库存现金和备用金是一种什么样的关系
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘
点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将
起到积极作用。
备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核
算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。
备用金--指财会部门按企业有关制度规定，拨付所属报帐单位和企业内部有关业务与职能管
理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。
备用金 按金额大小划分。以足够支付一定时间内的客户找零为准。如 500 元、1000 元
零用金 按面值大小划分。以足够支付找零的额度为准。如 100 枚 1 元硬币、10 张 10 元、10
张 50。
备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核
算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人
负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等
用的备作金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续
预支。对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规
定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的单位，备用金
领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回
所支用的备用金。
备用金帐户的金额是基本不会变的,除非公司决定调整备用金帐户的总额.
而库存现金是可以变动的.
举例来说.
A 为备用金管理人,B 为出纳,公司决定备用金为 1000 元,采购员 C 有 100 元的报销清单,由
于金额小,符合公司备用金制度,去 A 处报销,A 拿过报销单,同时付给 C100 元.到了这一天结
束,A 将这个报销单交给 B,同时从 B 处拿回 100 元钱,不通过备用金帐户走.
出纳常备知识
1: 怎样复核现金收款凭证
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。出纳人员在办理每一笔现金收入前，
都必须首先复核现金收款凭证，按照《现金管理暂行条例》及《会计基础工作规范》等有关
规定和要求认真复核以下内容：
(1)现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当
天，不得提前或推后。
(2)现金收款凭证的编号是否正确。主要是复核凭证是否按本单位规定的分类编号方法连
续编号，如有重号、漏号或不按日期顺序编号等情况，应将收款凭证退回制证人员，予以更
正或重新填写。
(3)现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、正确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的
经济业务内容是否相符。
(4)使用的会计科目是否正确。如果发现科目使用错误或记帐方向错误等情况，应立即退
回制证人员，要求更正。
(5)复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致。
(6)复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
(7)收款凭证的出纳、制证、稽核、记帐、会计主管栏目是否签名或盖章。如有漏签，要
补签后再收款。
2: 怎样复核现金付款凭证
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对每一笔现金支付业务都要认
真复核现金付款凭证。其复核方法及基本要求同现金收款凭证大致相同。出纳人员在复核现
金付款凭证时，应注意以下几点：
(1)对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，即从银行提取现金或以现金存入银行，为
了避免重复，只按照收付业务涉及的贷方科目编制付款凭证。
(2)现金付款凭证如出现红字时，实际经济业务应是现金收入的增加，但在处理时，为了
避免混淆，出纳人员在凭证上加盖印章时，仍应加盖现金付讫章，以表示原经济业务付出的
款项已全部退回。
(3)发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转帐起点以下，需用现金退款时，必须
取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
(4)从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭
证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。如确实无法取得证
明的，由当事人写出详细情况，由同行人证明，并由主管领导和财务负责人批准，方可代替
原始凭证。
(5)“原始凭证分割单”(表６－１)可作为填制付款凭证的依据。但出纳人员需要对原始凭证
分割单进行审查。
3: 怎样送存现金
按照规定，各单位在其日常现金收支业务中，除了按规定可以坐支的现金和非业务性零星收
入收取的现金可以用于补足库存现金限额的不足外，其他业务活动取得的现金以及超过库存
现金限额的现金都必须按规定于当日送存银行。当日送存银行确有困难的，由开户银行确定
送存时间。送存现金的基本程序为：
(1)现金的整理。各单位出纳员在将现金送存银行之前，为了便于银行柜台清查现金，提
高工作效率，应对送存现金进行分类整理，其整理的方法为：
纸币应按照票面金额(即券别)分类整理。纸币可分为主币和辅币，主币包括 100 元、50
元、10 元、5 元、2 元和 1 元，辅币包括 5 角、2 角、 1 角、5 分、2 分、1 分。出纳员应
将各种纸币打开铺平，然后按币别每 100 张为一把，用纸条和橡皮筋箍好，每 10 把扎成一
捆，比如 100 元券的纸币一把即为 10000 元，一捆即为 100000 元；10 元券一把即为 1000
元，一捆即为 10000 元。不满 100 张的，从大到小平摊摊放。
铸币包括 1 元、5 角、1 角、5 分、2 分、1 分（分币也可暂不送银行，作流通用）。铸币
也应按币别整理，同一币别每 100 枚为一卷，用纸包紧卷好，每十卷为一捆。例如 5 角的铸
币每一卷即为 50 元，每一捆即为 500 元。不满 50 枚的硬币，也可不送，或用纸包好另行包
放。
残缺破损的纸币和已经穿孔、裂口、破缺、压强、变形以及正面的国徽，背面的数字模
糊不清的铸币，应单独剔出，另行包装，整理方法与前同。
(２)填写现金送款薄。现金整理完后，出纳员应根据整理后的金额填写现金送款簿。现金
送款簿一般一式四联，第一联为回单，由银行签章后作为送款单位的记帐依据；第二联为银
行收入传票，第三联为收帐通知，第四联由银行出纳留存作为底联备查。其基本格式如表 6
－。出纳员在填写现金收款簿时，要按格式规定如实填写有关内容，包括收款单位名称、款
项来源、开户银行、送款日期、科目帐号、送款金额的大、小写及各券别的数量等。
出纳员在填写“现金送款簿”时应注意以下几点：
第一，出纳员必须如实填写现金送款簿的各项内容，特别是其中的款项来源等。(
第二，交款日期应当填写送存银行当日的日期。
第三，券别的明细帐的张数和金额必须与各券别的实际数一致，１元、５角、１角等既有纸
币又有铸币的，应填写纸币、铸币合计的张数和金额。
第四，出纳员在填写“现金送款簿”时必须采用双面复写纸，字迹必须清楚、规范，不得涂改。
表６－5 中国××银行现金送款簿
对方科目： 交款日期 年 月 日
收款单位名称 开户银行账号
款项来源 金 额
百十万千百十元角分
人民币
(大写)
券别
数额 100 元 50 元 10 元 5 元 2 元 1 元 5 角 2 角 1 角 金额合计 收款银行盖章
整把券
零把券
收款复核 收款员
（３）送存交款。出纳员按规定整理现金并填写“现金送款簿”后，应将现金连同“现金送
款簿”一起送交银行柜台收款员。在交款时，送款人必须同银行柜台收款员当面交接清点。
经柜台收款员清点无误后，银行按规定在“现金送款簿”上加盖印章，并将“回单联”退还给送
款人，送款人在接到“回单联”后应当即进行检查，确认为本单位交款回单，而且银行有关手
续已经办妥后即可离开柜台。
有的单位因交款数额较大，或者辅币较多，银行当面点清确有困难的，可事先与银行协
商，双方规定有关条件，并签定协议书，采取“封包交款”的办法交款。
封包交款指的是交款单位把要交存银行的现金，按有关要求进行整理，并按银行的规定
捆包好，在捆包上加贴封签，写明金额，加盖公章，连同填写好的“现金送款簿”一并送交银
行。银行凭封签上的金额轧清大数后收款，先在“现金送款”上加盖“收讫”章和收款员印章，
将“回单联”交给交款人，事后再按规定逐包清点细数。如发现长短款，再向交款单位办理多
退少补手续。
实行封包交款办法的单位在封包时，首先要把货币整理，其次再按银行的要求进行“封
包”(捆扎)。封包时纸币要按面额分类，每 10 把扎成一捆，捆扎时上下垫好衬纸，用十字型
捆扎，在每捆钞票打结处要加贴封签，封签贴在衬纸上。如不满一百张的，按零头整理的要
求，整理好后加贴封签。硬币按面额分类，每 10 卷扎成一捆，同样加贴封签。不满一百枚
的零头按币别打卷，并在卷上写明枚数、金额、日期，加盖经手人名章。封包的封签必须写
明金额、日期、封包经办人员姓名，并加盖单位公章。另外，要求封包必须露封，便于轧点
大数。
采取封包交款办法的，如银行柜台收款员在轧计大数时，即发现有差错的，应当立即告
知交款人，经交款人当场复对后，在银行设置的“单位交款差错登记簿”上进行登记，并由交
款人签章。单位交款人按照复对后的金额重新填制“现金送款簿”。如银行事后清点发现长款
或短款，应在封包的封签上注明长款或短款的金额，由银行收款员和收款复核员共同签章，
登记“单位交款差错登记簿”和填写错款证明单，并向单位退回长款或收回短款。
如银行在清点封包时发现差错金额较大，应保持原封包，及时通知交款单位派人复点，
然后按封包协议规定处理。
出纳员在送存现金时应注意以下事项：
第一，凡经整理好准备送存银行的现金，在填好“现金送款簿”后，一般不宜再行调换票
面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写“银行送款簿”。
第二，交款人最好是现金整理人，这样可以避免发生差错时责任不明的情况。
第三，送存途中必须注意安全，送存金额较大的款项时，最好用专车，并派人护送。
第四，临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得
边清点边交款。
第五，交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按次序等候。等侯过程中，应做到钞票
不离手，不能置于柜台之上，以防发生意外。
(４)记帐。交款人将现金送存银行并取回“现金送款簿”(回单联)后，财务部门根据“回单联”
填制现金付款凭证，其会计分录为：
借：银行存款
贷：现金
如果现金不是由出纳员汇总后送存银行，而是由企业柜台直接送存银行，则财务部门根
据“现金送款簿”(回单联)编制银行存款收款凭证，其会计分录为：
借：银行存款
贷：商品销售收入等
需要说明的是：依据《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，各单位收入的现金必须及
时送存银行。对公款私存的，开户银行有权按存入金额的 30％一 50％处罚；对私自坐支的，
按坐支金额的 10％一 30％处罚；对单位之间互相借用现金的，按借用额的 10％一 30％处罚；
对保留帐外公款的，按保留额的 10％一 30％处罚。
4: 出纳结账一般程序
结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和
期末余额。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：
(1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
(2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内
注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏
内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，
全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生
额和年末余额。
(3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字
样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注
明“上年结转”字样。
5: 收整付零计算法
出纳人员每天要收付多笔现金，经常会出现收到整笔款项需要找回零钱的情况，特别是在发
票报销过程中则更是多见。这时，改变一下常规计算程序，可以显得既快又准。如某职工出
差前预借公款 500 元，回来后实际报销结算单据为 元，尚应收回现金 元。但由于
该职工随身仅有一些小钱和一张 50 元面值人民币，如交来 50 元，却又需找回现金 元。
这种业务通常的计算程序是：-50=（元）
接连出现两笔先后收付对象相反的金额，稍有不慎便会出现差错。如果改变一下计算程
序，使之成为：+50-500=（元）
这样就显得更为便捷，既提高了工作效率，又不易出现找零差错。
6: 如何更户 并户 迁户 销户
随着市场经济的发展和管理体制、经营规模的变化，开户单位和个人往往提出变更、合并、
迁移或撤销银行账户等要求，这是经济发展的正常现象。为了搞好银行存款新旧账户的衔接，
不影响结算工作的顺利进行，出纳员应勇于承担起更户、并户、迁户、销户的全部或部分“跑
腿”工作。
所谓更户，是指更换银行账户的名称。它分两种情况：一种是在单位或个体经营户的资
金来源或所有制性质未发生变化的前提下变更账户名称，不必变更账号。但是，营业执照的
名称必须变，印章名称也要变更。出纳持新变更的营业执照与印章去开户银行要回《开户许
可证》副本，连同保存的正本一起带到当地银行，银行即可更改《开户许可证》名称。然后，
再将更改后的副本送交开户银行，并据此预留新印鉴。另外一种是在单位资金来源或性质发
生变化，所有制也随之变更时，如体制改革中某些事业单位变成了企业，某些个体经营户经
过联合变成了合伙经营户，这时，不仅要变更账户名称，还需变更账号，银行需撤销原账户，
重新开立新账户，为其编列账号。开户和销户的程序按有关规定进行。
所谓并户，是指开户单位向银行申请合并其相同资金来源和相同资金性质的账户，或是
两个单位合并后随之合并银行存款账户。合并账户大体要做四方面的工作：一是依据并户理
由向开户银行出示有关证件；二是主动与银行核对账目，包括存款账户余额与贷款余额；三
是经过银行撤销被并账户，并将被并账户余额划转到保留账户；四是整理被并账户所剩转账
支票、现金支票等重要空白凭证，该交回开户银行的交回开户银行，该经开户银行同意继续
使用的，更改凭证账号后继续使用（只限一开户银行并户）。
所谓迁户，指开户单位因地址迁移等原因，向原开户银行提出申请，要求将账号迁往另
地或他行。迁户分两种情况：一种是在同城内迁户，要经原银行同意，撤销原开户银行账户，
交回原《开户许可证》正、副本；再领取新的《开户许可证》，在新选择的银行开立账户。
另一种是异地迁户，应由单位按规定程序向迁入地银行重新办理开户手续。待新账户开立，
且单位已在当地开始生产经营后，原账户应在一个月内结清，并注销。
所谓销户，是指开户银行因关、停、并、转等原因，向银行提出撤销账户申请。销户申
请经银行审查，并核对其存、贷款账户后，予以办理销户手续。开户银行在 7 日内向当地人
民银行申报，并交回销户者的《开户许可证》正、副本。现行《银行账户管理办法》还规定：
“开户银行对一年（按对月对日计算）未发生收付活动的账户，应通知存款人自发出通知起
30 日内来行办理销户手续，逾期视同自愿销户。”
7: 怎样签发支票
支票是存款人签发给收款人从其银行账户内支付款项的票据。支票分为现金支票和转帐支票
两种。签发支票，应注意以下问题：
（一）要严格做到“九不准”。（1）不准更改签发日期；（2）不准更改收款人名；（3）
不准更改大小写金额。按照《票据法》规定，支票的金额、日期、收款人名称如若更改，即
成为无效票据；（4）不准签发空白支票，即签发超过银行存款账户余额的支票；（5）不准
签发远期支票；(6)I 不准签发空白支票。签发的空白支票即指事先盖好印章的支票。携带该
种支票外出，遗失后将造成不应有的经济损失；（7）不准签发有缺陷的支票。有缺陷的支
票表现形式主要有：�印鉴不符，即支票上的印章与银行预留印鉴不符，或是支票上的印章
盖得不全。银行审查出印鉴不符时，除将支票作废退回外，还要按票面金额处以 5%但不低
于 1000 元的罚款。�戳记用印油而不用印泥的支票，或印章字迹间模糊不表的支票。�污
