负债和所有者权益
June 2007
第一节 流动负债
第二节 长期负债
第三节 所有者权益
第一节 流动负债
一、流动负债的特点与分类
二、流动负债的核算
一、流动负债的特点与分类
（一）流动负债的特点
流动负债是企业筹集短期资金的主要来源。现行企业会计制度规定的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款项、预提费用和长期负债的本期到期部分等。
流动负债主要有如下特点：
一是偿还期限短，流动负债是企业在一年或一个营业周期内必须履行的义务;
二是到期清偿，一般情况下，流动负债到期，必须动用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。
（二）流动负债的分类
企业的流动负债按照其应付金额是否确定可以分为
1、应付金额确定的流动负债——是指根据合同或法律规定，到期必须偿付，并且偿付金额确定的流动负债。企业的大部分流动负债如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等均属于这一种。
2、应付金额视经营情况而定的流动负债——是指要根据企业在一定时期的经营情况，到期才能确定应偿付的具体金额的流动负债。企业应付的利润、应交的税金等属于这一种。
3、应付金额须预先估计的流动负债——是指没有确切的应付金额，需要根据以往的经验、资料和相同或类似企业的经验、资料，或者通过一定的调查研究方法，才能估计出应付金额的流动负债。比如，预计负债，实行售后服务的质量、担保债务属于此类。
二、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
（二）应付票据的核算
（三）应付账款的核算
（四）预收账款的核算
（五）其他应付款的核算
（六）应付工资与应付福利费的核算★
（七）应付股利与应付利润的核算
（八）应交税金的核算★
短期借款
企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。
短期借款的利息支出，应计入财务费用。
（1）数额不大
（2）数额较大
短期借款
某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率为%的短期借款50,000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。
请编制相应的会计分录。
应付票据
企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。
按承兑人不同：银行承兑汇票和商业承兑汇票
按票面是否注明利率：带息票据和不带息票据
应付票据
红星厂以由本企业签发并承兑的、期限为60天、票面金额为23,400元、年利率为9%的商业承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入采购成本的金额为20,000元，增值税额为3,400元。
请编制会计分录。
应付账款
企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生待清偿的债务。
发票账单尚未到达的，暂估入账。
应交税金
应交增值税
应交消费税
应交营业税
应交资源税
应交城市维护建设税
应交教育费附加
应交增值税
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和各人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
一般纳税人和小规模纳税人
应交增值税
应纳税额的计算：销项税额-进项税额
进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。
进项税额的抵扣
不能从销项税额里抵扣的进项税额
购进固定资产；
用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
非正常损失的购进业务；
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税税额。
销项税额=销售额x适用税率
销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费等。
第二节 长期负债
一、长期负债的特点与分类
二、长期负债的核算
一、长期负债的特点与分类
（一）长期负债的特点
长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债性质上属于非流动负债，其除了具有负债的共同特点外，还具有以下特点：
(1)债务偿还的期限较长，期限应超过一年或者一个营业周期以上；
(2)债务的金额较大；
(3)这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或者在债务到期时一次偿还本息。
（二）长期负债的分类
根据筹措方式的不同，长期负债主要分为长期借款、应付债券、长期应付款等。
1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。
2、应付债券是指企业为筹集长期使用资金而发行的期限在一年以上的债券。
3、长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租人固定资产的租赁款等。
二、长期负债的核算
（一）长期借款的核算（课本）
（二）应付债券的核算
1、债券发行的核算
（1）平价发行
（2）溢价发行
（3）折价发行
2、应计利息和债券溢价、债券折价的核算
3、债券到期支付本息的核算
（三）其他长期负债（概念）
债券平价发行的有关核算：
应付债券—
债券面值
银行存款
应付债券—
应计利息
财务费用、
在建工程
①
债券发行
②计提利息
③到期还本付息
注意：还本付息的各种方式与会计处理
债券溢价发行的有关核算：
应付债券—
债券面值
银行存款
应付债券—
债券溢价
财务费用、
在建工程
应付债券—
应计利息
①
②
③
①债券发行
②计提利息、
摊销溢价
③还本付息
债券折价发行的有关核算：
应付债券—
债券面值
银行存款
应付债券—
债券折价
应付债券—
应计利息
财务费用、
在建工程
①
②
②
③
第三节 所有者权益
一、所有者权益的概述
二、所有者权益的核算
一、所有者权益的概述
（一）所有者权益的含义
（二）所有者权益的性质P245
（三）所有者权益的构成
二、所有者权益的核算
（一）实收资本的核算
（二）资本公积的核算
（三）留存收益的核算
（一）实收资本的核算
1、企业接受投资的核算（课本）
2、企业资本（或股本）变动的核算
（1）企业增资的核算
①企业接受投资者额外投入实现增资的核算
②资本公积转增资本的核算
③盈余公积转增资本的核算
④采用发行股票股利方式增资的核算
（2）企业减资的核算
①企业接受投资者额外投入实现增资的核算
实收资本、股本
资本公积—资本溢价
银行存款
①按增加的实收资本
或股本
②差额部分
②资本公积转增资本的核算
实收资本、股本
资本公积
③盈余公积转增资本的核算
实收资本、股本
盈余公积
④采用发行股票股利方式增资的核算
股本
利润分配—转作股本的
普通股股利
（2）企业减资的核算
非股份制企业
银行存款、现金
实收资本
股份制企业：
股本
资本公积
盈余公积
利润分配—未分配利润
银行存款
①按注销股票的面值总额
减少股本
②购回股票
支付的价款
超过面值总
额的部分，
依次减少
③若购回股票
支付的价款低于
面值总额的
（二）资本公积的核算
1、资本公积形成的来源与用途
2、资本公积核算所需要设置的明细科目
3、资本公积的核算
1、资本公积形成的来源与用途
（1）资本公积形成的来源
可以直接用
于转增资本的
不可以直接
转增资本的
可以直接用
于转增资本
的资本公积
资本、或股本溢价
接受现金捐赠
拨款转入
外币资本折算差额
其他
企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，
按规定转入资本公积部分
上述各项以外的，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。
不可以直接
转增资本的
接受捐赠非现金资产准备—是指
企业因接受非现金资产捐赠而
增加的资本公积
股权投资准备——是指企业对被投资
单位的长期股权投资采用权益法核算
时,因被投资单位接受捐赠等原因增加
资本公积，从而导致投资企业按其持
股比例或投资比例计算增加的资本公积
（2）资本公积的用途——转增资本
资本公积从性质上讲属于投入资本的范畴，转赠资本没有改变企业的所有者权益，不会增加企业的价值；
但可改变企业投入资本的结构，体现企业稳健、持续发展的潜力，因企业实收资本不会用于投资者的分配或用于弥补亏损；对股份公司而言也可增加公司股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资产负债表的流动性。
2、资本公积核算所需要设置的明细科目
（1）资本（股本）溢价
（2）接受捐赠非现金资产准备
（3）接受现金捐赠
（4）股权投资准备
（5）拨款转入
（6）外币资本折算差额
（7）其他资本公积
3、资本公积的核算
课本P247—P250
（三）留存收益的核算
1、留存收益的组成及其用途
2、核算（课本P250）
（1）留存收益的组成
盈余公积：
法定盈余公积
法定公益金
任意盈余公积
未分配利润：
（2）盈余公积的用途
弥补亏损
转增资本
发放现金股利或利润
用于集体福利设施支出
（3）未分配利润的形成、用途
和核算
Thanks!
