基本建设，都
需要投入大量的资金。
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基本建设经济核算内容主要指对于生产建设和非
生产性建设的核算
（1）生产性建设核算内容：
①畜禽圈舍的设计、建造、维修；
②生产设备的购置、改造、维修、保养、更新；
③饲料基地开发、平整、维护等；
④水利设施的水源开发、灌溉用渠的修建与维护、
饮水设施的建设与维护等
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（2）非生产性建设核算内容：
①房舍的建造、装潢、维修；
②道路的修建与维护；
③场内外的绿化与美化；
④交通工具的购置、维修、保养、更新；
⑤职工娱乐场所的建造与维护，娱乐设备的购置
与更新等。
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（二）生产经营过程的经济核算
1、资产核算概述。
资产，是指企业拥有或者控制的能以货币计量的
经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它
们是企业从事生产经营活动的物质基础，是企业
筹集的资金，以各种具体形态分布或占用在生产
经营过程的不同方面。按其流动性（既变现能力）
通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形
资产、递延资产和其他资产。
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（1）流动资产的概念和特点
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个
营业周期内变现或者运用的资产。包括现金、各
种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
流动资产具有流动性、波动性、相对性和与生产
经营周期一致等特征。
流动资产管理的基本要求是：正确核定流动资产
的需要量或定额，及时组织供应，节约使用流动
资产，在保证生产经营活动正常需要的前提下，
加速流动资产的周转，不断提高流动资产的利用
效果。
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（2）固定资产的概念和特点
固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规
定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形
态的资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运
输工具、产畜和役畜、使用的土地、公路、桥梁、
堤坝、水库、干渠、支渠、机井、水泥晒场、经
济林木、防护林、养殖池以及其它与生产经营有
关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要
设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用
期限超过两年的，也应作为固定资产。
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固定资产的五个特点：
1、使用年限较长，通常在一年以上；
2、一定的单位价值标准，否则列入低值易耗品项
目；
3、用于企业的生产经营，而不是为了销售；
4、取得固定资产的支出为资本性支出，而非收益
性支出；
5、有效使用年限内，物质形态不会改变。
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（3）无形资产的管理
无形资产是指企业长期使用的但没有实物形态的
资产。它包括专利权、非专利技术、商标权、著
作权、土地使用权、商誉等。
无形资产的特点是：
①不存在物质实体，即无形体；
②可以在较长时期内为企业提供经济效益；
③通常通过有偿的方式取得；
④它能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。
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（4）递延资产的管理
递延资产意指不能全部计入当年损益，应在以后
年度分期摊销的各项费用。它包括开办费、租入
固定资产改良支出、土地开发费等。
开办费是指企业在筹建期间发生的人员工资、办
公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以
及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等
支出。凡是应由投资者负担的费用，为取得固定
资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应
计入资产价值的汇兑损益、利息支出等，不应计
入开办费。开办费从企业开始生产经营月份的次
月起，按照不短于5年的期限分期摊入管理费用。
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（5）其它资产的管理
其他资产主要包括特准储备物资、银行冻结存款、
查封物资、涉及诉讼中的财产等。对其管理的总
要求是：保护好，不得隐藏、转移、变卖和毁损。
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2、成本和费用核算。
畜产品成本核算，是把在生产过程中所发生的各
项费用，按不同的产品对象和规定的方法进行归
集和分配，以确定各种产品总成本和单位成本。
畜牧企业应当建立与管理体制相适应的成本核算
体制。规模较大的企业、可实行两级成本核算、
成本核算分别在基础核算单位和企业进行。规模
较小的企业可实行一级成本核算，成本核算集中
在企业进行。
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3、赢利核算。
主要是通过利润的计算，以考核企业生产经营的
最终成果，任何企业都应要求力争取得较多的利
润。
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五、经济核算的方法
（一）业务核算
1、业务核算概述。
业务核算也叫业务技术，是指运用个别业务资料
发生的情况，从技术角度来观察和反映企业经济
活动的一种核算方法。此方法主要上业务部门根
据畜牧业生产经营活动中个别经济业务的实际发
生进行的。如技术措施的投入情况，定额的完成
情况等。
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2、业务核算特点。
①提供资料的速度快，核算内容、方法以及所用
的计量单位灵活多样。
②核算方法简单，只能为会计核算和统计核算提
供原始的资料和数据。
③核算所用的指标是各种技术经济指标。如受胎
率、饲料利用率、产蛋率、哺育率、资金利用率、
日增重、胴体重、屠宰率、净毛率等。
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（二）统计核算
1、统计核算概述。
统计核算是通过对企业生产经营活动所产生的数
据资料进行整理归纳，运用综合统计指标，从质
和量的联系中研究、分析、揭示事物发展变化的
数量表现及规律性。通过统计核算可以监测畜牧
业生产经营活动运行的状况、计划完成程度及存
在问题，起到预警与监督作用。
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2、统计核算的特点。
①运用不同的度量单位和特有的方法，如全面调
查、抽样调查、平均数和相对数等分析方法反映
经济活动。
②获得重要的数量和质量指标，如产品产量与质
量、设备利用情况、企业的发展速度与增长速度
等。
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（三）会计核算（financial accounting）
1、会计核算概述。
会计核算是指将企业日常大量的经济业务加以记
录、分类、汇总，形成反映畜牧业企业经营成果
和财务状况报表的过程。通过会计核算，可以反
映资金来源和运用情况，资金消耗、费用与成本、
收入、盈亏等水平，全面分析生产经营活动及其
成果。会计核算在三种核算方法中居首位。
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2、会计核算的主要内容和方法。
会计核算的基本内容是：以货币为主要量度，对
企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经
营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系
统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、
成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完
成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综
合平衡提供可靠的信息和资料。
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《中华人民共和国会计法》明确规定，下列事项
必须办理会计手续，进行会计核算：
（1）款项和有价证券的收付；
（2）财物的收发、增减和使用；
（3）债权债务的发生和结算；
（4）基金的增减和经费的收支；
（5）收入、费用、成本的计算；
（6）财务成果的计算和处理；
（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事
项。
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会计核算的基本方法主要有设置账户和账簿、复
式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、
财产清查和编制会计报表等。
（1）会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、
按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。
用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为
记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。
前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始
书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以
原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户
的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证
等。
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（2）会计账户：是会计记录的基本单位，是为了
核算不同的经济业务和内容的增减变化情况而在
种类账簿中开立的各种户头的总称。按提供核算
资料的详细程度，可分为总分类账户和明细分类
账户。总分类账户又叫一级账户，它是根据一级
会计科目设置的账户；明细分类账户又叫二级或
三级账户，它是根据二级或明细科目设置的账户。
例如，“原材料”是一个一级账户，“原材料—
甲材料”就是一个明细账户。会计单位对所有经
济业务活动都应当设置总分类账户进行核算，这
是会计工作的基本要求。同时对部分经济业务，
会计还应当设置明细分类账户进行核算，以满足
经济管理和外界有关方面的要求。
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（3）复式记账：是从单式记账法发展起来的一种
比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其
主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在
两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录
（即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复
式”的由来）；各账户之间客观上存在对应关系，
对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账
法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面
地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营
成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结
果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、
增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用
的只有借贷记账法一种。
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（4）成本计算：就是对生产经营所发生的各项费
用，按照一定核算对象和标准进行归集和分配，
以计算各核算对象的总成本和单位成本的工作。
我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。
而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，
因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对
象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。
而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象
