“营改增”业务培训
——国际货运代理行业“营改增”
业务操作培训
一、营改增概述
• 经国务院批准，将交通运输业和部分现代
服务业营业税改征增值税试点范围，由上
海市分批扩大至北京等8个省(直辖市)。广
东省(含深圳市)应于2012年11月1日完成新
旧税制转换
1、试点地区。
• （1）2012年1月1日 开始在上海试点；
• （2）从2012年9月1日起，试点范围扩大到北京
市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波
市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省
（含深圳市）8个省（直辖市）。正式实施时间：
• 北京市 2012年9月1日
• 江苏省、安徽省 2012年10月1日
• 福建省、广东省 2012年11月1日
• 天津市、浙江省、湖北省 2012年12月1日
2、试点行业。
• 试点地区先在交通运输业及部分现代服务
业开展试点， 以后逐步推广至其他行业。
条件成熟时，可选择部分行业在全国范围
内进行全行业试点。
3、税率
• 在现行增值税17%标准税率和13%低税率
基础上，新增11%和6%两档低税率。
• （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
• （2）提供交通运输业服务，税率为11%。
• （3）提供现代服务业服务（有形动产租赁
服务除外），税率为6%。
• 国际货运代理业归属现代服务业中的物流
辅助服务业，适用6%税率，如果是小规模
纳税人则按3%征收率简易办法征收。
二、国际货运代理行业“营改增”
后的计税方法
• 1、相关法律法规条文的解读
• 根据 财税[2011]111号文件附件2：一、（三）规定：
• （1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政
策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价
外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照
《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳
税人）价款后的余额为销售额。
• （2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务
和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定
差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许
从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
• （3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物
运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定
差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价
款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中
扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值
税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价
外费用中扣除。
• 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关
营业税差额征税政策规定。
• （4）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应
当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭
证。否则，不得扣除。
• 上述凭证是指：A、支付给境内单位或者个人的款项，且
该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围
的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。B、
支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票
据为合法有效凭证。C、支付给境外单位或者个人的款项，
以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关
对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确
认证明。D、国家税务总局规定的其他凭证。
• 条文解读：
• （1）提供国际货物运输代理服务的纳
税人支付给境内非试点纳税人和试点
纳税人取得非增值税专用发票的均可
以扣除，非增值税专用发票包括非试
点纳税人开具的营业税发票和试点纳
税人开具的增值税普通发票。
• （2）“取得增值税专用发票的，不得从其
取得的全部价款和价外费用中扣除”，这
句话如何理解：取得增值税专用发票，不
是按差额扣除，而是通过认证后，进入增
值税进项税额进行抵扣。
• （3）取得增值税专用发票的抵扣范围，除
“增值税暂行条例-2009国务院令第538号