抽支票，即票面破碎、污损，无法辨认或字迹不表的支票。�账号户名不符，或户名简写的
支票。�更改处未盖预留印鉴的支票。�付款单位已清户的支票。�未填写用途或所填用途
不当的支票。�不是按规定用碳素墨水或签字笔书写的支票。�购买未经批准的专控商品的
支票。�非本行的支票；（8）不准签发用途弄虚作假的支票。签发用途不真实的支票，系
套取银行信用行为，银行一经发现，按违反结算制度给予经济处罚；（9）不准将盖好印鉴
的支票存放于他人处让其代为签发，以防形成空头支票或经济诈骗。
（二）要做到要素齐全、内容真实、数字准确、字迹清晰。（1）支票要按顺序编号连续
签发，不得跳号；（2）日期中的年份要写完整，不得简写，如 1999 年不得写成 99 年；
（3）收款人必须写全称，不得写简称，防止户名不符，形成退票；（4）签发人开户银行名
称用刻好的银行小条章（向银行购买支票时盖好）加盖清楚，不要手写（银行会计规范化管
理要求）；（5）签发人对本单位账号要写，最好也用小条章；（6）注意日期、收款人、大
小写金额的准确填写，防止签成无效支票；（7）其他更改的地方要加盖预留印鉴，使用印
泥；（10）由于现行支票上没有付款单位名称栏目，必须使用预留在银行的印鉴，所以印章
一定要清楚；（11）不得用蓝墨水填写。总之，要遵照银行的规定，不可自以为是。
（三）要由专人签发。支票应由财务部门分派专人保管、签发，不要多人插手，以便分
清责任。如今，支票打印机也陆续在财会部门中使用，对此要明确出纳专人使用管理。
在平时工作中，出纳员除了经常使用支票之外，还要注意学会利用其他银行结算方式，
如银行汇票、银行本票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑等结算方式开展和办理各种
经济业务。
8: 出纳业务知识之支票遗失怎么办
支票作为一种同城结算工具，其主要功能是用来代替现金流通的。遗失了支票，就等于遗失
了货币资金，可能给单位或集体带来经济损失。但支票毕竟不是现金，只要正确、及时采取
有交措施，是可以避免经济损失的。这里所说的有效措施有二：一是及时到开户银行挂失止
付；二是请求有关单位协助防范。注意：造成不要到电视台、电台、报社等新闻单位刊登声
明作废一类的广告。
（一）哪些支票可以挂失？现行《银行结算办法》规定：“已签发的现金支票遗失，可以
向银行申请挂失，挂失前已支付，银行不予受理；已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，
可请求收款人协助防范。”这就是说，不是所有的支票遗失后都能挂失，只有现金支票遗失
了，银行才受理挂失，但也只能抢在支付之前。因为支票是开户单位委托开户银行从其存款
账户上支付款项的命令书，只要支票外间齐全，填写规范，银行见票即付，不得压票。又因
为银行只能起结算中介作用而不负责垫付资金，所以一旦在挂失前款项已支付，银行不承担
经济和法律责任。如果印章齐全，填写规范的转账支票遗失，可迅速通知收款人协助防范，
防止用遗失的转账支票冒购商品；如冒购商品已成事实，可立即向当地公安机关报案，力争
尽快追回全部或部分资金。对遗失的空白现金支票、空白转账支票，银行也不受理挂失。
（二）空白支票遗失后为什么不登作废声明？因为空白支票遗失声明不具有法律效力。
其理由是：
（1）从民法和经济法的有关规定看，“遗失声明”是一种单方民事行为，并无法律意义。
依照法律，为他人设定义务的单方法律行为，必须由原法定机关根据法律的直接规定做出。
遗失支票的作废声明行为，明显缺乏成立单方法律行为的条件。不仅如此，遗失人声明空白
支票作废，还有害不幸福会，因为刊登遗失声明的主要目的是为了通过合法形式达到转嫁可
能发生的经济损失，拒绝履行票据合同义务。因而，该民事行为一开始就缺乏法律效力。
（2）从《民事诉讼法》得知，遗失人不能对空白支票通过申请催告程序来宣布遗失支票
无效。民法规定，公示催告程序的申请人仅限于因被盗、遗失，或者丧失可以背书转让的票
据的持有人，即持票人，而非票据签 发人。而且，公示催告必须有确定的和范围。即申请
人应向人民法院提供票面的金额、发票人、持票人、背书人等票据主要内容，而遗失的空白
支票除发票人事项外，其他票据内容一概不详。公示催告程序是为丧失票据的票据权利人能
依法继续行使票据权利而设立的。法院因此做出判决不会对其他人的合法权利有所妨碍。若
对遗失的空白支票由法院通过该程序宣告无效，势必对善意取得该支票的持票人（如销货方）
以及其他票据关系人（如开户银行）产生不利用影响，引起票据关系紊乱，这与民法中设立
公示催告程序的立足点是背道而驰的。
（3）从《银行结算办法》可知，如带出盖有单位印章的空白支票遗失，纯属违章行为。
（4）从实践看，“遗失声明”不起作用，如被冒领支付，银行不负经济和法律责任，受损失
的仍归空白支票遗失者。
9: 出纳不出错有哪些技巧
做任何事情，都要讲究方式方法，并熟练掌握相关要领。俗话讲：一窍不得，少挣几百。说
的就是技能运用问题，干出纳也是如此。所以说，出纳工作关键在于认真、细心，遇事不慌，
要讲究工作艺术。
首先在收付现金时要唱收唱付，这样不但可以加深印象，与当事人核对金额，还可以取
得他人的听觉旁证。对需要报销的发票，抬头与本单位不符、大小写金额不符、涂改发票、
发票上无收款单位章或收款人章、发票与支票入账方不符者，均不接受发票，待补办手续后
再报核。报销单位需先签字、后付款；收款单据先交款、后盖章；付款单据要盖付讫章。付
款单据如由他人代领现金者，应签代领人名字，而不得签被代领人名字；代领人不是本单位
的职工，要注明与被带领人关系及其联系地址。营业外收入及杂务收入，要以经办单位交款
单位为依据，收款后开给财务收据。
其次，要注意加强对支票、发票和收据的保管。领用支票要设立备查登记簿，经单位主
管财务领导审签后，并由领用人签章。领用现金支票要在存根联上签字，以防正副联金额不
符。支票存根联上要逐项写明金额、用途、领用人，并在备查簿上注明空白支票和支票限额。
支票作废后要按顺序装订在凭证中。空白发票和收据不能随便外借，已开具金额尚待带出收
款的发票和收据，要由借用人出具借据并作登记，以便分清责任，待款收回后再结清借据。
发票和收据作废后要退回来，先作废后重开，如果是销货发票退回红冲，应该先由仓库部门
验货入库后再进行退款。如果对方丢失发票和收据，要根据对方财务部门开出该款尚未报销
的证明才能补办单据，并在证明单上注明原开发票或单据的时间、金额、号码等内容，同时
注明“原开单句作废”字样。
登记银行存款日记和现金日记账，要首先复核凭证、支票存根、附件是否一致，然后按
付出支票号码顺序排列，以便查对。摘要栏应注明经办人、收款单位及支票号码。支票上的
印鉴，应即用即盖，并由会计、出纳二人分开保管，支票用印鉴的私人印章，只能用于盖印
支票，而不作为其他任何用途。
10: 出纳出现长款或短款怎么办
出纳人员长年与现金和银行存款打交道，出现长款或短款是难免的。但是要把差错率降至最
低并彻底杜绝，这就要求出纳人员于日常结算时，在“细心”和“认真”上下硬工夫才行。而千
万不能长了款便放一边了之，短了款自己掏腰包补齐。有果必有因。当发现长款时，千万不
能沾沾自喜，以为是自己捡了便宜。会计上有句俗语，叫做“虚长实短”。试想，无缘无故怎
能长出钱来？所以，长款中往往隐匿着短款的可能，应当认真查对账目，看是否记账、结账
有误。如果实在查找不出来，也不能隐瞒不报，若是短款人找上门来，不是证明你的账务有
错吗？要按制度办事，先报告会计主管，请会计人员帮助查找。经反复核对账单，仍无结果
时，暂作挂账处理。如果发生了短款，应冷静地回忆发生过的现金收付业务。出纳员应有一
个记事认人的职业习惯，当天发生的收付业务应当在人的特征上、收款付款的金额上、票面
面额上有所留意。同时要认真核对账单，一看是否记账有问题；二看是否少收了款；三看时
候多付了款；四看是否现金另有放处；五看是否有人借了款，条据存放他处等。若查不出来，
也不要瞒着不说，或者私自垫付，应按财务制度规定，报告会计主管，请会计人员帮助查找。
有时还真能在账簿数字或算珠上自我迷惑，经过别人核对后立即改正。若实在查找不出来，
可暂作挂账处理。
日常工作里，对于出纳工作中出现长款或短款现象，通常采取的处理原则是：（1）属于
技术性的差款和一般责任事故的差款，经过及时查找确实无法核对时，可按规定的审批手续
处理。即长款归公，短款报损，不得以长款补短款。（2）属于当事者工作不负责任，玩忽职
守，违章操作等原因造成的短款，应追究其经济责任，视情节轻重和损失程度大小，赔偿全
部或部分损失，情节严重的要给予行政处分。（3）属于责任人监守自盗、侵吞公款，或挪用
公款的，应以贪污论处，直至追究其刑事责任。根据财务制度规定，对于发生的长款或短款，
必须查明原因，方可处理。在原因查明前，应由责任人出具“现金长短款审批表”，经主管会
计签署意见予以证明，主管财务的领导同意后，先记入“应收款”或“应付款”账户（或“内部
往来”账户），待查明原因批准后再进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”账户。
出纳业务处于财会工作的“前沿哨所”，其位置之重要可想而知。因此，出纳员在岗位上
要慎之又慎，认真细心。这就要求出纳员除了在具体操作中增加复审复核外，还要及时进行
现金账目与库存现金的核对清点，做到日清月结。即每项业务终了，应立即将现金账目与结
存情况进行核对，发现差错立即查找；每日将现金日记账的余额与库存现金进行核对；定时
将现金日记账余额与“现金”总账账户余额核对相符，并清查月末库存现金金额，以达到账存
与实存相符。总之，做出纳工作，贵在脑勤、手勤、腿脚勤，这“三勤”做到了，才能胜任本
职业务。
11: 何正确填写票据和结算凭证
对于票据和结算凭证的填写，国家有着明确规定，出纳人员应注意认真学习。根据 1996 年
1 月 1 日起施行的《票据法》、1996 年 6 月 17 日财政部颁发的《会计基础工作规范》以及中
国人民银行制定的《正确填写票据和结算凭证》等法规文件，这里特别就容易出错的地方向
您提个醒儿。
（一）收、付款人名称的填写要与其在银行开户的名称完全一致。一不写简称；二不添
字漏字；三不写别字。个人姓名做到“三统一”：凭据上的、名章上的、身份证上的完全一致。
（二）“付款人开户银行”处改手工填写为银行加盖条章。凡购买的支票等票据未盖银行
名称条章的，应到银行补盖上。
（三)“用途”栏的填写注意两点。其一，收付款的用途一定要和收付款单位的生产、经营
性质相吻合。其二，收付款项的用途要做到即明确又详细。如“贷款”应填为“钢材款”、“成
衣款”、“还款”等字样，以防银行当成单位之间借用资金而发生退票。
（四）汉字大写金额数字的填写。如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、
佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行楷书写，不得用 0、一、二、三、四、五、六、七、
八、九、十、百、千等字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在
“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字
或者“正”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字
之间不得留有空白。
（五）小写金额的阿拉伯数字一定要书写标准、规范。除 7、9 外，其余 8 个数字不准通
入下格；除 6 外，其余 9 个数字不要向上延伸，应按标准占半格。这个要求的目的不完全是
为了整齐，主要是防范涂改、变造；数与数之间，尤其是 0 与 0 之间不要连笔。所有以元为
单位（人民币以外的其他货币种类，为该种货币的基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示
单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“一”占位；有角
无分的，分位应当写“0”，不得用符号“一”代替。
（六）阿拉伯金额数字“0”的填写。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”
字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯
金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大
写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
（七）票据和银行结算凭证的戳记应注意使用印泥，不宜使用印油，以防出现印记不清。
（八）填写票据务必注意两点。一是大、小写金额一定要一致；二是票据金额、日期、收款
人名称不可更改。否则，即为无效票据。
12: 出纳员如何编制记账凭证
出纳员编制填写的记账凭证通常有两类：一类是通用凭证，即不分收款凭证、付款凭证、转
账凭证，只用统一格式的“记账凭证”来处理所有的会计业务；一类是分录凭证，即由收款凭
证、付款凭证、转账凭证共同组成一套记账凭证，分别处理货币资金收付业务与转账业务。
其中收款凭证与付款凭证是出纳使用的专用凭证。以分录凭证为例，出纳员在编制记账凭证
时，应在以下三个方面特别注意。
首先，应当明确“收款凭证”和“付款凭证”的使用范围。所谓收款和付款，是指单位收进的
货币资金，包括现金和银行存款，绝不是单指现金的收付。某些单位在自行设计印制的记账
凭证中，将收款凭证印制成“现金收入凭证”，将付款凭证印制成“现金付出凭证”，用来专门
处理现金收付业务，而把银行存款的收付业务用“转账凭证”处理，这就更不规范了。
其次，要正确填写有关内容。记账凭证一般有七个要素，应按顺序填写有关栏目。一是
要按记账日期填写年、月、日，且年份要写全称；二是按货币资金的收付事项分别编制“字
号”，“总字号”一般留给会计员填写；三是按业务内容简洁而清楚地填写摘要，不仅自己记
的账能看清发生了什么业务，让会计员也能从记账凭证上看清发生了什么业务；四是依据收
付款凭证分别填写有关货币资金科目，以及与之相联系的对应科目。一般来讲，收款凭证上
“借方科目”在凭证上方，可按业务内容分别填写“现金”或“银行存款”科目名称，其对应科目
位置在凭证栏目内；反之，付款凭证上“贷方科目”印制在凭证上方，可按业务内容分别填写
“现金”或“银行存款”科目名称，其对应科目位置在凭证栏目内；五是将发生额清晰地填入同
行对应科目的金额栏；六是按原始凭证的自然张数填写附件张数。注意：（1）用购买的胶
水粘附件，不要用大头针别上，也不要用面糊做成的糨糊粘贴，以防铁针氧化后脱落或遭鼠
咬凭证。（2）粘贴附件时留下凭证装订线，以供日后翻阅。（3）附件粘贴要整齐，一般是将
上边对齐。大于记账凭证的原始凭证要正确折叠，不能装订后打不开；七是在凭证下方的“出
纳”或“制单”处签章。
再次，要注意几个事项：一是书写要认真，字迹要清晰，数码要规范；二是按规定使用
笔墨，不能随便使用红笔，不准用圆珠笔、铅笔填写；三是正确改错，不要随意涂抹；四是
提现业务与存现业务统一用“付款凭证”，提现时以“银行存款”科目减少为主，对应科目即是
“现金”；存现时反之，以“现金”科目增加为主，对应科目即是“银行存款”。通用凭证的使用
方法与分录凭证使用大同小异，只是在编写字号时注意不要混淆，因为凭证格式一样，颜色
一样，容易出错。
14: 出纳员如何记账 对账
登记现金日记账（亦称现金出纳登记簿）与银行存款日记账，是出纳员的重要工作，一定要
认真仔细才行。应像要求会计员记账一样，出纳员也必须按规定记好账、结好账、对好账。
（一）正确建立新账。不论是新接出纳工作，还是老出纳人员，年初建立新账时应将上
年年终余额过入“余账”栏，不得先过入“发生额”栏，再过入“余额栏”。
（二）序时记账。现金日记账与银行存款日记账，必须按发生业务的时间先后顺序登记，
并要求逐笔记录，按日结记当天发生额及其余额，与库存现金数进行核对，看是否账款相符。
（三）正确更正错账。记错账或结错账是常有的事。会计制度历来规定，财会人员要按
正确的方法改正错账，不准就字涂改或个别数字涂改，不准挖、补、刮、擦，更不准用消字
灵褪色涂改。
（四）正确选用账本。由于现金出纳登记簿与银行存款日记账均属日记账，所以必须用
订本账册，而不得用活页账。订本账的账页数固定、页码事先印在账页上，如记账时形成隔
页、跳行，应划红叉或红线注销，并用红字写上“此页空白”、“此行空白”等字样，不准将账
页撕掉。
（五）正确对账。每日结完现金日记账后，将余额与库存现金结存数进行核对，以求账
款相符。单位、企业的会计账一般要求日清月结，当会计结完账后，出纳员应主动报出现金
结存数与会计员对账。出纳员还必须经常与银行对清存款项目，使单位存款日记账与“银行
存款”科目对账单的余额保持一致。其对账方法一般以“对账单”为依据，与存款日记账所记
载的收支项目逐笔核对。有些出纳员记载存款日记账时，将某些原始凭证汇总下账，如将同
一天签发的转账支票存根或现金支票存根汇总到一张记账凭证上，一次记入银行存款日记账
内，而银行的“对账单”上却是逐笔记账，这样，单位出纳员就应当用这些汇总记账的原始凭
证逐一与银行“对账单”核对。如在期末（月末、季末、年末）与银行“对账单”核对不上，则
按“未达账项”处理，业务量不多的单位，可将未下账单据逐笔与银行“对账单”核对；若业务
量较多，需编制“银行存款余额调节表”，将银行已入账企业未入账、银行已出账企业未出账
的凭证加、减汇总到单位存款日记账余额内，看是否平衡。如经过调节后，单位银行存款日
记账与银行“对账单”余额仍不能相符，则应轧出差额，澄清出银、企双方账务不符的笔数，
及时主动找银行对账，并弄清楚情况，妥善处理。