的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，
经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇
集和分配企业发生的各种生产费用是一项比较复
杂的工作。
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（5）财产清查：是对各项财产、物资进行实地盘
点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项
的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数
额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方
法。
财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在
于定期确定内部牵制制度执行是否有效。在企业
日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选
择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。也就是
说，可按照财产清查实施的范围、时间间隔等把
财产清查适当地进行分类。
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财产清查，是通过实地盘点、核对、查询，确定
各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存
数，并与账存数核对，以保证账实相符的一种会
计核算的专门方法。
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（6）编制会计报表：就是将一定时期企业、行政、
事业等单位的财务状况和经营成果，总括地反映
在具有一定格式的表格之中。各单位会计必须定
期提供“通用”的财务报告（会计报表），以满
足各有关方面及时、全面地了解会计单位财务信
息的需要。会计报表主要是以单位的账簿核算资
料为依据编制的。会计报表所提供的资产、负债、
所有者权益、收入、费用和利润等会计信息，对
于企业的投资者、债权人以及政府管理部门等都
有重要的作用。
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3、财务报表。
财务报表，亦称对外会计报表，是会计主体对外
提供的反映会计主体经济活动情况、财务状况和
经营成果的书面报告文件（会计报表），包括资
产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动
表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部
分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明
书等列入财务报告或年度报告的资料。
对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以
会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政
府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露
的会计报表。
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资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计
期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的
状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平
衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权
益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益
”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、
调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情
况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企
业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所
有阅读者于最短时间了解企业经营状况。
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资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化
先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各
项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主
权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方
分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益
列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方
的数额相等。
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资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业
有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，
长、短期债权人、政府有关机构）。当资产负债
表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”
，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业
财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立
企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为
“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以
及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。
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财务报表有“六看”：财务报表主要是反映企业
一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报
表可以从六个方面来看，以发现问题或做出判断。
①看利润表，对比今年收入与去年收入的增长是
否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今
年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可
信的，问题非常明显。那些增长点在50％－100％
之间的企业，都要特别关注。
②看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，
但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取
不足，这样的收入和利润就是不实的。
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③看长期投资是否正常。有些企业在主营业务之
外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营
业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的
风险就很大。
④看其他应收款是否清晰。有些企业的资产负债
表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里
面，有很多是收不回来的。
⑤看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上
市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而
在年底报表上无法体现大股东借款的做法。
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⑥看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，
注意今后现金注入和流出的原因和事项。
企业财务报表是企业生产、经营、销售、人事、
资金管理等方面工作成果的综合反映。企业投资
者、债权人及其他与企业的经济关系的当事人，
可透过财务会计信息，来剖析和判断企业的经营
及财务状况，掌握企业生存能力和负债潜力。
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4、会计核算的特点。
（1）综合性：核算中侧重利用货币度量和多种综
合性指标。
（2）连续性：核算中对经济业务管好时间顺序连
续不断记载。
（3）系统性：核算中对经济业务进行分门另类整
理，合资料系统化。
（4）全面性：核算中全面反映企业生产经营活动
的业务情况。
（5）可靠性；核算是以合法、审核无误的凭证为
依据，保证资料准确可靠。
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第二节 资产核算
资产是指企业拥有或者控制的能以货币计量的经
济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它们
是企业从事生产经营活动的物质基础，是企业筹
集的资金，以各种具体形态分布或占用在生产经
营过程的不同方面。按其流动性（既变现能力）
通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形
资产、递延资产和其他资产。
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一、资产的来源
畜牧业企业进行生产经营活动，必须有一定数量的的资产，
这些资产的货币表现形式就是企业资金。畜牧业生产使用
的一定数量的资金，都有一定的来源。从资金来源看，企
业所拥有的资金包括两种：①所有者权益性资金，双称权
益资本，是指资金来源性质上属于企业所有者的资金，是
企业资金的主要来源，包括投资者投入的资本金以及持续
经营中形成的经营积累（资本公积金、盈余公积金和未分
配利润）；
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②负债性资金，又称负债
资本，是指资金来自企
业的借贷行为，需要企
业按期还本付息的资金，
如企业向银行等单位借
入的各种借款，各种应
付及应收款项等。其结
构见图8-1。
资产=负债+所有者权益
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（一）所有者权益
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有
权，包括企业投资者对企业的投入资本以及企业
的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者
权益由资产减负债的余额确定，其增减变动受所
有者增资或减资以及留存收益多少等影响。
1、投入资本。
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实
际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立
时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是
全部出资者设定的出资额之和。
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企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同
和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投
入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在
所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于
注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业
承担民事责任的财力保证。
在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所
不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发
行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入
资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资
额，也称为实收资本。
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投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家
投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商
投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资