第十条规定”外，应可以抵扣，如：办公
文具、电脑、财务税务咨询费、电费、水
费等等
增值税计税方法
• “增值税暂行条例-2009国务院令第538号
第十条规定”原文如下：
• 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税
额中抵扣：
• （一）用于非增值税应税项目、免征增
值税项目、集体福利或者个人消费的购进
货物或者应税劳务；
•
• （二）非正常损失的购进货物及相关的应
税劳务；
• （三）非正常损失的在产品、产成品所
耗用的购进货物或者应税劳务；
• （四）国务院财政、税务主管部门规定
的纳税人自用消费品；
• （五）本条第（一）项至第（四）项规
定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用。
增值税计税方法
• 一般纳税人：应交增值税=（销项税额-营改增抵
减的销项税额）-进项税额-减免税款。
• 销项税额=（本期取得的全部含税国际货物运输代
理收入）÷（1+6%）*6%，
• 营改增抵减的销项税额=（本期支付给其他单位或
个人取得非增值税专用发票的含税国际货物运输
代理成本）÷（1+6%）*6%，
• 进项税额=本期认证通过的全部增值税专用发票进
项税额+本期比对稽核相符的海关代征增值税税额
• 小规模纳税人：应交增值税=计税销售额
*3%
• 计税销售额=（本期取得的全部含税国际货
物运输代理收入－本期支付给其他单位或
个人的含税国际货物运输代理成本）
÷（1+3%）
2、举例演示如何计算应交增值税
• （1）一般纳税人
• 案例一：A物流公司，从事国际货物运输代
理业务，为增值税一般纳税人。2012年11
月份发生如下业务：
• 业务1：2012年11月3日，取得国际货物运
输代理业务收入106000元（含税，以下未
注明不含税的，均为含税），开具增值税
专用发票，款项己通过银行托收。
• 业务2：2012年11月10日，发生国际货物
运输代理业务收入200000元，开具增值税
普通发票，款项未收，合同规定12月客户
电汇过来。
• 业务3：2012年11月15日，取得香港客户
的国际货物运输代理业务收入美元50000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
315085元，因不需要开具税务发票，未开
具税务发票，款项己通过银行托收。
• 业务4：2012年11月20日，取得国际
货物运输代理业务收入212000元，开
具增值税专用发票，收到银行承兑汇
票一张， 期限4个月，汇票2013年3月
20日到期。
• 业务5：2012年11月5日，发生国际货
物运输代理业务成本95400元，取得
6%的增值税专用发票，本月认证通过，
款项己通过银行支票支付。
• 业务6：2012年11月12日，发生国际
货物运输代理业务成本180200元，取
得增值税普通发票，款项未付，合同
规定12月支付。
• 业务7：2012年11月18日，发生香港
公司的国际货物运输代理业务成本美
元40000元，按当月1日的美元汇率
，折人民币252068元，取得香
港公司INVOICE，款项通过银行付汇。
• 业务8：2012年11月22日，发生国际货物
运输代理业务成本185400元，取得小规模
纳税人从税务局代开的增值税专用发票，
税率3%，本月认证通过，款项己通过银行
支票支付。
• 业务9：2012年11月23日，发生国际货物
运输代理业务成本10300元，取得小规模纳
税人开的增值税通用机打发票，税率3%，
款项己通过银行支票支付。
• 业务10：2012年11月2日，初次购买增值
税税控系统专用设备，通过银行支票支付
费用700元，取得增值税专用发票，符合全
额抵减的规定，无需认证。
• 业务11：2012年11月20日，购进电脑2台，
金额11700元，取得17%的增值税专用发票，
本月认证通过，款项己通过银行汇款支付。
• 业务12：2012年11月25日，通过银行
支票支付财务咨询费用20600元，取得
小规模纳税人从税务局代开的增值税
专用发票，税率3%，本月认证通过。
• 业务13：2012年11月26日，通过银行
支票支付采购办公用品费用5850元，
取得17%的增值税专用发票，本月未
认证。
• 业务14：2012年11月27日，通过银行
支票支付电费3510元，取得17%的增
值税专用发票，本月认证通过。
• 业务15：2012年11月27日，通过银行
支票支付水费1130元，取得13%的增
值税专用发票，本月认证通过。
• 计算本期应交增值税。
• 销项税额
=（106000+200000+315085+212000
）÷（1+6%）*6%=元，（涉
及业务1至业务4）
• 营改增抵减的销项税额
=（180200+252068+10300）÷（1+6
%）*6%=元，（涉及业务6、
业务7、业务9）
• 注：业务9，虽然取得的是小规模纳税
人开的税率3%的增值税通用机打发票，
但我们在计算营改增抵减的销项税额
仍然按本公司适用应税服务税率6%，
同样的原理，如果我们取得是非试点
地区纳税人开具的原地税发票（对方
税率5%），我们在计算营改增抵减的
销项税额也仍然按本公司适用应税服
务税率6%。
• 进项税额
=｛95400÷（1+6%）*6%+185400÷（1+3%）*3%+11700÷（1+17%
）
*17%+20600÷（1+3%）*3%+3510÷（1+17%）*17%+1130÷（1+13%）*1
3%｝=13740元，（涉及业务5、业务8、业务11、业务12、业务14、