开户单位每接到一张银行存款“对账单”，就应当及时与银行存款日记账勾笔核对，不应
推迟到期末集中核对。银行存款“对账单”不能代替单位存款日记账。全年“对账单”要逐一收
集，完整保存，装订成册，与银行存款日记账一起存档保管。
15: 如何调整未到达帐项
在日常会计工作中，往往到月末会出现出纳手中的“银行存款日记账”与其开户银行对账单不
相符的现象，这是怎么回事？究其原因，原来是一些“未达账项”在作怪呢。我们平时所说的
“未达账项”，即对于发生的同一笔经济业务，企业单位与银行（或信用社）在期末处理过程
中由于时间上的先后不一，而出现的款项收付未能达到同步进行，需要做出相应处理和调整。
通常情况下，“未达账项”的发生不外乎四种情况：
一是单位已付款记账，而银行（或信用社）尚未支付的款项。比如：乡农经站已将现金
支票开除，而持票人尚未到银行（或信用社）支付现金。二是单位已经收款入账，而银行
（或信用社）尚未入账的款项。比如：乡农经站收到上级拨付的“发展基金”转入通知，并作
了登账处理，而此时并未通知银行（或信用社）。三是银行（或信用社）将本单位支付的款
项已经划出，而乡农经站尚未收到付款通知，因此造成未记付账的情况。比如：代扣的“农
业税”等。四是银行（或信用社）替单位代收的款项已经入账，而乡农经站尚未收到银行（或
信用社）的收款通知，因此造成尚未入账的款项。比如：某村上缴的税费。
上述四种情况，如出现第一、第四种时，单位存款账面的余额小于银行对账单上的存款
余额；如出现第二、第三种时，便会产生相反情况。对于“未达账项”的处理，可以通过编制
“银行存款余额调节表”来进行调整。
[例] 某乡农经站 2003 年 6 月底“银行存款日记账”账面余额为 12687 元，银行对账单的存
款余额为 15879 元，经逐笔逐项核对，发现有如下“未达账项”。
6 月 24 日，乡农经站开出金额为 8970 元的现金支票一张，给水利站支付“水利工程水费”工
人工资，但水利站尚未到银行提取现金。
6 月 26 日，乡农经站委托银行代收某村上交的税费 5743 元，银行已经入账，但乡农经站尚
未收到收款通知单。
6 月 27 日，银行代付划拨夏季上交给乡财政所的农业税尾欠款 10971 元，乡农经站尚未收
到划拨付款通知单。
6 月 29 日，乡农经站收到由民政部门拨付给某村的特困户生活救济款 550 元，银行尚未入
账。
银行存款余额调节表
编制单位：××乡农经站 2003 年 6 月 30 日
乡农经站记账项目 金 额 开户银行记账项目 金 额
单位存款日记账月末余额 12687 银行对账单月末余额 15879
加：银行收到某村夏季上交税费 5743 加：民政部门拨给某村特 550
减：银行代拨付给财政所的农业 10971 困户救济款
税尾欠款 减：开给水利站现金支票 8970
调整后的日记账余额 7459 调整后的对账单余额 7459
需要说明一下：“银行存款余额调节表”只是通过调节来验证单位同银行账务记录是否正
确的一种方法，而不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据而入账。
16: 出纳基础工作之凭证篇（一）：会计凭证
一、什么是会计凭证
会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账
簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工
作。 任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证，也就
是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活动过程作出书面记录。
有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。
会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记
各种账簿的凭据。
二、会计凭证的传递与保管
会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企
业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。要规定各种凭证的填写、
传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。
1．会计凭证传递的作用
会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员
之间的传递程序和传递时间。为了能够利用会汁凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信
息，发挥会汁监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。正确组织会
计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作
用。从一定意义上说，会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作
用。会计凭证传递程序是企业管理规章制度重要的组成部分，传递程序的科学与否，说明该
企业管理的科学程序。其作用如下：
(1)有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录，是由若千责任人共同负责，
分工完成的。会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，体现了经济责任制度
的执行情况。单位会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济
责任制度，使各项业务的处理顺利进行。
(2)有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计
凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传
递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。
2．会记凭证的保管
会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。 对各
种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要注明会计凭证的名称、起
讫号、时间以及有关人员的签章。 要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，
对超过所规定期限(一般是 15 年)的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的有
关会计凭证，不能销毁。
三、会计凭证的装订
1．会计凭证装订前的准备
会计凭证装订前的准备，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张
面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有时前者大于后者，有时前者小于后者，这就
需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。 对于纸
张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次
折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。
对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘
在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。证票应分张排列，同类、同金额的
单据尽量粘在一起；同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底
轻轻撕开，厚纸板弃之不用。 对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或
大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而
且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。 原始
凭证附在记账凭证后面的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积
大小来排序。 会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。
2．会计凭证的装订方法
会计凭证的装订是指把定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订
成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、
起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图
章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭
证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随
时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互
注明日期和编号。
汇总装订后的会计凭证封面如表所示： 会计凭证封面 凭证种类： XX 年度 本月共 册
之第 册 本册号数： 自 号起至 号 本册日期： 自 月 日起至 月 日止 单位名称： 会计
主管： 会计： 装订： 会计凭证装订的要求是既美观大方又便于翻阅，所以在装订时要先
设计好装订册数及每册的厚度。一般来说，一本凭证，厚度以 1．5 至 2．ocm 为宜，太厚
了不便于翻阅核查，太薄了又不利于戳立放置。凭证装订册数可根据凭证多少来定，原则上
以月份为单位装订，每月订成一册或若干册。有些单位业务量小，凭证不多，把若干个月份
的凭证合并订成一册就可以，只要在凭证封面注明本册所含的凭证月份即可。
为了使装订成册的会计凭证外形美观，在装订时要考虑到凭证的整齐均匀，特别是装订
线的位置，如果太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证
中间的厚度一致。 有些会计在装订会计凭证时采用角订法：装订起来简单易行，这也很不
错。它的具体操作步骤如下：
(1)将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸(可以再找
一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用)放在封面上角，做护角线。
(2)在凭证的左上角画一边长为 5 厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分
布均匀地打两个眼儿。
(3)用大针引线绳穿过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同
一个方向，将线绳从中间穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼儿是可以
穿过的。
(4)在凭证的背面打线结。线绳最好在凭证中端系上。
(5)将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。
(6)向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。
(7)待晾干后，在凭证本的脊背上面写上“某年某月第几册共几册的字样。装订人在装订线
封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一
次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。
17: 怎样填写记账凭证的日期？
填写日期一般是填财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务
发生的日期或月末日期。如报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期；现金收、付款记账
凭证填写办理收、付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单
或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单日期与银行戳记日，期相隔较远，或次月
初收到上月的银行收、付款凭证，按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务
的记账凭证，一般以财会部门开出银行存款付出单据的日期或承付的日期填写；属于计提和
分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写。
18: 怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？
会计凭证中有关经济业务的内容的摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、
清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要
注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲
转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方科目。要求
“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
19: 什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记帐到装订保管的全过程。各
单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，�以及经营管理的
需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的
部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内容牵制原则，又提高工作效率。
(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，�同相关部门和人员协商制定会计凭
证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济
业务的发生和完成情况。
20: 怎样填制记帐凭证？
会计人员填制记帐凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、
填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：
(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，�以满足登记
帐簿的要求。
(2)应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目。�科目使用
必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全。
(3)记帐凭证中，应借、应贷的帐户必须保持清晰的对应关系。
(4)一张记帐凭证填制完毕，应按所使用的记帐方法，加计合计数，�以检查对应帐户的
平衡关系。
(5)记帐凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
(6)每张记帐凭证都要注明附件张数，以便于日后查对
21: 对于各种有问题的原始凭证怎样处理？
在审核原始凭证的过程中，会计（出纳）人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，
坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支
出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物
资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员
应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要
求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改凭证等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会
计人员在不拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明
原因，追究当事人的责任。
22: 怎样办理出纳工作的交接手续？
会计法》第二十四条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。
