第四节 计划审计工作
一、审计计划的含义和作用
（一）含义
审计计划是注册会计师为了完成
审计业务、达到预期的审计目的，
在实施具体的审计程序之前编制的
工作计划。审计计划分为总体审计
策略和具体审计计划两个层次。
（二）作用
1.便于收集充分、适当的审计证
据；
2.便于保持合理的审计成本，提
高审计效率和质量；
3.便于避免与客户发生误解；
4.便于对审计助理人员进行指导
和监督。
二、计划审计工作的内容
（一）填写初步业务活动工作底稿
“Why？”——目标：（140页）
（二）制定总体审计策略
（三）制定具体审计计划
（四）指导、监督与复核
（五）审计过程中对计划的更改
（六）对计划审计工作的记录
（七）与治理层和管理层沟通
（二）总体审计策略（147-148页）：
是对审计的预期范围和实施方式所
做
的规划，是CPA从接受委托到出具审计
报告整个过程的基本工作内容的综合计
划。
总体审计策略用以确定审计范围、
时间和审计方向（重点），并指导制定
具体审计计划。
总体审计策略的制定
确定审计业务的特征，界定审
计范围
明确审计业务的报告目标，以
便计划审计的时间安排和所需
沟通的性质
考虑影响审计业务的重要因素，
以确定项目组的工作方向
（三）具体审计计划（150页）：
为获得充分、适当的审计证据
以将审计风险降至可接受的低水、
平，项目组成员拟实施的审计程
序的性质、时间和范围。
具体审计计划的内容
（1）风险评估程序（第五章
风险评估）
（2）计划实施的进一步审计
程序（第五章风险应对）
（3）计划其他审计程序
审计计划阶段依据的审计准则
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过
了解被审计单位及其环境识别和评估重大错
报风险》
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务
报表中与舞弊相关的责任》
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续
经营》
《中国注册会计师审计准则第1142号——财务
报表审计中对法律法规的考虑》
《中国注册会计师审计准则第1323号——关联
方》
（四）指导、监督与复核
•影响指导、监督和复核的性质、
时间和范围的因素：
被审计单位的规模和复杂程度
审计领域
重大错报风险
执行审计工作的项目组成员的素质
和转业胜任能力
（五）审计过程中对计划的更改
•计划审计工作是一个持续
的、不断修正的过程
•注册会计师应视具体情况
对总体策略和具体计划做
出必要的更新和修改
记录的内容
对总体审计策略
的纪录
对具体审计计划
的纪录
对审计计划重大
修改的纪录
记录的形式和
范围
取决于被审计
单位的规模和
复杂程度、重
要性、具体审
计业务的情况。
（六）对计划审计工作的记录
（七）与治理层和管理层的沟通
•治理层和管理层
•沟通的内容
•沟通的形式
•沟通的记录
• 治理层，是指对被审计单位战略方向
以及管理层履行经营管理责任负有监
督责任的人员或组织。治理层的责任
包括对财务报告过程的监督。在某些
被审计单位，治理层可能包括管理层
成员。
• 管理层，是指对被审计单位经营活动
的执行负有管理责任的人员。在某些
被审计单位，管理层包括部分或全部
的治理层成员。
案例
• 月光股份有限公司是纺织行业的上市公
司，19*5年发行社会公众股并上市交易，
受政府的优惠政策的支持，业绩相当不
错，上市当年的每股收益为元，但
在19*6年企业开始出现下滑的趋势，每
股收益为元。公司目前在准备19*9
年的年度审计，并打算聘请宝信会计师
事务所进行年度审计。宝信会计师事务
所在接受该公司委托前通过公开渠道了
解到如下信息：
（1）19*7年、19*8年两年的业绩相当不理想，每股收
益分别为元和元。
（2）19*9年未经审计的中期报表的每股收益为元。
（3）19*9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。
（4）19*7年、19*8年从事该公司年度报表审计的事物
所是所在大胜会计师事务所。
（5）公司在19*9年2月26日宣布组建电子商务网络公
司，并处于控股地位。
•请问：
（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你
会如何处理？
（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用
何种手段防范因上述信息可能带来的风险。
参考答案：
（1）在接受委托前，作为注册会
计师，有几项工作要进行：
• 首先，在征得客户月光公司同意之
后，向前任的大胜会计师事务进行
了解与询问，寻找月光公司更换会
计师事务所的理由。如果月光公司
不同意与前任会计师事务所接触，
或者大胜会计师事务所是因坚持会
计原则而被上市公司更换的话，则
宝信会计师事务所就要考虑是否放
弃与月光公司的签约。
其次，从上市公司近两年的年报及当
年的中报来看，通过分析性程序，经
营业绩持续下降，要考虑月光公司在
经营过程中，是否可能出现无法持续
经营的情况。如果经过判断，认为月
光公司很有可能出现无法持续经营的
情况，注册会计师就要事先与上市公
司商讨，就公司目前状况，很可能会
被出具拒绝表示意见的审计报告，并
在签约书中有所表示。
（2）在制定审计计划过程中，要重点对
12月份发生的资产重组事件进行关注，
并进行专项审计。要查明该项资产重组
是否实质上完成。要防止上市公司利用
资产重组进行盈余管理。
• 对月光公司宣布组建电子商务一事，注
册会计师除了要查清所有的合同、文件
以及董事会纪要之外，还要求公司在会
计报表中以附注的形式予以中肯的说明。
• 注册会计师在审计计划中，还要对上述
资料予以重点复核。并要求在审计报告
中，用解释段再一次强调。特别是进展
程度及其可行性。
隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公
司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务
报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司
决定聘请宝信会计师事物所进行审计。隆兴公司以前
从未过进行审计。
审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公