业务15）
• 减免税款=700元（业务10）。
• 本期应交增值税=（销项税额-营改增抵减的销项税额）-进项税额-减
免税款 =-13740-700=元。
•
• 进项税额
=｛95400÷（1+6%）*6%+185400÷（1+3%）*3%+11700÷（1+17%
）
*17%+20600÷（1+3%）*3%+3510÷（1+17%）*17%+1130÷（1+13%）*1
3%｝=13740元，（涉及业务5、业务8、业务11、业务12、业务14、
业务15）
• 减免税款=700元（业务10）。
• 本期应交增值税=（销项税额-营改增抵减的销项税额-进项税额）-减
免税款
• =-13740-700=元。
• （2）小规模纳税人
• 案例二：B物流公司，从事国际货物运输代
理业务，为增值税小规模纳税人。2012年11
月份发生如下业务：
• 业务1：2012年11月3日，取得国际货物运
输代理业务收入206000元（含税，以下未注
明不含税的，均为含税），开具增值税普通
发票，款项己通过银行托收。
• 业务2：2012年11月10日，发生国际货物运
输代理业务收入100000元，从税务局代开
3%的增值税专用发票，款项未收，合同规
定12月客户电汇过来。
• 业务3：2012年11月15日，取得香港客户的
国际货物运输代理业务收入美元50000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
315085元，因不需要开具税务发票，未开具
税务发票，款项己通过银行托收。
• 业务4：2012年11月20日，取得国际货物
运输代理业务收入212000元，开具增值税
普通发票，收到银行承兑汇票一张，期限4
个月，汇票2013年3月20日到期。
• 业务5：2012年11月5日，发生国际货物运
输代理业务成本95400元，取得6%的增值
税专用发票，款项己通过银行支票支付。
• 业务6：2012年11月12日，发生国际货物
运输代理业务成本180200元，取得非试点
地区纳税人开具的原营业税发票，款项未
付，合同规定12月支付。
• 业务7：2012年11月18日，发生香港公司
的国际货物运输代理业务成本美元40000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
252068元，取得香港公司INVOICE，款项
通过银行付汇。
• 业务8：2012年11月22日，发生国际货物
运输代理业务成本195700元，取得小规模
纳税人开的增值税通用机打发票，款项己
通过银行支票支付。
• 业务9：2012年11月20日，购进电脑2台，
金额11700元，取得17%的增值税专用发票，
款项己通过银行汇款支付。
• 业务10：2012年11月26日，通过银行支票
支付采购办公用品费用5850元，取得17%
的增值税普通发票。
• 计算本期应交增值税。
• 计税销售额
=｛（206000+100000+315085+212000）-
（95400+180200+252068+195700）｝÷（1+3%）=
元，（涉及业务1至业务8）。
• 本期应交增值税=计税销售额
*3%=*3%=元。
• 本期预缴增值税税额=
• 本期应补增值税==
三、国际货运代理行业“营改增”
后的会计处理方法
• 1、一般纳税人：
• 以案例一发生的各类业务为例，会计处理
如下：
• 业务1：2012年11月3日，取得国际货物运
输代理业务收入106000元（含税，以下未
注明不含税的，均为含税），开具增值税
专用发票，款项己通过银行托收。
• 借：银行存款 106000
• 贷：主营业务收入 100000
（106000/）
• 应交税费-应交增值税-销项税额 6000
• 业务2：2012年11月10日，发生国际货物运输代
理业务收入200000元，开具增值税普通发票，款
项未收，合同规定12月客户电汇过来。
• 借：应收帐款 200000
• 贷：主营业务收入 (200000/)
• 应交税费-应交增值税-销项税额
• 业务3：2012年11月15日，取得香港客户
的国际货物运输代理业务收入美元50000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
315085元，因不需要开具税务发票，未开
具税务发票，款项己通过银行托收。
• 借：银行存款（美元50000） 315085
• 贷：主营业务收入 297250
(315085/)
• 应交税费-应交增值税-销项税额
17835
• 业务4：2012年11月20日，取得国际货物
运输代理业务收入212000元，开具增值税
专用发票，收到银行承兑汇票一张，期限4
个月， 汇票2013年3月20日到期。
• 借：应收票据-银行承兑汇票 212000
• 贷：主营业务收入 200000
(212000/)
• 应交税费-应交增值税-销项税额
12000
• 业务5：2012年11月5日，发生国际货物运
输代理业务成本95400元，取得6%的增值
税专用发票，本月认证通过，款项己通过
银行支票支付。
• 借：主营业务成本 90000
• 应交税费-应交增值税-进项税额 5400
• 贷：银行存款 95400
• 业务6：2012年11月12日，发生国际货物
运输代理业务成本180200元，取得增值税
普通发票，款项未付，合同规定12月支付。
• 借：主营业务成本 170000 (180200/)
• 应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项