一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。”出纳交接要按照会
计人员交接的要求进行。出纳员调动工作或者离职时，与接管人员办清交接手续，是出纳员
应尽的职责，也是分清移交人员与接管人员责任的重大措施。办好交接工作，可以使出纳工
作前后衔接，可以防止账目不清、财务混乱。
出纳工作交接要做到两点：一是移交人员与接管人员要办清手续；二是交接过程中要有
专人负责监交。交接要求进行财产清理，做账账核对；账款核对，交接清理后要填写移交表，
将所有移交的票、款、物编制详细的移交清册，按册向接交人点清，然后由交、接、监三方
签字盖章。移交表应存入会计档案。出纳交接一般分三个阶段进行：
第一阶段，交接准备。准备工作包括以下几个方面：(1)将出纳帐登记完毕，并在最后
一笔余额后加盖名章。(2)出纳帐与现金、银行存款总帐核对相符，现金帐面余额与实际库
存现金核对一致，银行存款帐面余额与银行对帐单核对无误。(3)在出纳帐启用表上填写移
交日期，并加盖名章。(4)整理应移交的各种资料，对未了事项要写出书面说明。(5)编制“移
交清册”，填明移交的帐簿、凭证、现金、有价证券、支票簿、文件资料、印鉴和其它物品
的具体名称和数量。
第二阶段，交接阶段。出纳员的离职交接，必须在规定的期限内，向接交人员移交清楚。
接交人员应认真按移交清册当面点收。(1)现金、有价证券要根据出纳帐和备查帐簿余额进
行点收。接交人发现不一致时，移交人要负责查清。(2)出纳帐和其它会计资料必须完整无
缺，不得遗漏。如有短缺，由移交人查明原因，在移交清册中注明，由移交人负责。(3)接
交人应核对出纳帐与总帐、出纳帐与库存现金和银行对帐单的余额是否相符，如有不符，应
由移交人查明原因，在移交清册中注明，并负责处理。(4)接交人按移交清册点收公章(主要
包括财务专用章、支票专用章和领导人名章)和其它实物。(5)接交人办理接收后，应在出纳
帐启用表（见下表）上填写接收时间，并签名盖章。
第三阶段，交接结束。交接完毕后，交接双方和监交人，要在移交情册上签名或盖章。
移交清册必须具备：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务及姓名，以及移交清册
页数、份数和其它需要说明的问题和意见。移交清册一般一式三份，交双方各执一份，存档
一份。
23: 出纳账务处理的基本程序是什么？
账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和
方法。也就是说从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、
总分类账的登记，到会计报表编制的步骤和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核
算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能，具有十分重要的意义。
目前，我国企业、事业、机关等单位的会计常用的账务处理程序主要有四种，它们是：
记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；多栏式日
记账账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别在于对汇总凭证、登记总分类账的依据和
办法的要求不同。在各种程序下，对于出纳人员来说，出纳业务处理的步骤和方法基本相同。
24: 出纳核算方法
出纳核算方法是完成出纳任务的手段，与整个会计核算方法基本相同。主要包括设置账户、
复式记账、审核和填制凭证、登记账簿、财产清查、编制报表，以及对出纳核算资料进行分
析和利用等方法。
(１)设置账户。设置账户是对核算对象的具体内容进行分类反映和监督的一种专门方法。
就出纳核算而盲，要分现金、每一种银行存款、每一种有价证券设置账户进行记录和核算。
出纳常设账户有：“现金日记账”、“银行存款日记账——结算户存款”、“银行存款日记账
——××专户存款”、“长期股权投资——股票投资(××股票)”、“短期投资——股票投资(××股
票)”等。
(２)复式记账。复式记账是对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起
来进行登记的一种专门方法。在我国，几十年来“增减记账法”、“收付记账法”、“借贷记账
按”三种复式记账方法同时应用。但随着新的预算会计制度的出台，各企事业单位和行政单
位统一使用“借贷记账法”记账。所以，目前企业出纳记账应当采用借贷复式记账的方法。
(３)审核与填制凭证。审核并填制凭证，是为了保证会计核算质量，审查经济活动的合
团牲、合法性而采用的一种专门方法。出纳人员对经济业务进行账务处理，在过账前，也要
复核有关原始凭证，填制或复核记账凭证。原始凭证是经济业务的书面证明，是记账的依据，
对记录每一经济业务的原始凭证进行严格的审核，并根据经审核后的原始凭还填制记账凭证，
然后再据以记账，可以保证核算质量，明确经济责任。出纳人员对原始凭证的复核与专管费
用报销人员对原始凭证的审核是两个不同的过程，出纳人员的复核是一种复查性的，是保证
会计核算质量的重要的和必不可少的一种手段，是出纳工作的一个步骤，而费用报销的审核
则是一项专门的财务管理工作；出纳人员不得兼管费用报销等审核工作。
(４)登记账簿。登记账簿是根据记账凭证，在账簿上连续、系统、全面地记录经济业务
的一种专门方法。按照记账的正规方法和程序登记账簿，并定期进行对账、结账，可以提供
完整的、系统的核算资料。出纳日记账要逐笔序时进行登记，定期结出借贷发生额与余额，
出具出细报告单与总账会计进行核对。其中现金日记账还要每日结出余额，并与库存现金核
对。
(５)财产清查。财产清查是对各项资产物资进行实物盘点，账面核对以及对各项往来款
项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项
资产物资、债权债务、所有者权益等情况，加强物资管理，保持账记与实存的一致性，并为
编制报表提供可靠的资料。出纳要每天清点核对库存现金，经常性地与银行进行账目核对，
适时清点核对库存各种有价证券和结算票据。
(６)编制会计报表。编制会计报表是以表格形式，定期总括地反映经济活动和财务收支
情况的一种专门方法。编制会计报表，可以反映企业财务状况、经营成果和预算、计划的执
行情况，为企业增产节约、提高经济效益提供可靠的资料；为有关政府部门进行宏观调控提
供有关信息；为投资人、债权人进行投资决策提供所需资料。出纳部门主要是报告本单位现
金收支与结存情况，现金收支计划的实现情况，资金利用情况，资金使用效益等情况。
(７)会计分析。对核算资料进行分析利用，是对核算资料所反映的各项经济指标进行对
比分析，以便挖掘收入潜力，找出降低成本办法，扩大经营成果。
上述专门方法构成了一个完整的总体，它们是相互联系，紧密结合的，必须一环紧扣一
环。缺少哪一环，或在哪一个环节上出了问题，都将影响整体核算质量。
25: 什么是避税
联合国税收专家小组对避税的解释为：避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们
所普遍接受的措辞对它作出定义。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的
漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可
能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有
税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往
要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以通过
对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。
有的研究者认为：避税实际存在三种情况，即合法的；非违法的；表面合法实质是违法
的。
合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易
活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务
上不应反对，只能予以保护。
非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不
完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法
无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。
表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在
国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机
构”，以合法之名行逃税之实。对这类避税行为只有加强检查，一经查明真相，应按偷逃税
论处。
26: 出纳的日常工作内容有哪些
出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算三个方面的内容。
1.货币资金核算。日常工作内容有：
（１）办理现金收付，审核审批有据。严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽
核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大的开支项目，必须经过
会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签
章，并加盖“收讫”、“付讫”戳记。
（２）办理银行结算，规范使用支票。严格控制签空白支票。如因特殊情况确需签发不
填写金额的转帐支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额
和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。逾期未用的空白支票应交给签发人。对
于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。支票遗失时要立即向银行办理
挂失手续。不准将银行帐户出租、出借给任何单位或个人办理结算。
（３）认真登日记帐，保证日清月结。根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记
现金和银行存款日记帐，并结出余额。现金的帐面余额要及时与银行对账单核对。月末要编
制银行存款余额调节表，使帐面余额与对帐单上余额调节相符。对于末达帐款，要及时查询。
要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。
（４）保管库存现金，保管有价证券。对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整
无缺。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以“白条”抵充现
金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处
理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥
匙，不得任意转交他人。
（５）保管有关印章，登记注销支票。出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规
定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。对于空白收据和空白支
票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。
（６）复核收入凭证，办理销售结算。认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合
同和银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销售纠纷，贷款被拒付
时，要通知有关部门及时处理。
２、往来结算。日常工作内容有：
（１）办理往来结算，建立清算制度。办理其他往来款项的结算业务。现金结算业务的
内容，主要包括：企业与内部核算单位和职工之间的款项结算；企业与外部单位不能办理转
帐手续和个人之间的款项结算；低于结算起点的小额款项结算；根据规定可以用于其他方面
的结算。对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；应付，暂收款项，要抓
紧清偿。对确实无法收回的应收帐款和无法支付的应付帐款，应查明原因，按照规定报经批
准后处理。实行备用金制度的企业，要核定备用金定额，及时办理领用和报销手续，加强管
理。对预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得拖欠，不准挪用。建立其
他往来款项清算手续制度。对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金等债权债务
及往来款项，要建立清算手续制度，加强管理及时清算。
（２）核算其他往来款项，防止坏帐损失。对购销业务以外的各项往来款项，要按照单
位和个人分户设置明细帐，根据审核后的记帐凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列
清单，并向领导或有关部门报告。
３、工资核算。日常工作内容有：
（１）执行工资计划，监督工资使用。根据批准的工资计划，会同劳动人事部门，严格
按照规定掌握工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政策，滥发津贴、
奖金的，要予以制止或向领导和有关部门报告。
（２）审核工资单据，发放工资奖金。根据实有职工人数、工资等级和工资标准，审核
工资奖金计算表，办理代扣款项(包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、失业保险金
等)，计算实发工资。按照车间和部门归类，编制工资、奖金汇总表，填制记帐凭证，经审
核后，会同有关人员提取现金，组织发放。发放的工资和奖金，必须由领款人签名或盖章。
发放完毕后，要及时特工资和奖金计算表附在记帐凭证后或单独装订成册，并注明记帐凭证
编号，妥善保管。
（３）负责工资核算，提供工资数据。按照工资总额的组成和支付工资的来源，进行明
细核算。根据管理部门的要求，编制有关工资总额报表。
27: 怎样设置与配备出纳机构与人员
1．机构设置。出纳机构，一般设置在会计机构内部，如各企事业单位财会科、财会处内
部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。《会计法》第二十一条第一款规定：“各单位根
据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不
具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。”会计法对各单位
会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，只是要求各单位根据业务需要来设定。各
单位可根据单位规模大小和货币资金管理的要求，结合出纳工作的繁简程度来设置出纳机构。
以工业企业为例，大型企业可在财务处下设出纳科；中型企业可在财务科下设出纳室，小型
企业可在财务股下配备专职出纳员。有些主管公司，为了资金的有效管理和总体利用效益，
把若干分公司的出纳业务(或部分出纳业务)集中办理，成立专门的内部“结算中心”，这种“结
算中心”，实际上也是出纳机构。
2．出纳人员配备。一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政、事业单位，
有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位都应配备专职或兼职出纳，担任本单位
的出纳工作。出纳人员配备的多少，主要决定于本单位出纳业务量的大小和繁简程度，要以
业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。一般
可采用—人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式：
一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。
一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。如无条件单独设
置会计机构的单位，至少要在有关机构中(如单位的办公室、后勤部门等)配备兼职出纳员一
名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权、债务帐目的登记工作及稽核工作和会计档案保
管工作。
一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳员，如分设管理收付的出
纳员和管帐的出纳员，或分设现金出纳员和银行结算出纳员等。
28: 出纳与其他会计之间是一种什么样的关系?