的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成
的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的
单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的
资本；个人投入资本是指我国公民以其合法财产
投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国
投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者
将资产投入企业所形成的资本。
投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货
币投资、实物投资和无形资产投资。
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2、资本公积。
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有
权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本
部分的资本。主要包括资本溢价（股本溢价）和
其他资本公积等。我国会计准则所规定的可计入
资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评
估增值、捐赠资本和资本折算差额。
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资本公积的内容：
（1）资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者
缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥
有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价
发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的
数额。
（2）接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受
非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资
产是外部单位或个人赠与企业的资产。
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（3）股权投资准备。是指企业对被投资单位的长
期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接
受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业
按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。
（4）拨款转入。是指企业收到国家拨入的专门用
于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按
规定转入资本公积的部分。
（5）关联交易差价。是指上市公司与关联方之间
显失公允的关联交易所形成的差价。
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（6）外币资本折算差额。是指企业接受外币资本
投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或
协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收
到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，
与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差
额。
（7）其他资本公积。是指除上述各项资本公积以
外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项
目转入的金额。
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3、留存收益。
留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而
形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任
意盈余公积和未分配利润。
4、发行股票。
股票是股份有限公司在筹集资本时向出资人发行
的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份
公司的所有权。股票是对公司收益和资产的索取
权。这种所有权是一种综合权利，如普通股股东
可以参加股东大会、投票表决、参与公司的重大
决策，收取股息或分享红利等。
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同一类别的每一份股票所代表的公司所有权是相
等的。每个股东所拥有的公司所有权份额的大小
取决于其持有的股票数量占公司总股本的比重。
股票一般可以通过买卖方式有偿转让，股东能通
过股票转让收回其投资，但不能要求公司返还其
出资。但是，公司可以通过股票市场回购自己发
行的股票，提高股票价格来保护股东的权利、集
中每股权益，此做法的目的在于保护中小流通股
股东的权利。
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股东与公司之间的关系是所有与被所有的关系，
不同于债权债务关系，所以股东对公司的求偿权
是剩余求偿权，只能在债权人全部收回自己的债
权时才能对剩下的资产求偿。股东是公司的所有
者，以其出资额为限对公司负有限责任，承担风
险，分享收益。（当然一些高线技术企业的股东
可能是以他的技术作为出自来获得股东身份的。）
企业可以通过向社会公开发行股票筹集资金，也
可以私募资金充实自己的资产。
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（二）负债性资金
1、负债的概念。
负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以
资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任
和债权人对资产的求索权。负债按流动性分类，
可分为流动负债和长期负债。
①流动负债：指企业在一年内或者超过一年的一
个营业周期内需要偿还的债务合计，其中包括短
期借款、应付及预收款项、应付工资、应交税金
和应交利润等。
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②长期负债。是指期限超过1年的债务，1年内到
期的长期负债在资产负债表中列入短期负债。长
期负债与流动负债相比，具有数额较大、偿还期
限较长的特点。因此，举借长期负债往往附有一
定的条件，如需要企业指定某项资产作为还款的
担保品，要求企业指定担保人。设置偿债基金等，
以保护债权人经济利益。
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2、负债的主要特征。
(1)负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业
承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其
中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义
务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属
于现时义务，不应当确认为负债。 这里所指的义
务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法
定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定
的义务，通常在法律意义上需要强制执行。
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例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银
行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交
纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要
依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的
习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导
致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形
成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，
某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商
品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售
出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将
其确认为一项负债。
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(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。预
期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质
特征只有企业在履行义务时会导致经济利益流出
企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业
经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行
现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的
形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形
式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、
部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
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(3)负债是由过去的交易或事项形成的。负债应当
由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说。
只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在
未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，
不形成负债。
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3、负债的种类及其特征。
（1）商业信用
商业信用是指企业在正常的经营活动和商品交易
中，通过延期付款、预收账款等方式进行购销活
动而形成的借贷关系，这种借贷关系主要通过企
业之间的信用关系而形成，是企业之间的直接信
用行为。一般来说，能够利用信用筹资的主要上
那些信用度较高的企业。企业运用商业信用来筹
集的具体形式通常有应付账款、应付票据、预收
入账款。
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①应付账款：是指组织在接受供应商提供的商品
或劳务了，但未能即时给供应商还款而欠下资金
形成的账款，俗称赊账。应付账款有两种，一种
是长期的借款，一种为短期借款。
②预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预
收的款项。收取款项时，表现为资产（银行存款）
与负债同时增加，在其按合同发货时，该项负债
即减少。
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③ 应付票据：是指企业在商品购销活动或对工程
价款进行结算，因采用商业汇票结算方式而发生
的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条
件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，
它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据
按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据
两种。
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（2）发行债券。
债券(Bond)是政府、金融机构、工商企业等机构直
接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，并且承
诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债
权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律
效力。债券购买者与发行者之间是一种债券债务关
系，债券发行人即债务人，投资者（或债券持有人）
即债权人。
债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措
资金而向债券投资者出具的，并且承诺按一定利率
定期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证。由