税额 10200
• 贷：应付帐款 180200
• 业务7：2012年11月18日，发生香港公司
的国际货物运输代理业务成本美元40000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
252068元，取得香港公司INVOICE，款项
通过银行付汇。
• 借：主营业务成本 237800 (252068/)
• 应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项
税额 14268
• 贷：银行存款（美元40000） 252068
• 业务8：2012年11月22日，发生国际货物
运输代理业务成本185400元，取得小规模
纳税人从税务局代开的增值税专用发票，
税率3%，本月认证通过，款项己通过银行
支票支付。
• 借：主营业务成本 180000
• 应交税费-应交增值税-进项税额 5400
• 贷：银行存款 185400
• 业务9：2012年11月23日，发生国际货物
运输代理业务成本10300元，取得小规模纳
税人开的增值税通用机打发票，税率3%，
款项己通过银行支票支付。
• 借：主营业务成本 (10300/)
• 应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项
税额 (10300/*)
• 贷：银行存款 10300
• 业务10：2012年11月2日，初次购买增值税税
控系统专用设备，通过银行支票支付费用700元，
取得增值税专用发票，符合全额抵减的规定，
无需认证。
• A、因增值税税控系统专用设备金额较小，建议
不计入固定资产核算，支付费用时，直接计入
当期费用，借：管理费用 700
• 贷：银行存款 700
• B、全额抵减增值税当月
• 借：应交税费—应交增值税（减免税款）700
• 借：管理费用 -700
• 业务11：2012年11月20日，购进电脑2台，
金额11700元，取得17%的增值税专用发
票，本月认证通过，款项己通过银行汇款
支付。
• 借：固定资产 10000 (11700/)
• 应交税费-应交增值税-进项税额1700
• 贷：银行存款 11700
• 业务12：2012年11月25日，通过银行支票
支付财务咨询费用20600元，取得小规模纳
税人从税务局代开的增值税专用发票，税
率3%，本月认证通过。
• 借：管理费用 20000 (20600/)
• 应交税费-应交增值税-进项税额600
• 贷：银行存款 20600
• 业务13：2012年11月26日，通过银行支票支付采
购办公用品费用5850元，取得17%的增值税专用
发票，本月未认证。
• A、借：管理费用 5000 (5850/)
• 应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 850
• 贷：银行存款 5850
• B、等到认证通过的当月
• 借：应交税费-应交增值税-进项税额 850
• 贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额
850
• 业务14：2012年11月27日，通过银行支票
支付电费3510元，取得17%的增值税专用
发票，本月认证通过。
• 借：管理费用 3000 (3510/)
• 应交税费-应交增值税-进项税额 510
• 贷：银行存款 3510
• 业务15：2012年11月27日，通过银行支票
支付水费1130元，取得13%的增值税专用
发票，本月认证通过。
• 借：管理费用 1000 (1130/)
• 应交税费-应交增值税-进项税额 130
• 贷：银行存款 1130
• 月底，将本月应缴未缴的增值税结转时：
• 借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
• 贷：应交税费-未交增值税
• 次月，缴纳上月应缴未缴的增值税时：
• 借：应交税费-未交增值税
• 贷：银行存款
• 年底时：将“应交税费-应交增值税”下的三级明
细科目除“待抵扣进项税额”外的余额全部结转
到“应交税费-未交增值税 ”
• 2、小规模纳税人
• 以案例二发生的各类业务为例，会计处理如下：
• 业务1：2012年11月3日，取得国际货物运输代理
业务收入206000元（含税，以下未注明不含税的，
均为含税），开具增值税普通发票，款项己通过
银行托收。
• 借：银行存款 206000
• 贷：主营业务收入 200000 （206000/）
• 应交税费-应交增值税 6000
• 业务2：2012年11月10日，发生国际货物运输代
理业务收入100000元，从税务局代开3%的增值
税专用发票，款项未收，合同规定12月客户电汇
过来。
• 借：应收帐款 100000
• 贷：主营业务收入 (100000/)
• 应交税费-应交增值税
• 代开发票的当时，税务局会要求预缴增值税及相
关地方税费
• 借：应交税费-应交增值税
• 贷：银行存款
• 业务3：2012年11月15日，取得香港客户
的国际货物运输代理业务收入美元50000元，
按当月1日的美元汇率，折人民币
315085元，因不需要开具税务发票，未开
具税务发票，款项己通过银行托收。
• 借：银行存款（美元50000） 315085
• 贷：主营业务收入
(315085/)
• 应交税费-应交增值税
• 业务4：2012年11月20日，取得国际货物
运输代理业务收入212000元，开具增值税
普通发票，收到银行承兑汇票一张，期限4
个月， 汇票2013年3月20日到期。