会计，从其所分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相区别又有联
系，是分工与协作的关系。
第一，总账会计、明细账会计和出纳，各有各的分工。总账会计负责企业经济业务的总
括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细分类账会计分管企业
的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料；出纳则分管企业票据、货币
资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融
信息。总体上讲，必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收
入、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。
第二，它们之间又有着密切的联系，既互相依赖又互相牵制。出纳、明细分类账会计、
总账会计之间，有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记
账凭证。这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的
顺序传递；它们相互利用对方的核算资料；它们共同完成会计任务，不可或缺。同时，它们
之间又互相牵制与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类
账，总分类账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，
有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控
制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。
第三，出纳与明细账会计的区别是只相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算。它
要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存人的不同户头分别设置日记
账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对；“银
行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结
账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与现金和银行存款总分类账进行核对。
第四，出纳工作是一种账实兼管的工作。出纳工作，主要是现金、银行存款和各种有
价证券的收支与结存核算，以及现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。现金和
有价证券放在出纳的保险柜中保管；银行存款，由出纳办理收支结算手续．既要进行出纳账
务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。在这一点上和其他财
会工作有着显著的区别。除了出纳，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物的。
对出纳工作的这种分工，并不违背财务“钱账分管”的原则，由于出纳账是一种特殊的明
细账，总账会计还要设置“现金”、“银行存款”、“长期投资”、“短期投资”等相应的总分类账
对出纳保管和核算的现金、银行存款、有价证券等进行总金额的控制。其中，有价证券还应
有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算。 第五，出纳工作直接参与经济活动过程。货
物的购销，必须经过两个过程，货物移交和货款的结算。其中货款结算，即货物价款的收入
与支付就必须通过出纳工作来完成；往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业
务的办理，更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，
一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督。
29: 出纳人员的权限有哪些
根据《会计法》、《会计基础工作规范》、等财会法规，出纳员具有以下权限：
1．维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。《会计法》是我
国会计工作的根本大法，是会计人员必须遵循的重要法律。《会计法》第三章第十六条、第
十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律提出具体规定。这些规定，为
出纳员实行会计监督、维护财经纪律提供了法律保障。出纳员应认真学习、领会、贯彻这些
法规，充分发挥出纳工作的“关卡”、“前哨”作用，为维护财经纪律、抵制不正之风做出贡献。
2．参与货币资金计划定额管理的权力。现金管理制度和银行结算制度是出纳员开展工
作必须遵照执行的法规，而执行这些法规，实际上是赋予了出纳员对货币资金管理的职权。
如加强现金管理，要求各单位的库存现金必须限制在一定的范围内，多余的要按规定送存银
行，这便为银行部门利用社会资金进行有计划放款提供了资金基础。因此，出纳工作不是简
单的货币资金的收收付付，不是无足轻重的点点钞票，其工作的意义只有和许多方面的工作
联系起来才能体会到。
3．管好用好货币资金的权力。出纳工作每天和货币资金打交道，单位的一切货币资金
往来都与出纳工作紧密相联，货币资金的来龙去脉，周转速度的快慢，出纳员都清清楚楚。
因此，提出合理安排利用资金的意见和建议，及时提供货币资金使用与周转信息，也是出纳
员义不容辞的责任。出纳员应抛弃被动工作观念，树立主动参与意识，把出纳工作放到整个
会计工作、经济管理工作的大范围中，这样，既能增强出纳自身的职业光荣感，又为出纳工
作开辟了新的视野。
30: 出纳长款、罚款、罚息等应否纳税
金融机构的出纳长款收入，不用缴纳营业税。金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加
息等收入，应并入营业额中缴纳营业税。
31: 会计凭证中的数字书写要求
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合
下列要求：
(1)阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符
号“￥”)或者货币名称简写和货种符号。�币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡
在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等
情况外，�一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，
有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。
(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、�陆、柒、捌、
玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等易于辩认、不易涂改的字样，不得用
0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等简化字代替，不得任意自造简化
字。
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有
分的，分字后面不写“整”字。
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名
称与金额数字之间不得留有空白。
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币 元，�汉字大
写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中
可以只写一个“零”字，如￥，�汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金
额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写
金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。
32: 怎样计算和填写所附原始凭证的张数？
记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其张数。凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件；
职工出差借款的借据必须附在记账凭证上，收回借款时应另开收据或退还经出纳(收款人)签
名的借款结算联；转账业务中，属于摊提性质的经济业务应有附件。附件的张数应用阿拉伯
数字填写。
记账凭证张数计算的原则是：没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一
张；经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。例如某职工填报的差旅费报销单
上附有车票、船票、住宿发票等原始凭证 35 张，35 张原始凭证在差旅费报销单上的“所附
原始凭证张数”栏内已作了登记，在计算记账凭证所附原始凭证张数时，这一张差旅费报销
单连同其所附的 35 张原始凭证一起只能算一张。财会部门编制的原始凭证汇总表所附的原
始凭证，一般也作为附件的附件处理，原始凭证汇总表连同其所附的原始凭证算在一起作为
一张附件填写。但是，属收、付款业务的，其附件张数的计算要作特殊情况处理，应把汇总
表及所附的原始凭证或说明性质的材料均算在其张数内，有一张算一张。
当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账
凭证后面，并在摘要栏内注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样，在其他有关记账凭
证的摘要栏内注明“原始凭证附于××号记账凭证后面”的字样。
33: 怎样处理记账凭证的附件？
在实际工作中记账凭证所附的原始凭证种类繁多，为了便于日后的装订和保管，在填制记账
凭证的时候应对附件进行必要的外形加工。
过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于
记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭
证内容的完整；过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原
始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。原始凭证粘贴纸的外形尺寸应与记账凭证相同，纸上
可先印一个合适的方框，各种不能直接装订的原始凭证，如汽车票、地铁车票、市内公共汽
车票、火车票、出租车票等，都应按类别整齐地粘贴于粘贴纸的方框之内，不得超出。粘贴
时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的
左边，每张附件只粘左边的 一 1 厘米长，粘牢即可。粘好以后要捏住记账凭证的左上角
向下抖几下，看是否有未粘住或未粘牢的。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始
凭证的张数、单价与总金额。
如某人报销差旅费，报销单后面的粘贴单附有 元的市内公共汽车票 20 张，1 元的公
共汽车票 12 张，285 元的火车票 1 张，869 元的飞机票 1 张，就应分别在汽车票一类下面空
白处注明 ×20＝10 元，1×12＝12 元，在火车票一类下面空白处注明 285×1＝285 元，在
飞机票一类下面空白处注明 869×1＝869 元。这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易
查明丢的是那一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。
34: 怎样保管会计凭证？
保证会计凭证的安全与完整是全体财会人员的共同职责，在立卷存档之前，会计凭证的保管
由财会部门负责。保管过程中应注意以下问题：
（1）会计凭证应及时传递，不得积压。记账凭证在装订成册之前，原始凭证一般是用
回形针或大头针固定在记账凭证后面，在这段时间内，凡使用记账凭证的财会人员都有责任
保管好原始凭证和记账凭证。使用完后要及时传递，并且要严防在传递过程中散失。
（2）凭证在装订以后存档以前，要妥善保管，防止受损、弄脏、霉烂以及鼠咬虫蛀等。
（3）对于性质相同，数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证，如收、发料单，工资
卡等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证种类、日期、编号，同时在记账凭证上注
明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。
（4）各种经济合同和涉外文件等凭证，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证
上注明“附件另订”。
（5）原始凭证不得外借，其他单位和个人经本单位领导批准调阅会计凭证，要填写“会
计档案调阅表”，详细填写借阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名和工作单位、调阅
理由、归还日期、调阅批准人等。调阅人员一般不准将会计凭证携带外出。需复制的，要说
明所复制的会计凭证名称、张数，经本单位领导同意后在本单位财会人员监督下进行，并应
登记与签字。
（6）会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终应登记归档。
35: 怎样设置出纳日记账？
出纳日记账是一种特殊的明细账。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应
当设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和
结存情况。
现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式（表略），即借方、贷方和余额三
栏，分别反映现金或银行存款和收入、付出与结存情况，并在“摘要”栏后面设置“对方科目”
栏。如果收、付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存
款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式，即在收入和付出两栏中分别按照对方科目设置
若干栏目，也就是在收入栏按贷方科目设栏目，在付出栏按借方科目设栏目。采用多栏式以
后，如果会计科目较多，造成篇账过大，还可以分设现金(银行存款)收入日记账和现金(银行
存款)支出日记账（表略）。
必须说明的是，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单
或者其他方法代替日记账。
36: 登记会计账簿的基本要求
依据《会计基础工作规范》第六十条规定（以下简称《规范》），登记会计账簿的基本要求是：
(1)准确完整。“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和
其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会
计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日
期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据
的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，《规范》未作统一规定。一般说
来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。
(2)注明记账符号。“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符
号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏
记。
(3)文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用
同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参
差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽
的 1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写
上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿
记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫
一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。
(4)正常记账使用蓝黑墨水。“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠
笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素
之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写
墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。
(5)特殊记账使用红墨水。“下列情况，可以用红色墨水记账：�按照红字冲账的记账凭
证，冲销错误记录；�在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；�在三栏式账户的余
额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；�根据国家统一会计制度的规定
可以用红字登记的其他会计记录。”
在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的《会计制
度补充规定及问题解答(第一辑)》，在解答“应交税金——应交增值税”明细账户的设置方法
时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的说明：在“进项税额”专栏中用红字登
记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；
在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中
用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
(6)顺序连续登记。“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、
隔页，更不得随便更换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，如果发生跳行、隔页，
应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记账人员签名或
者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。
(7)结出余额。“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在‘借或贷’等栏内写明‘借’或