于债券的利息通常是事先确定的，所以，债券又被
称为固定利息证券。
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（3）融资租赁。
融资租赁（Financial Leasing）又称设备租赁
（ Equipment Leasing）或现代租赁 (Modern
Leasing)，是指实质上转移与资产所有权有关的
全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有
权最终可以转移，也可以不转移。
融资租赁通常的做法是出租人出资购买承租人选
定的技术设备或其他物资，作为租赁物出租给承
租人，承租人按合同约定取得租赁物的长期使用
权，在承租期间，按合同约定的期限支付租金，
租赁期满按合同约定的方式处置租赁物法。
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（4）银行借款。
银行借款是企业根据借款合同向银行(以及其他金
融机构)借入的需要还本付息的款项。
银行贷款按提供贷款的机构，可分为政策性银行
贷款、商业银行贷款和其他金融机构贷款。
银行贷款按有无担保，可分为信用贷款和担保贷
款。信用贷款是指以借款人的信誉或保证人的信
用为依据而获得的贷款，企业取得这种贷款，无
需以财产做抵押；担保贷款是以有关方面的保证
责任，质押物或抵押物为担保的贷款，它包括保
证贷款、质押贷款和抵押贷款。
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票据贴现也是一种抵押贷款，它是商业票据的持
有人把未到期的商业票据转让给银行，贴付一定
利息以取得银行资金的一种借贷行为。
银行贷款按贷款的用途，可分为基本建设贷款、
专项贷款和流动资金贷款。
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二、固定资产的核算管理
固定资产是指使用限在一年以上，单位价值在规
定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态
的资产。包括房屋及建筑物，机器设备、运输设
备、工具器具、产畜和役畜、使用的土地、公路、
桥梁、堤坝、水库、干渠、支渠、机井、水泥晒
场、经济林和防护林、养殖池以及不属于生产经
营主要设备，但单位价值在500元以上，并县使用
期限超过两年的物品等。
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（一）固定资产的特点是
使用年限较长，以其完整的实物形成参加多次生
产过程，在生产过程中保持其固有的物质形态，
而随着它本身的磨损，其价值逐渐转移到新产品
中去。企业应根据实际情况制定固定资产目录，
加强对固定资产的管理，建立健全使用，保管和
维修保养制度、使其经常处于良好的运行状态，
以提高利用率和延长用年限。
固定资产的核算，包括固定资产的利用核算，变
动核算和折旧核算等。
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（一）固定资产的利用核算
对固定资产利用情况的核算，可作单项核算，也可
作综合核算。单项核算是对某项主要的固定资产利
用率的核算。通常用每年使用的天数或小时数来计
算。综合核算是对企业全部的固定资产利用情况进
行核算，一般采用以下三项综合经济指标：①企业
每年每百元产值（或销售收入）占用固定资金数量。
占用的越少，一般说明利用的越好。②企业闲置的
固定资产价值占全部固定资产价值的比例。比例越
低，说明闲置的越少，利用越充分。③企业非生产
性固定资产价值占全部固定资产价值的比例。比例
越高，说明用于非生产性的固定资产越多，而用于
生产则越少。在一定的生产水平下，二者应保持适
当的比例。
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（二）固定资产的变动核算
固定资产变动的核算，主要是指固定资产增减的
核算，这些可通过会计帐户，用会计分录完整地
反映出来。
1、固定资产增加的核算。
企业增加的固定资产有于发利用的土地、自营或
也包建造工程、改建扩建工程、投入、购入、融
资租入、接受捐赠及盘盈等内容。
企业购入的固定资产，按照买价加上支付运费、
保险费、包装费、安装费和缴纳的税金等计价。
外购的产畜和役畜按购进价加支付的运输费、保
险费等计价。
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企业开发利用的土地，包括耕地、草原、矿山等，
应造册登记，加强管理，按照国家有关规定计价
处理。
企业以前年度建设的公路、桥梁、堤坝、水库、
干渠支渠、机井、水泥晒场、防护林等、未计价
的暂不计价，但应造册登记，加强管理。企业在
1994年以后年度新建的上述固定资历产，按建设
过程中实际发生的全部支出计价。建造过程中发
生工程支出先计入“在建工程”。工程完工交付
使用时，按工程的实际成本转入“固定资产”。
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企业自行营造的，转入固定资产的橡胶、果、桑、
茶等经济林木，按营造的实际成本计价：企业营
造的为生产服务的防风、固沙、护堤等防护林木，
也以营林实际成本计价。经济林从定植抗旱到投
产前，累计发生的费用和为改善生产条件进行的
小型农田水利工程，包括小型蓄水、灌溉、排涝、
治碱、防洪、防风、打井设施、草场改良及水土
保持等，以及其他农牧业基本建设工程，例如开
荒造田、草原治理等所发生的费用，都先通过“
在建工程”帐户核算，完工后转入“固定资产”
帐户。
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投资者投入的固定资产，按照评估确认或合同协
议约定的价值计价。
融资租入的固定资产，比照自有固定资产处理，
按租赁协议或合同确定的价值加上运输费、保险
费、安装调试费等计价。
接受捐赠的固定资产，按照发票帐单所列金额加
上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等
计价；无发票收单的，按照同类设备的市价计价，
将其净值记入“资本公积”帐户。
企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的工
程，按照其原介，减去改扩建过程中发生的固定
资产变价收入，加上改扩建过程中发生的各项支
出后计价。
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企业在财务清查中盘盈的固定资产、按照同类固
定资产重置完全价值计价。
企业购建固定资产缴纳的固定资产投资方向调节
税、耕地占用税，应计入固定资产价值。
企业的在建工程，包括施工前期准备，正在施工
中和虽已完工但尚未付使用的建筑工程和安装工
程。分自营工程、出包工程和设备安装工程。自
营工程按照直接耗用材料、直接工资，直接机械
施工费以及所分摊的工程管理费等计价；出包工
程按照应当支付的工程价款及所分摊的工程管理
费计价；设备安装工程按所安装设备的原价和安
装费，工程试动转支出以及所分摊的工程管理费
等计价。
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在建工程发生报废或者毁损，其净损失在筹建期
间的入开办费。工程交付使用前进行试转发生的
支出，计入工程成本；在度运转中形成的产品且
可以销售的，以实际销售收入或者预计售价扣除
税金后，冲减在建工程成本。虽已交付使用但尚
未输竣工的工程，自交付使用之日起，按照工程
预算造价或者工程成本等资料，估价转入固定资
产，并计提折旧、竣工决算办理完毕后，按照决
算数调整原估价和已提折旧额。
总之，企业增加的固定资产，经过严格凭据手续
后，必须明确有关固定资产使用、只管和维修的
经济责任，以保护财产的安全与完整。维护所有
者的债权人的权益。
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2、固定资产减少的核算。
企业减少的固定资产有：报废、毁损、出售转让、
对外投出、租出和盈亏等内容。企业因报废、毁
损、出售等原因减少的固定资产，要通过“固定
资产清理”帐户核算。
企业对于不能继续使用，需要报废清理或意外事
故造成的毁损，要按照规定程序报经批准后，按
其原值和已提折旧注销。定资产清理“帐户无余
额”。
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企业向其他单位投资转出的固定资产，已不再服
务于本企业的生产经营活动，应由接受投资的单
位计其折旧，因此，企业投出固定资产时，不仅
要从帐面上注销其原值，而且要同时转销其已提
的折旧。
企业将不需用的固定资产出租时，由于出租的固
定资产仍属于本企业所有，所以仍要按月计是折
旧的大修理费用。
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（三）固定资产折旧的核算
企业的固定资产长时间的参与生产活动，且不变
其实物形态。但是，随着时间的推移，会不断地
发生损耗，功能随之减退，其使用寿命有限，因
而，必须在使用中将购建固定资产的资本性支出，
以计提折旧费的形式，逐步地合理地计入到产品
成本或期间费用中去。由此一方面可以使固定资
产在报废时有能力重置，以维持简单再生产，另
方面可以使企业各期收入与费用正确配比。此外，
为了使固定资产经常处于良好的状态，维护其原
有效能，保持其生产能力，必须有计划地及时地
对其进行检查维修，因此固定资产修理的核算也
是其核算的重要内容之一。
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1、固定资产折旧的核算。
固定资产折旧是指固定资产在使用过程上，由于
损耗而逐渐转移到产品成本或期间费用中的那部
分价值。其损耗分为有形损耗和无形损耗两种，
有形损耗是指由于使用或自然力的影响而引起的
价值损失；无形损耗是指由于科学技术进步而引
起的价值贬值。企业经提取折旧来补偿这两种损
耗。每年提取的折旧费，随之在销售收入中得到
补偿，并县能化为货币资金。
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下列固定资产计提折旧：
房屋和建筑物，在用的机器机械、仪器、仪表、
运输工具、经济林木、产畜和役畜、养殖池，季
节性停用和修理停用的设备，以经营租赁方式出
租的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产，
以及1994年以后建设的公路、桥梁、堤坝、水库、
干渠、支渠、机井、水泥晒场等。季节性停用的
设备应在使用的季节提足全年折旧，计入使用期
间成本。
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下列固定资产不提折旧：
房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，
以经营租赁方式租入的固定资产，已提完折旧继
续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产，
防护林、开发利用的土（包括耕地、草原、矿山）
等以及1993年以前建设的上述固定资产等。
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2、固定资产折旧的方法。
固定资产折旧的方法一般采用直线折旧法，经财
政部批准的技术进步快的企业，其机器设备可以
采用加速折旧法。直线法包括平均年限法和工作
量法。加速折旧法产要是双倍余额递减法和年数
总和法。企业可根据实际情况，选择具体的折旧
方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政
机关备案。
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（1）使用年限法
把固定资产的折旧总额按使用年限平均分摊于每
个年度，因而每个年度的折旧所提的折旧额是相
等的。种类固定资产的使用年限，财政部有统一
的规定，如机械设备为10-14年；运输设备为6-12
年，生产用房为30-40年，简易用房8-10年等。
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固定资产年度和月度折旧额计算公式如下：
云南农大经贸学院 92发展系编制
在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定资产
的原值和事先确定的折旧率来计算的。折旧率反
映固定资产的损耗程度，计算公式如下：
云南农大经贸学院 93发展系编制
式中预计净残值率是预计净残值占固定资产价值
的百分比，按照现行财务制度的规定，一般固定
资产的净残值率在3％一5％之间，企业如规定低
于3％或高于5％的，应报主管财政部门备案。
在日常核算中，固定资产的折旧额，是按固定资
产的折旧率来计算的。固定资产折旧率是折旧额
与固定资产价值的百分比。
云南农大经贸学院 94发展系编制
采用平均年限法的折旧率和折旧额的计算公式如
下：
年折旧率=（1—预计净残值）/预计折旧年限
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
净残值率按照原值的3%—5%确定，净残值率低于
3%或高于5%的，由企业自行确定，并报主管财政
机关备案。
云南农大经贸学院 95发展系编制
（2）工作量法
采用工作量法的折旧额计算公式如下：
月折旧额=月份内完成工作量×单位工作量折旧额
这里的工作量是指机车或机器设备的行驶里程、
标准亩、作业亩、工作小时等
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（3）双倍余额递减法
采用双倍余额递减法的折旧率和折旧额的计算公式
如下：
月折旧额=固定资产由面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其折旧
年限到期前两年内，将其净值扣除预计净残值后
的净额平均摊销。
云南农大经贸学院 97发展系编制
（4）年数总和法
采用年数总和法折旧率和折旧额的计算公式如下：
云南农大经贸学院 98发展系编制
折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意更改。
需要变动更改的，须在变更年度以前，由企业提