司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未结平。
于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿
等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会
计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。
案例 ：
第二周，当王玲向会计人员索要客户有关
资料以便对应收账款询证时，会计人员以
这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接
着，王玲又要求，公司在年末这一天，停
止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公
司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。
王玲无奈之下，只得向事物所的合伙人汇
报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接
洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注
册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻
言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，
也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师
马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师
前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他
严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，
否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。
请问：
该会计师事务所的做法是
否妥当？如果不妥当？你
有什么建议？
在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项
错误：
（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解
审计意义，目的及范围。这是造成客户不同意注册会
计师进行询证或盘点的原因。
（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审
计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就
贸然前去审计，实属不妥。
（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要
监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，
实属多余。
参考答案
：
（4）扣留客户账册来作为要求客户付
款条件，有失职业道德。搞得不好，
很可能被客户起诉侵权。
应立即归还客户账本，如果整理工
作时间不长，可以放弃审计收费。
如果审计收费金额巨大，可以通过
正常的法律渠道予以申诉，通过合
法程序来维持自身利益。
三、审计重要性
（一）含义（什么是重要性）
重要性是指被审计单位会
计报表中错报或漏报的严
重程度。
（二）如何判断重要性？（153页）
• 取决于在具体环境下对错报金额
和性质的判断。
• 如果一项错报单独或连同其他错
报可能影响财务报表使用者依据
财务报表作出的经济决策，则该
项错报是重大。
（三）理解重要性时，把握以下几点
（153页）：
（1）重要性概念中的错报包含漏报；
（2）重要性包括对数量和性质两个方面
的考虑；
（3）重要性概念是针对财务报表使用者
决策的信息需求而言的；
（4） 重要性的确定离不开具体环境；
（5） 对重要性的评估需要运用职业判
断。
（四）重要性的特点
1.可定量
2.可定性
1.可定量
一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的
错报或漏报更重要，这是从数量上（金额）
对审计重要性的考虑。
包括：
• 财务报表层次的重要性
• 各类交易、账户余额、列报认定层次的重
要性
重要性
水平
重要性水平是针对错报金额的大小而言的。
错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，
则为低水平。
理解：
（1)重要性水平是注册会计师站在报表使用
者角度考虑能够接受的错报金额；
(2)重要性水平要视不同规模的企业而定。
2.可定性
• 金额不重要的错报从性质上看可能是重要
的，如：(159页)
• 舞弊或违法行为导致的错误
• 对遵守债务契约等产生影响的错误
• 影响收益趋势的错误
• 错报对管理层报酬的影响程度
（五）如何评估重要性？
• 两个层次重要性水平的考虑
• ※财务报表层次（155页）
• ※各类交易、账户余额、列报认定层次
（156页）
1.财务报表层次重要性水平的确定
评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当
的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，
从而得出财务报表层次的重要性水平。
重要性水平＝基准×一定比率
基准：总资产、净资产、销售收入、费用总
额、毛利、净利润等。
百分比：（156页）
• 总收入： ～1％ 净利润： 5～10％
总资产： ～1％ 净资产： ～
1％
2022/4/22 35
合理选用计算基础应考虑的情况：
1）净利润接近于零时，不应选用净
利润；
2）净利润波动幅度较大时，不应选
用当年净利润，可用近几年平均数；
3）劳动密集型企业不应选用资产总
额和净资产；
2022/4/22 36
财务报表层次重要性水平的选取
如果同一期间各财务报表的重要性水平
不同，应当取其最低者作为报表层次的重要
性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万
元,资产负债表的重要性水平是200万元,则
报表层次的重要性水平应为100万元.