者‘贷’等字样。没有余额的账户，应当在‘借或贷’等栏内写‘平’字，并在余额栏内用‘0’表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余
额栏内标注的‘0’应当放在“元”位。
(8)过次承前。“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页
最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本
页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样。”也就是说，
“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后
过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在
上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。
(9)登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清
除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更下、红字更正、补充登记等方法更正。
(10)定期打印。《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实
行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款
凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无
误。”这是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而
且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安
全和完整也不利。
38: 根据多栏式日记账登记总账情况下账务处理方法
在根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有如下两种做法：
第一种做法：由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收
入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账当日支出合计数，转记入收入日记账中支出合
计栏中，以结算当日账面余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查
监督，并负责于月末根据多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记总账有关
账户。
第二种做法：另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款
凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况，及时同银行核对收付款项；然后将收、
付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据多栏
式日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。
上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式
现金和银行存款日记账可以减少收款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清
晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。
39: 会计工作中常见的差错类型有哪些？
会计工作中，经常遇到的差错种类很多，其主要表现在：记账凭证汇总表不平，总分类账不
平，各明细分类账户的余额之和不等于总分类账有关账户的余额；银行存款账户调整后的余
额与银行对账单不符等。在实际工作中常见的记录错误主要有以下三种：
（1）会计原理、原则运用错误。这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的
设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原
理、原则、准则规定的错误。例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、
负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。
（2）记账错误。主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目。
错记了记账方向，错用了记账墨水(蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水)，错记了金额
等。
（3）计算错误。主要表现为运用计算公式错误；选择计算方法错误；选定计量单位错
误等等。
40: 怎样查找会计核算中的错误
在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如果发现错误：一是要确认错误的金额；
二是要确认错在借方还是贷方；三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，
采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少查账工作量。
查找错误的方法有很多，现将常用的几种方法介绍如下：
（1）顺查法(亦称正查法)。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制
会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、
原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检
查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不
易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法
查找不到错误的情况下采用这种方法。
（2）逆查法(亦称反查法)。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计
报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，
然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检
查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际
工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。
（3）抽查法。抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。
当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或
原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要
查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的
位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。
（4）偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录
而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。
�漏记的查找。A．总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，
在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借(或贷)方发生额合计数大于总账的
借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这
个差额相等的发生额，这说明总账一方的借(或贷)漏记，借(或贷)方哪一方的数额小，漏记
就在哪一方。B．明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，
但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借(或贷)方发生额大于其所属各明细账借(或贷)
发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。C．如果整张
的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。
�重记的查找。A．总账一方重记。在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；
在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借(或贷)方发生额合计数小于该总账
的借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与
这个差额相等的发生额记录，说明总账借(或贷)方重记，借(或贷)方哪一方的数额大，重记
就在哪一方。B．如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平
衡，与明细账核对时，某一总账借(或贷)方发生额小于其所属明细账借(或贷)方发生额之和，
则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。C．如果整张的记账凭证
重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。
�记反账的查找。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，
或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，
出现差额。这个差额是偶数，能被 2 整除，所得的商数则在账簿上有记录，如果借方大于贷
方，则说明将贷方错记为借方；反之，则说明将借方错记为贷方。如果明细账记反了，而总
账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。
�错记账的查找。在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有两种：
第一种，数字错位，即应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。例如：把千
位数变成了百位数(大变小)，把 1600 记成 160(大变小)；或把百位数变成千位数(小变大)，
把 3．43 记成 243(小变大)。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数
字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以 9 后所得的商与账上错误的数额正好相等。
查账时如果差额能够除以 9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算
平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以 9 后所得
商数再乘以 10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以 9，商数
乘以 10 的数账上有，可能记错了位。
第二种，错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错
记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般
情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：
一、邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如 43 错记 34，
或把 34 错记 43。如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是
一个正数，这个差额除以 9 后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且
不大于 9。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。 如果前小后大颠倒为前
大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征
同上。在上述情况下，查账时，差额能除以 9，有效数字不过 9，可能记账数颠倒，根据差
值确定查找。
例如，某企业应收账款的总账科目余额合计数应为 ，而明细账合计数为 ，
总账与明细账不等。有关明细账的资料如下表。
序 号 户 名 金额(万元)
1 A
2 B
3 C
4 D
5 E
合 计
查找步骤：
第一，求正误差值：—＝－63 万元。
第二，判断差值可否用 9 整除，差值 63，正好可以为 9 整除(63 万元／9＝7 万元)。
第三，求差值系数：-63／9＝-7。
第四，在错误表中查找有无相邻两数相差为 7 的数字。差值系数为负值时，查前大后小；
反之，查前小后大。经查，该表中第 4 行“”中的“8”-“1”＝7，前大后小。可以判断为属
于数字倒置的错误，即可能是 而误写为 。
第五，将第 4 行按 更正，重新加总，其合计数则为 ，与总账一致。
二、隔位数字倒置。如：425 记成 524，701 记成 107 等等，这种倒置所产生的差数的
有效数字是三位以上，而且中间数字必然是 9，差数以 9 除之所得的商数必须是两位相同的
数，如 22，33，34……。商数中的 1 个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如 802 误记 208
元，差数是 594，以 9 除之则商数为 66，两个倒置数 8 与 2 的差也是 6。于是可采用就近邻
位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为 6 的数字，即 600 与
006、701 与 107、802 与 208、903 与 3O9 四组数，便可查到隔位数字倒置差错。
采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径
的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。
出纳人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，
要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反
复核实，一定会得出正确的结果。
41: 发现记账错误时怎样处理？
填制会计凭证或登记账簿发生的差错，一经查找出就应立即更正。由于差错性质不同，发现
的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。现将通常更正错误的几种主要方法介绍
如下：
（1）划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用
划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。
在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，
不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划
线的一端盖章，以示负责。
（2）红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，
可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的
记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账
凭证，注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红
字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。
例如，李明出差,借差旅费 5000 元，开出现金支票支付。记账时本应贷记“银行存款”科
目，而却误记“现金”科目，并已登记入账。其更正方法如下：
�用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：
借：其他应收款――李明 5000
贷：现金 5000
�用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：
借：其他应收款――李明 5000
贷：银行存款 5000
有时，根据记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也
可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多
记部分，并在账簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。
例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票 10000 元，作为销售
实现。在填制记账凭证时，将金额 10000 元误记 100000 元，多记了 90000 元，并已入账。
其误记会计分录为：
借：应收票据 100000
贷：商品销售收入 100000
为了更正有关账户多记的 900O0 元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：
借：应收票据 90000
贷：商品销售收入 90000
根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都
得到了更正。
（3）补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补
充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注
明“补充×年×月×日×号凭证少记金额”。
例：通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款 6500 元，在填制记账凭证时，将金
额误记为 5600 元，少记了 900 元，并已登记入账。更正时，应将少记的 900 元用蓝字填制
一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：
借：银行存款 900
贷：应收账款 900
根据此记账凭证登记入账后，使“银行存款”和“应收账款”两科目的原来错误都得到了更
正。
红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账错误而产生的记账差错。如果记账凭证无
错，只是登记入账时发生误记，这种非因记账凭证误记的差错，无论何时发现(在实际工作
中，由于定期核对账目，不可能经过很长时间才被发现)都不能用这两种方法更正，而应用
划线法进行更正。因为记账必须以凭证为根据，一张记账凭证不仅是登记明细账的根据，也
是汇总登记总账的根据。在同一记账根据的基础上，不一定两种账同时都记错，假如总账未
记错，只是某一明细科目记错了数字，如果为订正这一明细科目差错，而采用了红字更正法
或补充登记法，势必影响总账发生变动，即将原来的正确数订正为错误数。所以，非因记账
凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。