• 借：应收票据-银行承兑汇票 212000
• 贷：主营业务收入
(212000/)
• 应交税费-应交增值税
• 业务5：2012年11月5日，发生国际货物运输代理
业务成本95400元，取得6%的增值税专用发票，
款项己通过银行支票支付。
• 借：主营业务成本 (95400/)
• 应交税费-应交增值税
• 贷：银行存款 95400
• 注：小规模纳税人即使取得了专用发票也不能抵
扣进项税额，只能按本公司适用征收率3%计算差
额抵减。
• 业务6：2012年11月12日，发生国际货物运输代
理业务成本180200元，取得非试点地区纳税人开
具的原营业税发票，款项未付，合同规定12月支
付。
• 借：主营业务成本 (180200/)
• 应交税费-应交增值税
• 贷：应付帐款 180200
• 注：小规模纳税人取得是非试点地区纳税人开具
的原地税发票（税率5%），只能按本公司适用征
收率3%计算差额抵减。
• 业务7：2012年11月18日，发生香港公司的国际
货物运输代理业务成本美元40000元，按当月1日
的美元汇率，折人民币252068元，取得香
港公司INVOICE，款项通过银行付汇。
• 借：主营业务成本 (252068/)
• 应交税费-应交增值税
• 贷：银行存款（美元40000） 252068
• 业务8：2012年11月22日，发生国际货物
运输代理业务成本195700元，取得小规模
纳税人开的增值税通用机打发票，款项己
通过银行支票支付。
• 借：主营业务成本 190000
(195700/)
• 应交税费-应交增值税 5700
• 贷：银行存款 195700
• 业务9：2012年11月20日，购进电脑2台，
金额11700元，取得17%的增值税专用发票，
款项己通过银行汇款支付。
• 借：固定资产 11700
• 贷：银行存款 11700
• 业务10：2012年11月26日，通过银行支票
支付采购办公用品费用5850元，取得17%
的增值税普通发票。
• 借：管理费用 5850
• 贷：银行存款 5850
• 次月，缴纳上月应缴未缴的增值税时：
• 借：应交税费-应交增值税
• 贷：银行存款
四、国际货运代理行业“营改增”
后的纳税申报表填写方法
• 1、一般纳税人：
• 以案例一发生的各类业务为例，讲解一般
纳税人增值税申报表的填写方法
• 2、小规模纳税人：
• 以案例二发生的各类业务为例，，讲解小
规模纳税增值税申报表的填写方法
五、国际货运代理行业“营改增”
后的其他相关事项
• 1、网上认证相关操作，现场演示。
• 2、网上申报相关操作，现场演示。
• 3、网上抄报税（远程抄报税和清卡）相关
操作，现场演示。
• 需特别注意先后顺利，A、先防伪开票系统
“抄税”，B、后在网上抄报税系统做“远
程抄报税”，C、再到网上申报系统做增值
税申报，申报成功且扣款，D、最后再回到
网上抄报税系统做“清零解锁”。
• 注：新的防伪税控开票系统有自带远程抄
报税功能
• 4、财务会计报表申报，现场演示。
• A、一般纳税人：有月度和年度申报两种，
• 月度只需报送资产负债表和利润表。
• B、小规模纳税人：只有年度申报两种
• 5、外币汇率选择的问题
• 财税[2011]111号 第三十四条 销售额以人
民币计算。纳税人按照人民币以外的货币
结算销售额的，应当折合成人民币计算，
折合率可以选择销售额发生的当天或者当
月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在
事先确定采用何种折合率，确定后12个月
内不得变更。
六、国际货运代理行业“营改增”
后涉及的部份法律法规
• 财税[2011]110号-关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知
.doc
• 财税[2011]111号-关于在上海市营业税改征增值税试点的通知.doc
• 财税[2011]131号-营改增零税率和免税政策的通知.doc
• 财税[2011]133号-关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点若干税收政策的通知.doc
• 财税[2012]15号-关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵
减增值税税额有关政策的通知.doc
• 财税[2012]53号-关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点若干税收政策的补充通知.doc
• 财税[2012]71号-关于在北京等8省市开展营业税改征增值税试点的
通知.doc
• 财预[2011]538号-关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算
管理问题的通知.doc
• 深财法〔2012〕41号-关于实施《深圳市营业税改征增值税试点过
渡期财政扶持政策》的通知.doc
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七、业务交流时间
• 欢迎大家积极提出工作遇到“营改增”的
问题，我们大家一起交流探讨。
•谢谢大家
• 主讲人：刘胜洪
• 中国注册税务师 中国注册会计师
• 深圳市厚德税务师事务所所长 法人
• 深圳鹏飞会计师事务所合伙人
• 深圳市注册税务师志愿者
• 从事财税及审计工作十多年，熟知各种税收法规
及实务操作，擅长各类税务筹划。
• 手机：13714214095
• 邮箱：498217469@