出申请，报主管财政机关批准。
总之，企业固定资产的折旧，应当按月计提。月
份内开始使用的固定资产当月不提折旧，从下月
起计提；月份内减少或停用的固定资产，当月仍
计提折旧，从下月起停止计提；提足折旧的逾龄
固定资产不再计提折旧。提前报废的固定资产，
不得补提折旧。
企业应按规定提取折旧、计入有关成本费用，不
得冲减资本金。
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（四）固定资产修理的核算
企业发生的固定资产修理费计入当期成本费用。
修理费发生不均衡，数额较大的，可以采用分期
摊销或预提的办法，并报主管财政机关备案。采
用预提办法的，实际发生的修理费用冲减预提费
用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关
费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。
云南农大经贸学院 100发展系编制
三、流动资产的核算管理
（一）流动资产概述。
1、流动资产。
流动资产是指可以在
一年或超过一年的一
个营业周期内变现或
耗用的资产，包括现
金、各种存款、应收
款、预付款和存货等。
云南农大经贸学院 101发展系编制
流动资产在周转过渡中， 依次从货币资金——储
备资金——生产资金——成品资金——货币资金
改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的
资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变现
能力强。
加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资
产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产
业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提
高流动资产的使用效益。
云南农大经贸学院 102发展系编制
2、流动资产的特点。
（1）流动资产占用形态具有变动性。只参加一次
生产过程就被消耗，在生产过程中完全改变了它
原来年物质形态。一般的把全部价值一次转入新
的产品成本中去。
（2）流动资产占用数量具有波动性。
（3）流动资产循环与生产经营周期具有一致性。
（4）流动资产占用过程中在空间上各种形态具有
并存性。
云南农大经贸学院 103发展系编制
3、流动资产的管理。
（1）货币资金的管理
货币资金是指企业可以自由运用，具有购买力，
可以立即作为支付手段，并能被普遍接受的一些
项目。它包括各种纸币、硬币；各种银行存款；
到期的支票、银行汇票等。
货币资金一般被称为一种无法产生盈余的资产，
即它本身并不能给企业带来利润。因此，货币资
金管理的目的，主要是将货币资金余额降低到足
以维持企业营运的最低水平。
云南农大经贸学院 104发展系编制
货币资金管理的基本策略是：首先科学地预测每
一期间货币资金剩余与不足的情况，编制货币资
金预算，以此来规划未来的现金流入量与流出量；
然后，在充分估计和分析持有过多货币资金的机
会成本或资金不足的代价及其发生概率的基本上，
探讨加速现金流入减缓现金流出的方法；最后作
出货币资金存放银行与购买有价证券的比例决策。
云南农大经贸学院 105发展系编制
（2）短期投资管理
短期投资是指各种能随时变化，持有时间不超过
一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。企
业持有短期投资的主要原因在于：为了应付紧急
需要；满足季节性需要；满足未来已知的现金需
要。
企业进行短期投资时，必须充分考虑违约风险、
利润风险、购买力风险、变现力风险、有价证券
的报酬率等五大因素。因此投资的安全性是短期
投资的一个重要原则。
云南农大经贸学院 106发展系编制
企业短期投资的取得，一律按成本计价入帐。成
本包括买价和取得短期投资所发生的一切费用。
短期投资的收益现为企业当期的营业外收入。短
期投资属于流动资产性质，在财务报告中，一般
以“有价证券”或“短期投资”项目列入资产负
债表中流动资产的现金项目之后。
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（3）应收及预付款项管理
一般情况下，企业最好采用现销而非信用销售办
法。但在市场竞争中，企业适当采用信用销售—
—也就是进行应收帐项投资也是必需的，它有利
于提高企业的竞争能力，扩大销售。但是，做应
收帐项投资决策时，必须充分考虑对方的信用、
信用期限、坏帐风险、应收帐项日常管理费用支
出、筹集资金成本和给客户以现金折扣等因素，
以决定最佳应收帐项占用水平。
预付款项是付款后取货，这对预付款的企业也有
风险。为此，事前要了解供货方的财务、信用程
度。事后要跟踪、监督，及时收取货物。
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畜牧企业的应收及预付款项包括：应收票据、应
收帐款、应收家庭农牧场款、其了应收款、预付
货款、待摊费用等。其中应收票据应当按照面值
计价，贴现应收票据的实行款项与其面值的差额，
计入财务费用；对于应收帐款中发生的坏帐损失
有两种处理方法，直接转销法和备抵法。在直接
转销法下发生的坏帐损失，直接记入“管理费用
”，用时减少“应收帐款“；在备抵法下，我国
财务上规定只能采用应收帐余额百分比法、企业
可以终了，按照年末应收帐款余额的1%计提坏帐
准备金，计入管理费用。
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同时增加“坏帐准备”；发生坏帐损失时，减少
“坏帐准备”，同时减少“应收帐款”。
应收帐款周转率是用于反映企业应收帐款流动程
度的指标，计算公式如下：
应收帐款周转率=赊销收入净额/平均应收帐款余
额×100%
赊销收入净额、销售收入－现售收入－销售退回、
折让与折扣平均应收帐款余额=（期初应收帐款+
期末应收帐款）÷2
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（4）存货管理
存货是指企业在生产经营过程中为销售或生产而
储存的各种资产。它是流动资产中一个最重要的
项目，对存货的管理直接关系到资产的确定和企
业收益的确定，也关系企业预测未来现金流量的
经营决策。
存货管理的目标是，以最低的成本提供维持企业
生产经营所需的存货。
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企业为了进行正常的经营活动，必须要持有一定
的存货，但存货过多或不足，都会影响到企业的
生产和效益。一般地，企业通常采用经济订购批
量法或订货点法和ABC分类管理法来控制存货量。
此外，存货还应当定期或不定期地进行盘点，年
终必须进行一次全面的清查，并进行妥善的保管
和处理。
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存货包括各种原材料、农用材料（种子、饲料、
肥料及农药等）、低值易耗品，在产品、幼畜和
育肥畜、产成品等。存货按照实际成本计价。购
入的材料，按照买价加运输费、装卸费、保险费、
途中合理损耗、入库前的加工整理及挑选费用和
缴纳的税金等计价；自制的材料按照自制过程中
的各项实际支出计价；委托外单位加工的材料，
按其实际耗用的原材料或半成品加上运输费、装
卸费、保险和加工费用等计价。
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购入的幼畜和育肥畜按实际购入价格计价。自繁
的幼畜和育肥畜按实际成本计价；自繁的幼畜成
龄转为产役畜按市价计价；产役畜淘汰转为育肥
畜按折余价值计价，自产留用的种子、饲料等按
市价计价。投资者投入的存货，按评估确认合同、
协议约定的价计价。盘盈的存货按照同类存货的
实际成本计价。接受捐赠的存货，按照发票帐单
所列金额，加上企业负担的运输费，保险费和缴
纳的税金等计价；无发票由单的按其同类存货的
市价计价。
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企业入库的存货可以按实际成本核算，也可按计
划成本核算，计划成本与实际成本之间的差异，
应单独核算。企业出库的存货，平均法、个别计
价法及后进先出法等确定其产际成本；采用计划
成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异额，
将计划成本调整为实际成本。
企业领用的低值易耗品，是指周转使用的包装物
及其材料工具等，可以一次摊销或分期摊销。
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存化应定期或不定期盘点，年度终了前必须进行
一次全面的盘点清查。盘盈的存货值冲减管理费；
盘亏、毁损和报废的存货、扣除过去人或者保险
公司赔款和残料价值之后，计入管理费用；存货
毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和
残料价值后，计入营业外支出。
存货周转率是衡量企业销售能力和存货是否过量
的经济指标。计算公式如下：
存货周期=销货成本/平均存货×100%
平均存货=（期初存货+期末存货）÷2
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流动比率是衡量企业流动资产在短期债务到期以
前可以变为现金用于偿付流动负债的能力指标。
计算公式如下：
流动比率=流动资产/流动负债×100%
速动比率是衡量企业流动资产中可以立即用于偿
付流动负债的能力指标。计算公式如下：
速动比率=速动资产/流动负债×100%
速动资产=流动负债－存货
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四、无形资产与递延资产和其它资产的核算管理
（一）无形资产的管理
无形资产是指企业长期使用的但没有实物形态的
资产。它包括专利权、非专利技术、商标权、著
作权、土地使用权、商誉等。
无形资产的特点是：第一，不存在物质实体，即
无形体；第二，可以在较长时期内为企业提供经
济效益；第三，通常通过有偿的方式取得；第四，
它能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。
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企业取得无形资产一般有三种情况，一是从外部
购入，二是联营单位投资转入的；三是企业内部
自创的。无形资产一般按照取得时的实际成本计
价。
无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内
年均摊入管理费用。无形资产的有效使用期限按
下列原是确定：法律、合同或企业申请书中规定
有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期与
合同或者企业申请书规定的受益年限熟短的原则
确定；法律没有规定有效期限的，按合同或企业
申请书规定的受益年限确定；法律、合同或企业
申请书均未规定有效年限的，按照不少于10年的
期限确定。
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（二）递延资产的管理
递延资产意指不能全部计入当年损益，应在以后
年度分期摊销的各项费用。它包括开办费、租入
固定资产改良支出、土地开发费等。
开办费是指企业在筹建期间发生的人员工资、办
公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以
及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等
支出。凡是应由投资者负担的费用，为取得固定
资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应
计入资产价值的汇兑损益、利息支出等，不应计
入开办费。
云南农大经贸学院 120发展系编制
开办费从企业开始生产经营月份的次月起，按照
不短于5年的期限分期摊入管理费用。
土地开发费是指企业1994年以后在土地开发过程
中实际发生的全部支出。土地自交付使用月份的
次月起，其开发费按照不短于5年的期限分期摊入
制造费用或管理费用。
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在有
效租赁期限内分期摊入制造费用或者管理费用。
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（三）其它资产的管理
其他资产主要包括特准储备物资、银行冻结存款、
查封物资、涉及诉讼中的财产等。对其管理的总
要求是：保护好，不得隐藏、转移、变卖和毁损。
五、资产负债表的分析
资产分为流动资产和长期资产，负债分为流动负
债和长期负债。所有者权益一般分为四项：投入
资本，即所有者实际交纳资本部分；资本公积；
盈余公积；未分配利润。
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（一）资产负债表的编制
资产负债表是按近期资产等于负债加所有者权益
之和的形式来表示的。为了便于理解和分析，资
产负债表上的信息必须按一定的标准进行分类组
合。
作为资产负债表应分为两部分：资产和负债及所
有者权益。在资产一栏中，应包括流动资产、长
期投资、固定资产、无形资产四部分的年初数、
年未数；在负债及所有者权益一栏中，应包括流
动负债、长期负债、所有者权益三部分的年初数、
年未数。
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【示例】某奶牛场2002年度的资产负债情况见表8
—4。
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（二）资产负债表的编制
偿债能力是指企业偿还各种短期负债和长期负债
的能力。有关企业偿债能力的情况是企业投资者
和债权人最为关心的信息，也直接关系到企业能
否偿还到期债务，使生产经营继续下去，使企业
能够长期、稳定地生存下去，以保证投资者和债
权人的利益。由于企业债务包括短期债务和长期
债务，所以偿债能力分短期偿债能力和长期偿债
能力。
云南农大经贸学院 125发展系编制
1、短期偿债能力。