以上只是对当年内发现填写记账凭证或登记账簿错误而采用的方法，如果发现以前年度
记账凭证中有错误(指科目和金额)并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账
凭证。更正由于错误对会计产生的影响。如：发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应
是 5600 元，记账时误记 6500 元，则导致利润减少 900 元。此时应作更正分录是：
借：现金（或其他科目）
贷：以前年度利润调整
42: 什么是对账？对账的主要内容有哪些？
对账就是核对账目。按照《会计基础工作规范》的要求，各单位应当定期将会计账簿记录的
有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、
账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次。就出纳工作而言，对账的主要内容是：
(1)账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金
额是否一致，记账方向是否相符。
(2)账账核对。核对不同会计账簿记录是否相符。包括：总账有关账户的余额核对；总
账与明细账核对；总账与日记账核对等。
(3)账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面
余额与现金实际库存数核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；各种应收、应付
款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
43: 结账时如何根据不同账户记录采用不同的方法？
(1)对于不需要按月结计本期发生额的账户（如各项应收款明细账和各项财产物资明细账
等），每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月
末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔
经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。
(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，
要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本
月合计”字样，在下面再划一条单红线。
(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月
结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下
面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12 月末的“本年累计”就是全
年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。
(4)总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所
有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，
在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表
代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
(5)需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的
金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就
可以了，不需另结出“本月合计”数。
44: 怎样把账户余额结转至下年？
对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
(1)年末终了结账时有余额的账户余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账
凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的
余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样
更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，
重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续
使用。
但在实际工作中，结转账户余额有以下两种不规范的做法：
一是将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。例如，某账户年
末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记
录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷” 栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列
“0”符号，表示账目已经结平。
二是在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏
内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之
记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，
并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”
符号，以示账目已结平。
45: 结账的一般程序
结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和
期末余额。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：
(1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
(2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内
注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏
内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，
全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生
额和年末余额。
(3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字
样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注
明“上年结转”字样。
47: 银行账户及其管理原则
通过银行办理转账结算，有一个先决条件，那就是必须到银行开立账户。银行账户是各单位
为办理结算和申请贷款在银行开立的户头，也是单位委托银行办理信贷和转账结算以及现金
收付业务的工具，它具有监督和反映国民经济各部门、各单位活动的作用。
银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，上述各类
账户均有不同的设置和开户条件。
根据《银行账户管理办法》的规定，银行账户管理遵守以下基本原则：
(1)一个基本账户原则。即存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基
本存款账户。存款人在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发开户
许可制度。
(2)自愿起择原则。即存款人可以自餮』右�锌��嘶 В��幸部梢宰栽秆≡翊婵钊丝��
嘶 АＨ魏蔚ノ缓透鋈瞬坏们恐聘稍ご婵钊撕鸵�锌��蚴褂谜嘶 А?br>
(3)存款保密原则。即银行必须依法为存款人保密，维护存款人资金的自主支配权。除
国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目外，银行不代任何单位和个人查询、
冻结、扣划存款人账户内存款。
49: 怎样开设银行存款账户？
一、怎样开设基本存款账户？
基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等
现金的支取，只能通过本账户办理。
（1）基本存款账户的当事人资格条件。根据《银行账户管理办法》的规定，下列存款
人可以申请开立基本存款账户：�企业法人；�企业法人内部单独核算的单位；�管理财政
预算资金和预算外资金的财政部门；�实行财政管理的行政机关、事业单位；�县级(含)以
上军队、武警单位；�外国驻华机构；�社会团体；�单位附设的食堂、招待所、幼儿园；�
外地常设机构；�私营企业、个体经济户、承包户和个人。
（2）基本存款账户开立所需的证明文件
存款人申请开立基本存款账户，应向开户银行出具下列证明文件之一：�当地工商行政
管理机关核发的《企业法人营业执照》或《营业执照》；�中央或地方编制委员会、人事、
民政等部门的批文；�军队军以上、武警总队财务部门的开户证明；�单位对附设机构同意
开户的证明；�驻地有权部门对外地常设机构的批文；�承包双方签订的承包协议；�个人
居民身份证和户口簿。
（3）基本存款账户开立的程序
存款人申请开立基本存款账户的，应填制开户申请书，提供规定的证件。送交盖有存款
人印章的印鉴卡片，经银行审核同意、并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，
即可开立该账户。
需要特别说明的是，印鉴卡片上填写的户名必须与单位名称一致，同时要加盖开户单位
公章、单位负责人或财务机构负责人、出纳人员三颗图章。它是单位与银行事先约定的一种
具有法律效力的付款依据，银行在为单位办理结算业务时，凭开户单位在印鉴卡片上预留的
印鉴审核支付凭证的真伪。如果支付凭证上加盖的印章与预留的印鉴不符，银行就可以拒绝
办理付款业务，以保障开户单位款项的安全。
二、怎样开设一般存款账户？
一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款
人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和
现金缴存，但不能办理现金支取。
（1）一般存款账户设置的条件和所需证明文件
根据《银行账户管理办法》的规定，下列情况的存款人可以申请开立一般存款账户，并
须提供相应的证明文件：�在基本存款账户以外的银行取得借款的单位和个人可以申请开立
该账户，并须向开户银行出具借款合同或借款借据；�与基本存款账户的存款人不在同一地
点的附属非独立核算单位可以申请开立该账户，并须向开户银行出具基本存款账户的存款人
同意其附属的非独立核算单位开户的证明。
2）一般存款账户设置的程序
存款人申请开立一般存款账户的，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有
存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。
三、怎样开设临时存款账户？
临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过该账户办理
转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。
（1）临时存款账户设置的条件和所需的证明文件。根据《银行账户管理办法》的规定，
下列存款人可以申请开立临时存款账户，并须提供相应的证明文件：�外地临时机构可以申
请开立该账户，并须出具当地工商行政管理机关核发的临时执照；�临时经营活动需要的单
位和个人可以申请开立该账户，并须出具当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。
（2）临时存款账户开立的程序
存款人申请开立临时存款账户，应填制开户申请书．提供相应的证明文件，送交盖有存
款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开设此账户。
四、怎样开设专用存款账户？
专用存款账户是指存款人团特定用途需要开立的账户。
（1）专用存款账户设置的条件。根据《银行账户管理办法》的规定，存款人对特定用
途的资金，由存款人向开户银行出具相应证明即可开立该账户。特定用途的资金范围包括：
基本建设的资金；更新改造的资金；其他特定用途，需要专户管理的资金。
（2）所需提供的证明文件。存款人须向开户银行出具下列证明文件之一：�经有权部
门批准立项的文件；�国家有关文件的规定。
（3）专用存款账户开立的程序
存款人申请开立专用存款账户，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存
款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后开立账户。
50: 怎样办理银行账户变更、迁移、合并和撤销？
（1）账户变更。开户单位由于人事变动或其他原因需要变更单位财务专用章、财务主管印
鉴或出纳员印鉴的，应填写“更换印鉴申请书”，并出具有关证明，经银行审查同意后，重新
填写印鉴卡片，并注销原预留的印鉴卡片。
单位因某些原因需要变更账户名称，应向银行交验上级主管部门批准的正式函件，企业
单位和个体工商户需交验工商行政管理部门登记注册的新执照，经银行审查核实后，变更账
户名称，或者撤销原账户，重立新账户。
（2）迁移账户。单位发生办公或经营地点搬迁时应到银行办理迁移账户手续。如果迁
入迁出在同一城市，可以凭迁出行出具凭证到迁入行开立新户，搬迁异地应按规定向迁入银
行重新办理开户手续。在搬迁过程中，如需要可要求原开户银行暂时保留原账户，但在搬迁
结束已在当地恢复经营活动时，则应在一个月内到原开户银行结清原账户。
（3）撤销、合并账户。各单位因机构调整、合并、撤销、停业等原因，需要撤销、合
并账户的，应向银行提出申请，经银行同意后，首先要同开户银行核对存贷款户的余额并结
算全部利息，全部核对无误后开出支取凭证结清余额，同时将未用完的各种重要空白凭证交
给银行注销，然后才可办理撤销、合并手续。由于撤销账户单位未交回空白凭证而产生的一
切问题应由撤销单位自己承担责任。
另外，按照规定，连续在一年以上没有发生收付活动的账户，开户银行经过调查认为该
账户无须继续保留即可通知开户单位来银行办理销户手续，开户单位接通知后一个月内必须
办理，逾期不办理可视为自动销户，存款有余额的将作为银行收益。
51: 现金管理的原则
会计范畴中的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人
民币和各种外币。现金是流动性最大的一种货币资金，它可以随时用以购买所需物资，支付
日常零星开支，偿还债务等。
在这里，需要特别指出的是“现金”一词，依国际惯例解释，是指随时可作为流通与支付
手段的票证，不论是否法定货币或信用票据，只要具有购买或支付能力，均可视为现金。所
以，现金从理论上讲有广义与狭义之分。狭义现金是指企业所拥有的硬币、纸币，即由企业
出纳员保管作为零星业务开支之用的库存现款。广义现金则应包括库存现款和视同现金的各
种银行存款、流通证券等。我国所采用的是狭义的现金概念。
现金管理就是对现金的收、付、存等各环节进行的管理。依据《现金管理暂行条例》，
现金管理的基本原则是：
第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。
第二，不准擅自坐支现金。坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的
现金进行有效地监督和管理。
第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。
第四，收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，
应由开户银行确定送存时间。
第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。
第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应
从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。
第七，企业之间不得相互借用现金。
52: 国家规定的现金开支范围
按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：
(l)职工工资、津贴。
(2)个人劳务报酬。
(3)根据国家规定颁发绘个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。
(6)出差人员必须随身携带的差旅费。
(7)结算起点以下的零星支出。
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
53: 关于库存现金限额
库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存
现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按
照单位 3—5 天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情
况适当放宽，但最高不得超过 15 天。
一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。
凡在银行开户的独立核算单位都要核定库存现金限额；独立核算的附属单位，由于没有
在银行开户，但需要保留现金，也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存限
额内；商业企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不
包括在单位库存现金限额之内。
库存现金限额的计算方式一般是：
库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额(不含每月平均工资数额)×限定天数
办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书；然后，报送开
户银行签署审查批准意见和核定数额。
库存现金限额经银行核定批准后，开户单位应当严格遵守，每日现金的结存数不得超过
核定的限额。如库存现金不足限额时，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况
下坐支现金；库存现金限额一般每年核定一次，单位因生产和业务发展、变化需要增加或减
少库存限额时，可向开户银行提出申请，经批准后，方可进行调整，单位不得擅自超出核定
限额增加库存现金。
54: 如何识别真假票据
随着市场经济的不断改革和深化，一些新情况、新问题也随之出现，票据的多样性和复杂性
也相应产生，给部队的财务管理带来了很大难度。如何对真假票据的甄别，现有如下三种方
法供参考。
1.直接税票的认定。目前直接税务票据在部队的财务账目中出现的数量很大，造成这一现
象的原因有三种：第一种，一些个体户为了逃避纳税故意不使用发票，难以取得合法票据，
形成了正式发票一个价，非正式发票一个价，购物单位为了取得“合法”票据，因此产生了直
接税务发票。第二种，一些单位难以报销的开支，变相开列税务发票“合法、合规”地报销。
第三种，一些有权审批的当权者为了个人私欲而开列的内容纯属虚无的税务票据。这三种直
接到税务局缴税开票的做法都是错误的。如果税务部门开具票据在具有售货单位盖章，与所
列明细清单金额一致的情况下，可视为合规票据。否则，应一律视同“白条子”、假发票，不
予认可。
2.虚假票据的鉴别。（1）“大头小尾”票据。这种发票是购物者与商家串通不写品名、大写
位不封顶，小写位不写“￥”字的，然后在“百、千、万”位上再自填数额，从正面有时可以以
假乱真。对此的鉴别办法是反过来看笔迹、笔画重轻、数字排列是否整齐，从这些方面总是