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XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对
外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如
下：2002年度利润总额 10000万元，净利润 6700万元，
主营业务收入 80000万元 ；2002年12月31日资产总额
70000万元， 股东权益40000万元。如果以资产总额、
净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判
断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、
主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为%、
1% 、%和5%。
要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报
告层次的重要性水平 。
课堂练习：
参考答案：
70000×%=350
40000 ×1%=400
80000 ×%=400
6700 ×5%=335
选335
2.认定层次重要性水平的确定
以财务报表层次重要性水平的初步评
估为基础，在不导致财务报表存在重大错
报的情况下，注册会计师对各类交易、账
户余额、列报确定的可接受的最大错误，
因此又被称为“可容忍错报”。
例如：注册会计师将总额为100万元的
重要性水平中的30万元分配给存货，则存
货的可容忍错报为30万元，即：只要存货
的错报不超过30万元，注册会计师就可以
认为存货项目的认定是公允的。
分配的方法
分配对象——可以是资产负债
表账户，也可以是损益表账户。
但是，由于绝大多数损益表的
误报都会影响到资产负债表，
因此，很多审计人员选择资产
负债表为基础进行分配。
注册会计师不能通过不合理地
人为调高重要性水平，降低审计
风险。
重要性是依据重要性概念中所
述的判断标准确定的，而不是由
主观期望的审计风险水平决定。
实际工作中，重要性水平的分配是一个
困难的专业判断问题。
通常情况下，注册会计师对基准的选择
有赖于被审计单位的性质和环境；销售收入
和总资产具有相对稳定性，经常被选择为基
准。
在确定认定层次的重要性水平时，注册
会计师通常考虑以下因素：
（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错
报的可能性
（2）认定层次的重要性水平与财务报表层次
重要性水平的关系
(六)注册会计师在审计计划阶段应确定一个
恰当的重要性水平
• 1.注册会计师应确定一个恰当的重要性水平。
因为如果注册会计师确定的重要性水平偏高，
会影响注册会计师的审计效果。
比如：恰当的重要性水平是150万，而注册会计师确定为
350万，重要性水平偏高。重要性水平是350万，则意
味着注册会计师只需审查高于350万的重要错报，而对
于150万至350万之间对会计报表使用者决策而言仍然
是很重要的错报注册会计师没有实施审计，注册会计
师当然形成错误的审计结论，发表错误的审计意见，
影响审计效果。
2.如果注册会计师确定的重要性水平偏低，会降低注册
会计师审计效率。
比如恰当的重要性水平是350万，而注册会计师确定为150万。
重要性水平确定为150万意味着注册会计师不仅审查了高于350
万以上的错报，而且也审查了150万至350万之间的重大错报，
而这部分错报不影响会计报表使用者的判断或决策，注册会计
师可以不审查，可见，降低了审计效率。
3.因此注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，因
为重要性水平偏高影响审计效果，重要性水平偏低影
响审计的效率，重要性水平偏高或偏低均对注册会计
师不利。
（七）评价错报的影响
注册会计师还应当评估在审计过
程中已识别但尚未更正错报的汇
总数是否重大。
1.尚未更正错报的汇总数（158页）
（1）已识别的具体错报
（2）推断误差
2.评价尚未更正错报的汇总数的影
响（158页）
（1）尚未更正错报的汇总数低于
重要性水平，对财务报表影响不
重大，注册会计师可以发表无保
留意见的审计报告。
（2）尚未更正错报的汇总数超过或
接近重要性水平，注册会计师应当
考虑通过扩大审计范围或要求管理
层调整财务报表以降低审计风险。
（3）任何情况下，注册会计师都应
当要求管理层就已识别的错报调整
财务报表。
（八）重要性与审计风险之间的关系
• 重要性与审计风险之间是反向关系。
• 重要性与审计证据之间是反向关系