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时
足额偿还的保证程度，它是主要通过企业资产的
流动性及其金额大小来表现。一般而言，偿还流
动负债的现金是从流动资金中产生的。企业赢利
的大小并不能决定其短期偿债能力，企业有时可
能有很高的利润，但也会出现因为缺乏可能使用
的流动资金，而没有能力偿还流动负债。
云南农大经贸学院 126发展系编制
反映短期偿债能力主要有三个指标：
（1）流动比率。用以衡量企业资产在短期债务到
期以前可以变为现金用于偿付流动负债的能力。
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（2）速动比率。它是衡量企业流动资产中可以立
即用于偿付流动负债的能力的指标。
云南农大经贸学院 128发展系编制
（3）现金比率。现金比率是指现金与短期投资相
加之和，除以流动负债的商。其计算公式为：
云南农大经贸学院 129发展系编制
2、长期偿债能力。
长期偿债能力是指企业支付长期负债的能力。对
企业长期偿债能力主要从两方面来分析：分析损
益表抽反映的偿债能力；分析资产负债表所反映
的偿债能力。企业各年的利润额与长期偿债能力
有密切的依存关系，企业获利能力越大，对偿还
到期债务的保证程度越高。
云南农大经贸学院 130发展系编制
（1）资产负债率。它是衡量企业利用债权人提供
资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款
的安全程度。
云南农大经贸学院 131发展系编制
（2）产权比率。指企业负债总额与所有者权益总
额之比。表明企业由债权人提供的资本与所有者
提供的资本的相对关系，是企业基本财务结构强
弱的标志。这一比率越低，表明企业的长期偿债
能力越强，债权人权益的保障程度越高。其计算
公式为：
云南农大经贸学院 132发展系编制
（3）有形净值负债率。有形净值负债率是指企业
负债总额与有形净值之比。所谓有形净值是所有
者权益减去无形资产的价值。有形净值率不考虑
无形资产价值，其原因是企业在清算时，无形资
产不能用于抵偿债务。有形净值率越低，表明企
业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高。
其计算公式为：
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第三节 产品成本核算
产品成本核算是经济核算的中心内容，是畜牧企
业经济核算不可缺少的基础工作。畜产品成本核
算，是把在生产过程中所发生的各项费用，按不
同的产品对象和规定的方法是行归集和分配，以
确定各种产品总成本和单位成本。畜牧企业应当
建立与管理体制相适应的成本核算体制。规模较
大的企业、可实行两级成本核算、成本核算分别
在基础核算单位和企业进行。规模较小的企业可
实行一级成本核算，成本核算集中在企业进行。
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一、畜产品成本核算的意义和特点
1、畜产品成本核算的意义
畜产品成本是企业生产畜产品所消耗的物化劳动
和活劳动的总合。是在生产中所消耗了的价值，
为了维持再生产的进行，应在生产成本中予以补
偿。畜牧业进行成本核算具有十分重要的意义。
首先从微观上讲，通过成本核算，查明各项生产
费用的情况，考核成本高低，分析成本增减变化
的原因，以便找了降低成本的途径，贯彻勤俭节
约的原则，提高经营管理水平，做到增产增收的
增加盈利；
云南农大经贸学院 135发展系编制
其次从宏观主讲，畜产品成本资料是制订畜产品
价格和牧业税收政策的重要依据；也是国家宏观
调控进行畜牧业合理布局的重要参考资料。
2、畜产品成本核算的特点。
畜牧业劳动对象是在有生命的草与畜，它的经济
再生产过程同详细 禽的自然再生产密切结合构成
畜牧业再生产过程。由于该特点，决定了畜产品
成本核算的以下特点：
（1）畜牧业生产周期长，大部分畜产品一年只能
计算一次畜产品成本或进行一次决算。
云南农大经贸学院 136发展系编制
它的生产时间与劳动时间不一致（劳动时间是指
劳动对象受劳动作用的时间，而生产时间指生产
过程继续的时间，即自然过程的时间），畜产品
生产有较强的季节性，一年中获得畜产品是不均
衡的。
核算劳动及生产费用支出时不能和生产产品的时
间相一致。畜产品的实际费用和成本只有在一切
生产费用发生完了时，也就是在产品收获得后或
报告年度（会计年度）期满时才能够计算出来，
所以，大部分畜产品的费用和成本一般一年只能
计算一次。
云南农大经贸学院 137发展系编制
（2）流动资产与固定资产经常互相转化
在畜牧业生产中的某些劳动对象，可以转化为劳
动工具。如畜牧业生产中的幼畜，在抚育过程结
束之前是劳动对象，属于流动资产。但当幼畜育
成，并按必要的数量补充产品畜群和役畜时，便
成为劳动工具，属于固定资产。
相反，某些劳动工具，也可以局部地转化为劳动
对象，如役畜和成年基础牲畜是劳动工具。但是，
当把它们淘汰转成育肥畜以便出售或屠宰时，就
又变成了劳动对象。这种情况，就形成了流动资
产与固定资产的相互转化，为此，在会计核算中，
就要反映出这些资产的相反变化情况。
云南农大经贸学院 138发展系编制
（3）畜牧企业一般是多部门、多种产品的生产、
核算比较复杂
由于畜牧业生产一般是在广大的土地上，利用生
产有机体自然成长发育过程来进行生产的一个物
质生产部门，为了提高生产效果，其生产必须围
绕主导部门，主导产品按照多部门配合的原则进
行。因此，既有主产品，又有不少的副产品，这
便增加了成本核算的复杂性。
畜牧业生产在计算畜禽的饲养成本和产品成本时，
除条件不具备的可按畜禽类别混群核算外，一般
应按各种畜禽的不同群组进行核算。
云南农大经贸学院 139发展系编制
因此，正确的分群是计算饲养成本和产品成本的
前提。一般要求成本核算的分群饲养管理和财务
制度中的分群相一致，以便考核各群组的饲养管
理水平。但在成本核算的群别划分上，由于构成
成本因素关系，与饲养管理略有不同。例如仔畜
的成本是由母畜，种畜的饲养费用构成的，同时
仔畜又是在母畜的哺育下成长的，因此就不便于
分开核算。畜牧业生产发生的各项生产费用，应
按成本核算对象和成本项目分别归集。实行分群
核算的，要按不同的畜龄组，归集生产费用，分
群计算成本。
云南农大经贸学院 140发展系编制
如养猪划分为基本猪群，2—4个月幼猪群。4个月
以上猪群等。实行混群核算的，混群饲养可分为
养猪、养乳牛、养马、养羊、养禽等。不分畜龄，
只按禽种类归集生产费用，畜禽本身的价值及其
饲养费用。均在“畜牧业生产”账户中核算。并
按不同畜龄和固定价格计算收入、同实际成本对
比计算盈亏。
二、成本与费用的构成及计算方法
财务制度对产品成本和费用的项目、内容和标准
都有统一的规定。畜牧企业成本与费用的构成见
图8-3
云南农大经贸学院 141发展系编制
图8-3
云南农大经贸学院 142发展系编制
（一）产品成本项目
畜牧业需要计入成本的生产费用是指企业饲养和
放牧各种畜禽发生的全部费用，包括畜禽、幼畜
禽和育肥畜禽生产费用。按其经济用途可以划分
为下列各成本项目。
1、直接材料费。是指构成产品实体或有助于产品
形成的原料及材料。包括畜牧企业生产经营过程
中实际消耗的精饲料、粗饲料、动物饲料和矿物
饲料等饲料费用（如需外购饲料，在采购中的运
杂费也例入饲料费），以及粉碎和蒸煮饲料、孵
化增温等耗用的燃料动力费等。
云南农大经贸学院 143发展系编制
2、直接人工。包括企业直接从事畜产品生产人员
（如饲养员、放牧员、挤奶员等人）的工资、资
金、津贴、补贴和福利费等。现行财务制度规定：
企业的职工福利费，按照职工工资总额的14%提取，
主要用于职工的医药费，医护人员的工资、医护
经费，职工生活困难补助，职工福利设施的人员
工资等。
云南农大经贸学院 144发展系编制
3、其他直接支出。包括畜禽医药费、畜舍折旧费、
专用机械设备折旧费、产畜摊销费等。畜禽医药
费指畜禽耗用的药品费和能直接计入的医疗费，
产畜摊销指自繁幼畜或畜产品应负担的产畜摊销
费，即繁殖畜禽的折旧费用。公畜从能授精开始
计算产畜摊销，母畜从产仔开始计算产畜摊销。
其计算公式为：
云南农大经贸学院 145发展系编制
4、制造费用。指畜牧企业为组织和管理生产所发
生的各项费用。包括生产单位管理人员工资，租
赁费（不包括融资租赁费），修理费，低值易耗
品，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，
保险费，试验检验费，季节性和修理期间的停工
损失，以及其他制造费用。低值易耗品指直接计
入的低值工具和劳保用品等价值；其他直接费，
即凡不能直接列入以上各项的直接费用；固定资
产修理费，指上述固定资产所发生的一切维修、
保养费。
云南农大经贸学院 146发展系编制
（二）期间费用项目
期间费用是指企业生活经营过程中发生的，与产
品生产活动没有直接联系，属于某一时间耗用的
费用。期间费用不计入产品成本，直接计入当期
损益，期末从销售收入中全部扣除。期间费用包
括管理费用、财务费用和销售费用三项。
云南农大经贸学院 147发展系编制
1、管理费用。指企业行政管理部门为管理和组织
生产经营活动而发生的各项费用，包括公司经费
（管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折
旧费、物料消耗费用等），工会经费（按职工工
资总额的2%计提），职工教育经费（按职工工资
总额的%计提），劳动保险费，待业保险费，
董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，税金，土
地使用费，土地损失补偿费，技术转让费，无形
资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏账损失
费，存货盘亏，毁损和报废（减盘盈），以及其
他管理费用。
云南农大经贸学院 148发展系编制
2、财务费用。指企业为筹集资金而发生的各项费
用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减
利息收入），汇总净损失，调剂外汇手续费，金
融机构手续费，以及筹资发生的其他费用等。
云南农大经贸学院 149发展系编制
3、销售费用。指企业为在销售畜产品和其他产品、
自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用以
及专设销售机构的各项经费，具体包括应由企业
负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托
代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不包括
融资租赁费）和销售服务费用，销售部门人员工
资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修
理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。
云南农大经贸学院 150发展系编制
现行财务制度还明确规定，企业不得列入成本费
用的有：为购置和建造固定资产、无形资产和其
他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，
支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企
业赞助、捐赠支出；国家法律法规规定以外的各
种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支
出。
企业不得以计划成本、估计成本、定额成本来代
替其他资产的支出。
云南农大经贸学院 151发展系编制
三、成本核算的内容与要求
成本核算是指把畜牧业生产和销售产品所发生的
费用，按其不同用途和不同产品，进行汇总和分
摊，计算出产品实际成本和单位成本。
（一）成本核算的内容
1、生产费用的审核。根据国家财务管理制度有关
成本、费用开支范围的规定，确定已经发生的费
用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定
应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的
数额。
云南农大经贸学院 152发展系编制
2、生产费用的归集和分配。在审核的基础上，把
发生的生产费用在各种产品之间进行归集、分配。
将应计入当期产品成本的费用计入有关明细账，
进行财务处理。
3、产成品和在产品成本的计算。将既有产成品又
有在产品的生产费用，在产成品和在产品之间进
行分配和归集，并计算各种产成品总成本和单位
成本。
云南农大经贸学院 153发展系编制
（二）成本核算要求
包括在成本核算的基础工作和划清开支范围、界
限两个方面的要求。
1、做好成本核算的基础工作。成本核算的基础工
作主要有：
①建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，
并建立合理的凭证传递流程，为成本核算提供真
实、完整、正确的数据资料。
②建立定额管理制度，制订和修订各项定额。
③建立和完善物资的计量、验收、领发和清查制
度。
云南农大经贸学院 154发展系编制
④建立企业内部结算制度，制度内部结算价格。
对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品和
劳务等，都要制度合理的内部结算价格，人作为
内部结算的依据。采用内部结算价格的在各生产
环节之间相互进行结算，可以明确经济责任，简
化核算工作，并便于考核企业内部各单位的成本
计划完成情况。
2、划清开支范围和界限。遵守成本开支范围，划
清各项费用开支的界限，主要有以下几方面内容。
云南农大经贸学院 155发展系编制
（1）划清收益支出与资本支出。
《企业会计准则》规定：会计核算应当合理划分
收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本
会计年度相关的，应作为收益性支出；凡支出的
效益与几个会计年度相关的，应作为资本性支出。
收益支出与资本支出划分的根本标志是支出是否
使本期受益。收益支出是仅使本期受益的支出，
资本性支出则是指用以形成长期资产的支出。因
此，收益性支出将被处理为与本期收入相关的费
用从而列入损益表，资本性支出则被作为一项长
期资产列入资产负债表。
云南农大经贸学院 156发展系编制
（2）划清产品成本和期间费用界限。
产品成本是指企业为生产产品在生产过程中所消