能看出破绽的。（2）连号票据。这类票据可从日期和票号上看，一般连号票据的编号与日期
相互矛盾，有的日期在前而编号在后或日期在后而编号在前自相矛盾。（3）过期票据。一般
从年号、格式、纸质上可鉴别真伪，这种票据容易在一个单位或一个部门出现，一般连号的
比较多，纸质较黄。（4）直接撕下后自填票据。字体生硬做作，笔画细而不畅，品名、单位、
数量及大小写金额错位较多，票据背面没有复写痕迹。自带复写票据自带颜色不一，一般是
将同一张票据左边裁下一小条再复写，这种票据比正常票据要短而左边齐整，有时还会出现
字体笔画不连贯有间隔断线的情况。
3.对“白条子”票据的认定。所谓“白条子”是指应该取得而没有取得正规票据的现象。如采
购办公设备、文化用品等应在正规商场（店）发生业务，能够取得正规票据而使用收据或“白
条子”报销的。在农贸集市上采购的水果、蔬菜，在老乡家里购买的树苗、花种、农家肥、
柴禾或需要直接付给个人的劳务费等确实不能取得正规票据的，若数量不是很大并符合情理
且手续齐全的手写收据或“白条子”，应视为正规票据。
56: 现金的提取
单位要支付现金必须具有一定的库存现金才能开展业务。当各单位需要用现金支付而库存现
现金小于库存现金定额而需要现金补足时，按规定可以从银行提取现金，提取现金的程序：
1、签发现金支票。现金支票是由存款人签发，委托开户银行向收款人支付一定数额现金
的票据。现金支票是支票的一种，是专门用于支取现金的。
2、开户单位应按现金的开支范围签发现金支票。现金支票的金额起点为 100 元，其付款
方式是见票即付。
3、签发现金支票应认真填写支票的有关内容，如款项用途，取款金额，签发单位账号，
收款人名称（开户单位签发现金支票支取现金，是以自己为收款人）。加盖财务章和名章等。
（二）取款。
取款人持出纳员签发的现金支票到银行取款时，先将现金支票交银行有关人员审核，审
核无误后将支票交给经办单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款，银行经办人员对支
票进行审核，核对密码及预留印件后，办理规定的付款手续，取款人应根据银行经办人员的
要求回答应提取的数额，回答无误后银行经办人员即照支票付款。一般取款人收到银行出纳
人员付给的现金时，应当面清点现金数量，清点无误后才能离开柜台，清点时要注意。
1、清点现金特别是在单位清点最好由两人以上同时进行。
2、清点现金应逐捆逐把逐张进行。
3、在清点时发现有残缺以及假钞应向银行要求调换。
4、所有现金应清点无误后才可以发现使用。
57: 现金收支管理
单位现金收入的主要来源，是零售商品的销售收入，各种业务收入以及其他的零星收入，
现金收入管理就是要求各单位现金收入要合法，而且现金结算收入都应送存银行，需要现金
支出，一律从银行提取，不得任意坐支。出纳应定期编制“现金收入报表”。即其他单位汇入
本企业的各种款项，反映本企业收入款项情况。
现金支出的管理是要对现金使用范围及现金支出进行管理，出纳人员应定期编制“现金支
出报表”，可按照各项费用分类反映，也可按部门分类反映费用支出，通过现金支出管理加
强费用管理。
58: 现金管理的内容
现金是企业中流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用
其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债券，也可以随时存入银行。企业为保证生产经营
活动的正常进行，必须拥有一定数额的现金，用以购买零星材料，发放工资，缴纳税金，支
付手续费或进行对外投资活动。企业现金拥有量的多少，是企业的偿债支付少的标志，是投
资者分析判断企业财务状况好坏的重要指标。
根据国家现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁布的《现金管
理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。
（一）规定现金的使用范围。
1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给
职工的工资和工资性津贴。
2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企
业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者
的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制
图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，代办
服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。
3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖
金。
4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助
学金，职工困难生活补助。
5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。
6、出差人员必须随身携带的差旅费。
7、结算起点（1000 元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起
点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。
8、中同人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险
救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现
金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查
批准后予以支付现金。
除上述 5、6 两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过 1000 元，
超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票，银行本票予以
支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账
结算。
（二）规定企、事业单位的库存现金限额。
各开户单位的库存现金都要核定限额。
1、库存现金限额概念，是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。
核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的
使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行
提出申请。
2、库存现金限额的核定管理。为了保证现金的安全，规范现金管理，同时又能保证开户
单位的现金正常使用，按照《现金管理暂行条例》及实施细则规定，库存现金限额由开户银
行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定 3-5 天的日
常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存
现金限额的核定天数可以适当放宽在 5 天以上，但最多不得超过 15 天的日常零星开支的需
要量。
库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。其核定具
体程序为：
（1）开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。
库存现金限额=每日零星支出额×核定天数
每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的
大额现金支出）／月（或季）平均天数
（2）出开户单位填制“库存现金限额申请批准书”。
（3）开户单位将申请批准书报送单位主管部门，经主管部门签署意见，再报开户银行审
查批准，开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。
3、各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业事业单位和机关，
团体，部队从本单位的现金收入中自接用于现金支出。各单位现金收入应于当日送存银行，
如当日确有困难，由开户单位确定送存时间，如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记
账上如实反映坐支情况，并同时报告开户银行，便于银行对坐支金额进行监督和管理。
4、企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，且不得私设“小金
库”。
5、现金管理“八不准”。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定，企业事业单位和
机关团体部队现金管理应遵循“八不准”即：
（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；
（2）不准单位之间互相借用现金；
（3）不准谎报用途套取现金；
（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；
（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；
（6）不准保留账外公款；
（7）不准发生变相货币；
（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
60: 备用金管理
当从银行取得备用金后，应加强对备用金的管理，备用金管理包括借支管理和保管管理。
（一）备用金借支管理。
1、企业各部门填制“备用金借款单”，一方面财务部门核定其零星开支便于管理；另一方
面，凭此单据支给现金。
2、各部门零星备用金，一般不得超过规定数额，若遇特殊需要应由企业部门经理核准。
3、各部门零星备用金借支应将取得的正式发票定期送到财务部门备用金管理人员（出纳
员）手中，冲转借支款或补充备用金。
（二）备用金保管。
1、备用金收支应设置“备用金”账户，并编制“收、支日报表”送经理。
2、备用金定期根据取得的发票编制备用金支出一览表，及时反映备用金支出情况。
3、备用金账户应做到逐月结清。
4、出纳人员应妥善保管各种与备用金相关的各种票据。
61: 信用卡结算有什么特点
信用卡是银行、金融机构向信誉良好的单位、个人提供的，能在指定的银行提取现金，或在
指定的商店、饭店、宾馆等购物和享受劳务时进行记账结算的一种信用凭证。其基本形式是
一张附有证明的卡片，通常用特殊塑料制成，其标准为：卡片长 ，宽 ，
厚 （国内标准与国际标准一致），上面印有发行银行的名称、有效期、号码、持卡
人姓名等内容。我国目前发行的信用卡主要有：牡丹卡、长城卡、万事达卡、维萨卡、金穗
卡、龙卡、太平洋卡等。图是交通银行发行的太平洋卡的基本式样。
使用信用卡结算具有如下特点：
一是方便，可以凭卡在全国各地大中城市的有关银行提取存入现金或在同城、异地的特
约商场、商店、饭店、宾馆购物和消费。
二是通用性，它可用于支取现金，进行现金结算，也可以办理同城、异地的的转账业务，
代替支票、汇票等结算工具，具有银行户头的功能。
三是在存款余额内消费，可以善意透支。信用卡的持卡人取现或消费以卡内存款余额为
限度，当存款余额减少到一定限度时，应及时补充存款，一般不透支，如急需，允许在规定
限额内小额善意透支，并计付透支利息。
62: 单位怎样申请信用卡
凡是申请办理信用卡的单位和个人，应向发行信用卡的银行填交信用卡申请书。
填写申请书时，应详细写明申请单位持卡人的姓名、年龄、地址，单位财产及负债情况，
持卡人的职业、职务等，送发卡行审查。
发卡行对收到的申请书，应对其项目、内容进行认真审查，并通过打电话或写信等方式
向申请人的单位或有关银行证实申请人的职业、收入、信誉等情况，并向担保人说明担保责
任。经审查符合发卡条件批准发卡的，向申请人发出信用卡通知书（以下简称通知书），通
知申请人到发卡行办理开户手续。
申请人办理开户手续，首先应交存信用卡存款，其次应交纳年费，有时还交存一定的保
证金。
申请人交存信用卡存款，用转账结算的，填制一式两联进账单；用现金交存的，填制二
联现金交款单，填明交存的金额。
信用卡的年费，10 元至 100 元不等，各发卡银行有不同的规定。交纳年费时可填制一
式三联结算业务收费凭证，填明交纳的年费金额。
按照规定需要交存保证金，使用转账结算的，可填制一式两联进账单；使用现金的可填
制一式两联现金交款单。
申请人按规定填制进账单或现金交款单（用来交存信用卡存款和保证金）和结算业务收
费凭证后，应将根据交存的信用卡存款、交纳的年费和交存的保证金的总金额填制的转账支
票或应交纳的现金，连同申请人的身份证、信用卡通知书一并交给发卡银行信用卡部。信用
卡部按规定进行认真的审查，如支票与进账单的填写内容是否正确，支票或现金与进账单或
现金交款单和结算业务收费凭证的金额是否一致，支票是否在有效期内等。审核无误后，在
第一联进账单或现金交款单和第三联结算业务收费凭证上加益“转讫”章或“现金收讫”章后连
同身份证退回申请人，通知其在若干天内到信用卡部凭回单及身份证领取信用卡。持卡人领
到信用卡后，应立即在卡的背面签上本人习惯的签名式样，签名后不得涂改。
单位申请人回单位后，对于应交信用卡存款，凭银行盖章退回的第一联进账单或现金交
款单编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为，
借：其他货币资金——信用卡存款
贷：银行存款或现金
对于交纳的年费，按照银行盖章退回的结算业务收费凭证编制银行存款或现金付款凭证，
其会计分录为：
借：财务费用
贷：银行存款或现金
例：大圣公司为本单位申领长城卡公司卡主卡 l 张，附属卡 3 张，用转账支票存人信用
卡存款 10000 元，另交年费 42 元（12 元十 10×3 元），财务部门根据银行盖章退回的进账单
和结算业务收费凭证，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：其他货币资金——信用卡存款 10000
财务费用 42
贷：银行存款 10042
对于存入保证金，按照银行盖章退回的进账单或现金交款单编制银行存款或现金付款凭
证，其会计分录为：
借：其他应收款——存入保证金
贷：银行存款（或现金）
64: 单位怎样使用信用卡购物或直接消费
单位持卡人在取得信用卡后，可用于支材差旅费和采购零星物品，可在发卡银行在各地约定
的饭店、宾馆、商店等特约单位记账付款，也可凭卡在发卡银行各地分支机构提取一定数额
的现金。
持卡人持卡在特约单位购物或直接消费时，应向特约单位收款员出示本人身份证和信用
卡。特约单位在销货或提供服务时，填制一式四联直接购货签购单，第一联为持卡人存根，
第二联为发卡银行信用卡部存根，第三联为代理存根，第四联为特约单位存根。收款员对持
卡人出示的信用卡进行审查，包括信用卡是否在有效期内，是否已经止付，与身份证是否相
符等等，核对无误后，请持卡人在签购单上签名，签名式样必须与信用卡背面预留签名一致，
盖章后将第一联签购单退还给持卡人。如需开发票，由收款员另开发票交持卡人。
持卡人凭特约单位退回的签购单第一联和发票等原始凭证回单位报销，财务部门据此编
制转账凭证，其会计分录为：
借：物资采购
贷：其他货币资金——信用卡存款
例：大圣公司业务员王刚持信用卡主卡到某城市出差，在指定宾馆用信用卡支付住宿
费 900 元，在指定商店购买商品 1200 元。王某回单位报销。财务部门根据签购单和发票等
编制转账凭证，其会计分录为：
借：商品采购 1200
管理费用 900
贷：其他货币资金——信用卡存款 2100
65: 单位怎么样使用信用卡支取现金
持卡人凭信用卡可在发卡银行指定的银行机构支取现金。持卡人在支取现金时，应填制一式
三联取现单，第一联为持卡人存根，第二联发卡银行信用卡部存根，第三联为代理行存根，
并向银行交验信用卡和身份证。取现银行按规定审查信用卡的真伪，有效期及是否列入止付
名单，持卡人在取现单上的签名与信用卡上的预留签名是否相符，身份证与取现人是否相符
等等。超额付现需要授权的，付现银行向发卡银行信用卡部申请授权，审查无误后办理付款，
并将第一联取现单连同情用卡、身份证及现金交待卡人。按照规定，持卡人在当地支取现金
不用支任何费用，在异地支取现金需支付 1％的手续费（也有的信用卡不需要支付此项手续
费的），手续费不在现金中抵扣，通过银行进行转账结算。各单位根据持卡人取现单编制现
金收款凭证，其会计分录为：
借：现金
贷：其他货币资金——信用卡存款
例：大圣公司业务员张强凭信用卡在外省市支取现金 8O00 元，另付手续费 80 元，凭
取现单第一联回单位报销，财务部门据此编制现金收款凭证，其会计分录为：
借：现金 8000
财务费用 80
贷：其他货币资金——信用卡存款 8080
66: 支票、印鉴管理
为使开户单位随时可以与开户银行办理支付项业 务，或使用支票办理付款及单位之间债权
债务关系的结算在银行存款的额度内，开户 单位均可向开户银行领购支票，企业一般保留
一定数量的空白支票以备使用。
支票是一种支付凭证，一旦填写了有关内容，并加盖留存在银行的印鉴后，即可 成为
直接从银行提取现金和其他单位进行结算的凭据。所以在使用上必须加强管理， 同时要采
取必要措施，妥善保管，以避免发生非法使用或盗用、遗失等情况，给国家 和单位造成损
失。
1、存在空白支票的企业，必须明确指定专人妥善保管，要贯彻票、印分管的原则， 空
白支票和印章不得由一人负责保管。这样可以明确责任，形成制约机制，防止舞弊 行为。
2、单位撤销、合并、结清账户时，应将剩余的空白支票，填列一式两联清单，全 部交
回银行注销。清单一联由银行盖章后退交收款人，一联作清户传票附件。
3、要严格控制携带空白支票外出采购。对事先不能确定采购物资的单价、金额的， 经
单位领导批准，可将填明收款人名称和签发日期的支票交采购人员，明确用途和款 项限额，
使用支票人员回单位后必须及时向财务部门结算。
4、支票应由财会人员或使用人员签发，不得将支票交给收款人代为签发。支票存 根要
同其他会计凭证一样妥善保管。不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的 支票，否
则银行除退票外还要按票面金额处以 5％但不低于 1000 元的罚款。对屡次签发 的，银行根
据情节予以警告、通报批评，直至停止向收款人签发支票。
5、支票结算仅限于同城或指定票据交换地区使用。
6、签发支票应使用蓝黑或碳素墨水填写，未按规定填写，未能避免改冒领的，由 签发
人负责。
7、已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失。挂失前已经支付的，银行不予 受理。
已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人协助防范。
8、委托收款背书的方法是，未经背书转让的持票人（即支票上载明的收款人）向开 户
银行办理委托收款时，应在转账支票背面左起第一个“背书人签章”栏内填写“委 托收款”字
样和日期（可用阿拉伯数字）并签章，同时，在该背书栏上面的“被背书人” 栏填明开户银
行。如系经背书转让的支票，应在支票背面或粘单上的量后，背书人右 侧的“背书人签章”
栏内比照前次模式作成委托收款背书。主动付款不需作委托收款 背书。
9、收款单位接受银行支票时，应认真审查以下事项：
（1）认真鉴别支票的真伪；
（2）应注意支票的日期是否为远期，过期支票；
（3）审查背书的连续性。
67: 开具红字专用发票须慎重
某企业于 2003 年 12 月份发生过一起退货业务，之后企业未向税务机关申请开具《进货退出
或索取折让证明单》，就自行开具红字增值税专用发票，直接冲减当月销售收入造成少缴税
款。税务机关稽查人员指出其处理失当，并对该企业作出补税并加收滞纳金的处理。
根据《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：销售货物并向购买方开具专用发票后，
如发生退货，在购买方已将发票联和抵扣联作账务处理的情况下，购买方必须取得当地主管
税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》，送交销售方作为开具红字专用发票的合法
依据，销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票。