耗的材料、工资和生产费用。期间费用是在会计
期间内为企业提供一定生产条件，以保持产品产
销能力所发生的销售费用、管理费用、财务费用
等。期间费用全部由损益表的当期产品销售利润
项目扣除，而不计入产品成本。为了正确计算产
品成本，必须分清哪些支出是属于产品的生产成
本，哪些支出应作为期间费用，才能将该计入成
本的费用予以确认、汇总。
云南农大经贸学院 157发展系编制
（3）划清不同产品成本的界限。
在生产多种产品的情况下，各种费用支出应在各
种产品之间划分清楚。凡能分清某种产品应负担
的费用可直接计入其产品成本。凡是几种产品共
同消耗的费用，应按一定的分配方法计入有关成
本。
云南农大经贸学院 158发展系编制
（三）成本核算的对象
要正确计算畜牧业生产的饲料成本和产品成本，
必须根据畜牧业生产的特点，首先明确成本核算
对象。畜牧业生产成本的核算对象就是为核算生
产成本而确定的归集生产费用的各个对象，即确
定成本的承担者。畜牧业企业应根据生产管理的
要求和核算的水平来确定，原则上要分群核算。
饲养的畜禽不多，又不具备分群核算的条件的，
可按畜禽类别混群核算。
云南农大经贸学院 159发展系编制
1、分群核算。
分群核算是按照不同种类畜禽的不同年龄或生产
方向分群管理，分群归集饲养费用，分群计算成
本，包括饲养头数日成本、活重成本和畜产品成
本等。
分群核算的前提条件必须是分群饲养，分群的口
径应根据生产规模、饲养管理要求和核算力量等
因素来确定。如养奶牛，可分基本牛群，包括基
本乳牛和公牛、6个月以内的犊牛、6个月以上的
幼牛（包括初孕母牛）；养猪，分基本猪群（包
括基本母猪、种公猪、检定母猪和两个月以内的
仔猪）、2—4个月幼猪、4个月以上的育肥猪。
云南农大经贸学院 160发展系编制
2、混群核算。
混群核算上以畜禽种类作为成本核算的对象进行
核算，如养猪、养牛、养鸡、养鸡鸭等。采用混
群核算时，只计算种类畜禽的产品（已产出的产
品和已经销售的活畜禽）成本和饲养日成本，不
计算各畜禽的增重、活重成本。
对于畜牧企业来说，无论实行哪种核算，都必须
加强业务核算和建立健全畜禽的增减记录，及时、
准确地登记，记入畜禽出生、购入、转入、转出、
出售和死亡等变动情况，以准确核算各种成本。
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四、成本核算的方法
畜牧业生产的成本核算期，一般规定一年计算一
次成本，经常有产品产出的单位，也可以按月计
算成本。种类畜禽和各群畜禽的产品计算方法，
有自身的特点。
（一）养猪业产品成本核算方法
1、基本猪群的产品成本核算。
基本猪群的产品为母猪繁殖的仔猪，其副产品为
厩肥、猪鬃等。对副产品按市场价确定其价值后，
再从全部饲养费用中减去副产品的价值，即为主
产品的总成本。
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求得基本猪群主产品的总成本后，即可按照一定
的计算方法分别计算出仔猪出生活重和出生后35
日龄内（目前大多数猪场采用35日龄断奶）增重
的单位成本以及仔猪的活重单位成本。求出仔猪
活重单位成本后，即可分别计算出断奶仔猪和期
末结存未断奶仔猪的总成本和每头猪的平均成本。
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（1）仔猪出生活重和出生后35日龄内增重的单位
成本，计算公式为：
（2）仔猪的活重单位成本，计算公式为：
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（3）断奶仔猪和期末结存未断奶仔猪的总成本，
计算公式为：
（4）每头断奶仔猪（或未断奶仔猪）的平均成本，
计算公式为：
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2、幼猪、育肥猪的产品成本核算。
幼猪和育肥猪的主要产品是增重量，其副产品为
厩肥、猪鬃。幼猪和育肥猪可以计算增重成本和
活重成本。计算出某猪群的活重单位成本后，即
可分别计算出本期转出、售出和期末存栏猪的全
部活重成本。
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（1）幼猪和育肥的增重单位成本，计算公式为：
（2）幼猪和育肥猪的活重单位成本，计算公式为：
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（3）本期转出、售出和期末存栏猪的全部活重成
本，计算公式为：
3、各猪群饲养日成本的核算。
为了考核养猪业饲养费用水平，可计算饲养日成本。
计算公式为：
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饲养头日数是指累计的日饲料头数，一头猪饲养
一天为一个日头数，饲养日头数可以从养猪动态
笔记簿等有关资料中取得。
（二）养牛业产品成本核算方法
1、基本牛群的产品成本核算。
基本牛群的主产品是牛奶和犊牛，其副产品是厩
肥、脱落的毛及死畜的残值。基本牛群的全部饲
养费用中减去副产品的价值，就是主产品的成本。
由于基本牛群的主产品是牛奶和犊牛两种，它们
都是同一个饲养过程中得到的，因此为了分别计
算出牛奶和犊牛的成本，就需要将主产品的全部
成本分配到两种主产品的成本中。
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一般采用牛奶价值法，即把仔牛的价值全部换算
为牛奶的价值，换算的标准是每头犊折算为100公
斤牛奶价值。这是因为母牛生产犊牛前100天内消
耗在仔牛发育上的饲料单位，相当于母牛在正常
生产状况下生产100公斤牛奶消耗的饲料单位。这
种方法比较有科学依据，计算也较简单。每千克
牛奶成本的计算公式如下：
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2、幼牛、牛犊的产品成本核算。
末满6个月的牛犊和6个月以上的幼牛的主产品是
增重，其副产品是厩肥和死亡的毛皮等。这两个
牛群的成本也要分别计算增重成本和活重成本。
（1）末满6个月的牛犊和6个月以上的幼牛的增重
单位成本，计算公式为：
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（2）6个月的牛犊和6个月以上的幼牛的活重单位
成本，计算公式为：
3、各牛群饲养日成本的核算。
为了考核养牛业的饲养费用水平，还要计算各牛
群的饲料日成本，计算公式为：
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饲养头日数是指累计的日饲料头数，一头牛饲养
一天为一个日头数，饲养日头数可以从养年动态
笔记簿等有关资料中取得。
（三）养禽业产品成本核算方法
养禽业的成本核算对象，一般分为基本禽群、幼
禽和育肥禽以及人工孵化。现以养鸡业为例说明
养禽业的成本核算。
1、基本鸡群的成本核算。
基本鸡群的主产品为鸡蛋，副产品为羽毛和粪便。
从基本鸡群的全部饲养费用中减去副产品的价值，
即为鸡蛋成本。
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其计算公式如下：
基本鸡群如果是肉用鸡，其主产品则为增重，副产
品为羽毛和粪便。如增重不便计算时，也可以只计
算活重。从基本鸡群的全部饲养费用中减去副产品
的价值后，应全部计入活重成本内，其计算公式如
下：
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肉鸡所产鸡蛋可视为副产品，从饲养费用中扣除。
基本鸡群如果是肉蛋兼用鸡，其主产品则为增重
和鸡蛋两种。其成本核算可以按增重和产蛋量的
市价比例进行分配。
2、幼鸡及育成鸡成本核算。
幼鸡及育成鸡生产过程是从孵化出一昼夜到育成
为止。其主产品为它的增重，副产品为少量的鸡
蛋、羽毛和粪便。增重成本的计算，与养猪业相
同。但计算增重成本很复杂，因此可计算每只幼
鸡和育成鸡的成本。
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其计算公式如下：
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3、雏鸡成本的核算。
人工孵化生产过程是从种蛋入孵到雏鸡出孵一昼夜
止。其主产品为孵出的满一昼夜成活的雏鸡，副产
品为毛蛋。人工孵化的全部孵化费用减去副产品价
值，即为雏鸡成本。其计算公式如下：
养禽业不仅要计算产品成本，而且也要计算一个饲
养日或饲养月成本，其计算方法与养猪业相同。
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（四）混群核算的方法
混群核算是指畜牧企业为适应畜禽混群饲养管理，
不分畜禽年龄、只以畜禽种类为成本核算对象的
成本核算方法。实行混群核算只计算当期销售畜
禽的总成本和单位成本。计算公式如下：
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（五）饲料生产成本核算方法
饲料生产分人工栽培和天然草场收获两种。人工
栽培的干草和青草是饲料的主产品，顺便取得的
种籽为副产品。如果专为取得种籽而栽培的牧草，
那么种籽就是主产品，干草和青草就是副产品。
1、一年生饲料作物的产品成本。
一年生产饲料作物的产品成本，计算公式如下：
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2、多年生饲料作物的产品成本。
多年生饲料作物一次性收获多年生饲料作物和多
次收获的多年生饲料作物，其产品成本的核算方
法不同。
①一次性收获多年生饲料作物的成本。
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②多次收获的多年生饲料作物的成本。多次收获的
多年生饲料作物，在未提供产品前的累计费用，视
同待摊费用处理，按计划总产量的比例计入投产后
各年产出产品的成本，本年产了产品的成本包括往
年费用本年摊销额和投产后本年发生的全部费用。
其计算公式如下：
如果收草播种在其他作物的农田上，或者和其他作
物同时播种，一般除收草种籽的价值作为收草栽培
费用外，所有的作业费用全部计入其他农作物的成
本。
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天然草场所收获的牧草，其成本由收割、干燥、
运输以及草场承包费等费用组成。如果设有灌溉
工程，则应将改良工程费用分期摊入受益各年收
入牧草的成本之中。
如果将人工栽培的草地或经过改良的天然草场辟
为牧场，必须计算其牧草的耗用量和摊派该草地
应负担的生产费用，通常所采取的办法是根据各
种牲畜在冬季舍饲期每天的干草耗用定额和实际
放牧头日数来计算牧草的耗用量，并根据这一耗
用量摊派草地的生产费用。
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（六）降低畜产品成本的途径和方法
通过成本项目和成本计算可以看出，影响产品成
本高低的因素是多方面的。人企业内部的因素，
也有外部的因素。就企业内部来说有两个方面：
一是畜产品产量，二是各项费用。产量高，费用
低，畜产品的单位成本就低，反之，成本就高。
因此，降低畜产品成本的主要途径，一是在保证
质量的前提下提高产出水平，二是尽可节约开支，
减少不必要的浪费，力争以较少的投入取得较多
的产出。仅就从节约费用的角度讲，降低畜产品
成本的主要途径是：
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1、充分利用劳动力资源，提高工作效率。克服人
浮于事等窝工浪费现象，降低单位产品中劳动报
酬的支出。在实行固定工资制的单位，出勤率越
高，每工日报酬越低；在每工日报酬不变的条件
下，劳动效率越高，产品生产中支付的工资越少。
所以，在保证劳动者健康和收入水平的原则下，
努力提高出勤率和劳动效率是降低成本的重要途
径。
2、科学养畜，合理使用各种原材料，提高饲料报
酬，降低单位产品中饲料、燃料、畜药以及各种
原材料的消耗。
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3、充分利用各种机具、畜舍等固定设备，提高固
定资产利用率，减少单位产品中分摊的折旧费。
4、严格控制间接费用，大力节约非生产性开支，
减少不必要的管理人员，改进和提高经济管理水
平，严格控制非生产性开支，节约企业管理费。
成本费用利润率是反映企业成本费用与利润关系
的指标。计算公式如下：
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第四节 赢利核算
畜牧企业的经营目的在于获取利益。企业只有能
够获利，才有存在的可能。赢利核算是对企业在
一定生产经营期间所取得的经营成果进行计算、
考核和分析，为衡量企业的经营业绩、挖掘企业
潜力、实施投资决策提供重要依据。赢利核算是
通过计算销售收入、成本、税金而实现的三个方
面的内容关系。
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&
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一、赢利核算的意义
1、赢利是社会积累和扩大再生产源泉。
企业为国民经济的细胞，企业的纳税是国家财政
收入的主要来源。企业实现实现赢利，意味着为
国家提供剩余产品，增加社会物质财富。若没有
赢利，社会经济就不能发展，整个社会就不能进
步。所以，赢利具有发展社会经济、推动社会进
步的基本职能。
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2、赢利是反映企业经营成果的综合性指标。
企业生产经营的原材料耗费、固定资产使用效率、
流动资产使用效果、劳动用工合理程度及产品产
量、质量高低等都能在赢利水平中得到体现。赢
利实现程度不仅表明企业生产消费的节约及挖掘
的程度，而且也表明社会对企业生产产品的接受
程度。所以，赢利水平能反映企业经营管理水平
及经营成果的大小。
通过赢利核算分析，可以了解企业的赢利能力，
不断挖掘企业改善财务善、扩大经营成果的内部
潜力。以便寻求措施，提高企业的赢利水平。
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二、赢利核算的内容及方法
（一）营业收的核算
企业的收入，按其与企业生产经营活动的相关程
度，可分为营业收入与营业外收入两大类。营业
收入是指企业在某一期间的生产经营活动中，通
过销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而获
得的收；而营业外收入则是指与企业的生产经营
活动没有直接关系的非惯常的收入。二者的共同
之处，在于都是现金流入量的来源，收入的实现
都会导致企业净净资产的增加。其区别在于，营
业收入与企业的生产经营活动直接相关，而营业
外收入与生产经营活动没有直接关系。
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1、营业收入的内容。
营业收入是指企业在某一期间的生产经营活动中，
通过销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而
获得的收。营业收入的增加通常会带来资产的增
加或负债的减少，营业收入上赢利的主要途径。
营业收入按在企业中的重要程度，可分为主营业
务收入、其他业务收入和对外投资收入。
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（1）主营业务收入，是指企业从事主要经营活动
所取得的收入。在经营收入中占有较大比重，在
畜牧业企业主要是指生产和销售畜产品的收入。
如在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日
常活动中所产生的收入。
（2）其他业务收入，是指企业从事除畜产品生产
与销售以外的其他业务活动所取得的收入，即营
业外收入，包括出租物资、出售原材料销、固定
资产出租、转让无形资产所有权或使用权等所取
得的收入，在经营收入中所占较大比重较小，对
企业赢利影响不大。
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（3）对外投资收入，是指企业对外进行的购买股
票、债券等活动所取得的收入。在经营收入中所
占较大比重较小。
2、营业收入的计量。
营业收入的确认主要涉及收入在何时入账的问题。
《农业企业财务会计制度》规定，所有企业均采
用以收入实现为原则基础的确认方法。即“企业
应于产品、商品已经发出、劳务已经提供，同时
收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认营业收
入的实现”。
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企业根据收入实现原则确认营业收入的同时，还
必须对营业收入进行计量。计量是确认的延续，
是对营业收入进行衡量、计算的最终结果。具体
讲就是当确认的营业收入发生销售退回、折让、
商业折扣或现金折扣时，应冲减营业收入，其结
果就是营业收入的计量结果。
营业收入利税率是衡量企业营业收入的收益水平
指标。计算公式如下：
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（二）利润的核算
利润是考核企业经营成果的重要指标，任何企业
都应要求力争取得较多的利润。企业的利润总额
按照下列公式计算：
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入—营
业外支出
1、营业利润。
营业利润=主营业利润+其他业务利润—管理费用
—财务费用
（1）主营业利润=主营业收入-营业成本-营业费
用-营业税金及附加
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①主营业收入：是指从主产品销售收入中扣除发
生的产品销售返回、折让和折扣的净收入。
②主营成本：是指企业在一定时期内为销售产品、
提供劳务或从事其他经营活动而发生的成本；畜
牧企业的主营成本，主要是指销售产品而发生的
成本。
③营业费用：是指出售产品或提供劳务过程中发
生的销售费用。包括应由企业负担的运输费、装
卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、检验
费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）及销货
部门人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折
旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等等。
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④营业税金及附加包括：农牧业税、流转税、教
育附加等。企业收到出口产品退税及减免流转税
退回的税金，作为减少“营业税金及附加”处理。
（2）其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
（包括其税金）
①其他业务收入：是指材料销售、技术转让、代
购代销收取的手续费，固定资产出租，包装物出
租等取得的收入；
②其他业务支出：是指材料 销售成本、出租固定
资产应计提的折旧费、出租包装物摊销费，以及
有关的营业税金及附加等。
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（3）管理费用：是指管理部门及其派出机构，为
管理和组织经营活动而发生的各项费用。包括公
司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、
技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、土地
开发费摊销费，业务招待费、坏帐损失、存货盘
亏等。实行家庭牧场及各种承包经营形式的企业，
其管理费用应扣除家庭承包单位实际上交的管理
费用（包括劳动保险费）。
（4）财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项
费用，包括生产经营期间发生的利息支出（减利
息收入）、汇总净损失、金融机构手续费、以及
其他财务费用。
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2、投资净收益。
投资净收益是投资收益扣除投资损失后的数额。
（1）投资净收益，包括对外投资争得的利润、股
利和利息；投资回收期或中途转让取得款项高于
账面价值的差额；以及股权投资在被投资单位增
加的净资产中所拥有的数额等。
（2）投资损失，包括投资到期或中途转让取得款
项低于账面价值的差额，以及股权投资在被投资
单位减少的净资产中所拥有的数额等。
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3、营业外收支净额。
营业外收入营业外支出是指与企业生产经营无直
接关系的各项收入和支出。
营业外收支净额=营业外收入—营业外支出
营业外收入包括：固定资产的盘盈和出售净收益、
罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款
项、教育费附加返还款等。
营业外支出包括：固定资产盘亏及报废招工损和
出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损
失、中小学经费（有拨款补赔的应扣除）、技工
学校经费、非常损失公益救济性捐赠、赔偿金、
违约金、防汛抢险支出，经财政部批准的其他支
出项目等。
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4、利润净额。利润净额又称税后利润，是指企业纳
税后形成的利润，是企业进行利润分配的依据。其
计算公式为：
企业所得税是企业依法对其生产经营所得和其他
所得按规定的税率计算缴纳的税款。企业应交所
得税额为：
其中，应纳所得税额为企业年度总利润额减去允许
扣除的项目或加上税法不允许计入成本费用的开支
后的数额。所得税税率一般按33%计算。
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（三）利润分配核算管理
利润分配是企业实现的利润按照国家规定或投资
人的决议进行分配的活动。企业必须正确组织利
润分配，切实维护国家企业和投资者的权益。
1、企业利润总额：应按照国家规定做相应的调整，
然后按照税法交纳所得税。
2、缴纳所得税后的利润：除国家另有规定外，一
般按照下列顺序分配。
（1）抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞
纳金和罚款。
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（2）弥补以前上度的亏损。《企业财务通则》缴
纳所得税的企业，其发生的年度亏损，可以用下
一年度的税前利润来弥补的。下一年度的税前利
润不足弥补的，可以在五年内延续弥补。五年内
不足弥补的，可以用企业的税后利润等弥补；实
行财务包干办法的国有企业，其发生的年度亏损，
可以用财政核定下拔的包干补贴弥补，尚不能弥
补的，可以用以后年度利润弥补。
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（3）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照
所得税后利润或上缴包干利润后扣除前两项后的
10%提取。法定盈余公积金，可用于弥补亏损或用
于转增资本金、但转增资本金后，剩余部分一般
不得低于注册资金的25%。法定盈余公积金积累额
已达注册资金的50%时，可不再提取。
（4）提取公益金。公益金主要用于职工集体福利
设施支出。公益金应按当年实现净利润的5%-10%
提取。
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（5）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的
利润，可以并入本年度向投资者分配。向投资者
分配的利润可按以下顺序进行分配：①支付优先
股股利。②提取任意盈余公积金，应按照公司章
程或股东会决议提取和使用。③支付普通股股利。
当年无利润时，不能分配利润，但在用盈余公积
金弥补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不
超过股票面值的6%的比率用盈余公积金分配股利，
在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注
册资金的25%。
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三、损益表（利润表）编制与企业赢利能力分析
企业的赢利能力，主要是通过损益表进行分析的，
因而首先应编制好损益表。
（一）损益表的编制
损益表又称利润表，集中反映企业一定时期内收
入、费用的发生情况及收益的最终形成，即企业
在该期间的经营业绩。损益表一般根据等式：收
入-费用=净收益来表示。为了分析和考核企业经
营业绩的形成，对损益表中收益和费用还需要做
进一步的分类。
云南农大经贸学院 206发展系编制
通常把收入和费用按营业收入和费用、其他收入
和费用和营业外收入与营业外支出进行划分，并
在此基础上对各项目进行细分。损益表一般要求
按月编制。
【示例】某奶牛场2002年12月的损益表情况，见
表8—5。
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表8-5
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（二）赢利能力的一般分析
赢利能力是指企业赚取利润的能力，是企业经营
业绩和管理效率的最直接的体现。衡量企业赢利
能力的指标一般有四个。
1、销售利润率。销售净利润率是净利润与销售收
入之比，又称主营业务净利润率。该指标反映企
业销售收入的收益水平，即每一元销售收入所赚
取的净利润数额，这一比例越高越好。增加销售
收入额的同时，必须相应地获得更多的利润，才
能使销售净利润率保持不变或有所提高。其计算
公式如下：
云南农大经贸学院 209发展系编制
公式
【例】依据表8-5，计算该企业2002年12月的销售
利润率为：
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2、成本费用利润率。
成本利润率是净利润与成本费用总额的比率。它是
反映企业投入与产出关系的重要财务指标，该比率
越高，说明赢利能力越强。其计算公式如下：
【例】依据表8-5，计算该企业2002年12月的销售
利润率为：
云南农大经贸学院 211发展系编制
3、总资产报酬率。
总资产报酬率是指企业的净利润与平均资产总额之
间的百分比，又称资产收益率。它是反映企业投入
以其资产赚取利润的能力，该资产报酬率越高，说
明企业生产经营过程中利用资产获利的效率越高。
其计算公式如下：
云南农大经贸学院 212发展系编制
【例】依据表8-5，计算该企业2002年12月的总资
产报酬率为：
云南农大经贸学院 213发展系编制
4、权益资本利润率。
权益资本利润率，是指企业的净利润与平均所有者
权益的比率，表明企业所有者的实际收入水平。其
计算公式如下：
【例】依据表8-5，计算该企业2002年12月的权益
资本利润率为：
云南农大经贸学院 214发展系编制
（三）长期偿债能力
企业向外借债的目的是为了获得必要的经营成本，
而决定是否举债的原则是使用这笔借款获得的利
润大于举债所支付的利息。因此，举债经营的风
险负担就是到期应付利息可能超过借入经营资本
的赢利。衡量这种风险的程度，可用利润保障系
数来表达。其计算公式为：
云南农大经贸学院 215发展系编制
利润保障系数既是企业举债经营的前提依据，也
是衡量企业长期偿债能力大小的重要指标，一般
而言，若要维持正常的偿债能力，从长期看，利
息保障系数至少要大于1，而且，该比值越高，企
业长期偿债能力也越强。
如果利息保障系数过小，企业偿债的安全性和稳
定性则下降，经营风险加大。企业利息保障系数
究竟是利息的多少倍才算偿付能力强，这要根据
往年的经验和行业特点来判断。
云南农大经贸学院 216发展系编制
【例】依据表8-5，假定表中，财务费用全部为利
息费用，该企业的利息保障系数倍数为：
云南农大经贸学院 217发展系编制
四、提高赢利的主要途径
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
云南农大经贸学院 218发展系编制
