第 十 章 财务预算
管理学院 王玲
第一节 财务预算体系介绍
• 一、财务预算的涵义与内容
财务预算是一系列专门反映企业未
来一定预算期内预计财务状况和经营成
果，以及现金收支等价值指标的各种预
算的总称。
具体内容包括现金预算、财务费用
预算、预计利润表、预计利润分配表和
预计资产负债表。
二、全面预算体系
【提示】
• 1.财务预算是以价值指标来反映的，全
面预算则是既有价值指标反映的部分，
也有非价值指标反映的部分。
2.注意总预算是指财务预算，而不
是全面预算。
第二节 预算的编制方法
一、固定预算方法与弹性预算方法
• （一）固定预算方法（一）固定预算方法
.涵义涵义
固定预算，是指在编制预算时，只根据预 固定预算，是指在编制预算时，只根据预
算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平
作为惟一基础来编制预算的一种方法。作为惟一基础来编制预算的一种方法。
.特点：（特点：（11）单一业务量水平；（）单一业务量水平；（22）不）不
考虑本量利之间的依存关系。考虑本量利之间的依存关系。
.缺点：当预算的业务量与实际业务量不缺点：当预算的业务量与实际业务量不
一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比
性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法
不科学。不科学。
一、固定预算方法与弹性预算方法
• （二）弹性预算方法（二）弹性预算方法
.涵义涵义
又称变动预算、滑动预算。是为克服固定 又称变动预算、滑动预算。是为克服固定
预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和
利润之间的依存关系为依据，以预算期内可预利润之间的依存关系为依据，以预算期内可预
见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多
种情况预算的一种方法。种情况预算的一种方法。
.优点优点
预算范围宽；可比性强 预算范围宽；可比性强
（二）弹性预算方法
• .弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制
（ （11）基本公式）基本公式 yy＝＝a+bxa+bx
（ （22）业务量的选择）业务量的选择
包括业务量计量单位的选择和业务量变动范 包括业务量计量单位的选择和业务量变动范
围的选择。围的选择。
计量单位选择： 计量单位选择：
①①一般来说，生产单一产品的部门，可以选一般来说，生产单一产品的部门，可以选
用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用
人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理
工时。工时。
②②以手工操作为主的企业可以选用人工工时；以手工操作为主的企业可以选用人工工时；
机械化程度较高的企业可以选用机器工时。机械化程度较高的企业可以选用机器工时。
业务量范围选择： 业务量范围选择：
一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生 一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生
产能力的产能力的70%70%－－120%120%之间；或以历史上最高业务之间；或以历史上最高业务
量和最低业务量为其上下限。量和最低业务量为其上下限。
（二）弹性预算方法
• （（33）弹性成本预算的具体编制方法）弹性成本预算的具体编制方法
公式法公式法
优点：在一定范围内不受业务量波动影响， 优点：在一定范围内不受业务量波动影响，
编制预算的工作量较小编制预算的工作量较小
缺点：在进行预算控制和考核时，不能直接 缺点：在进行预算控制和考核时，不能直接
查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目
分解成本比较麻烦，同时又有一定的误差分解成本比较麻烦，同时又有一定的误差
列表法列表法
优点：可直接从表中查出各种业务量下的成 优点：可直接从表中查出各种业务量下的成
本预算，便于控制和考核本预算，便于控制和考核
缺点：工作量大；不能包括所有业务量下的 缺点：工作量大；不能包括所有业务量下的
费用预算，适用面较窄。费用预算，适用面较窄。
（二）弹性预算方法
•• .弹性利润预算的编制 弹性利润预算的编制
•• 特点：（特点：（11）以弹性成本预算为基础（）以弹性成本预算为基础（22）要考虑本量）要考虑本量
利之间的依存关系（利之间的依存关系（33）多种业务量（也就是有业务量）多种业务量（也就是有业务量
的变动区间）的变动区间）
因素法：是指根据受业务量变动影响的有关收入、 因素法：是指根据受业务量变动影响的有关收入、
成本等因素与利润的关系，分品种列表反应在不同业成本等因素与利润的关系，分品种列表反应在不同业
务量条件下利润水平的预算方法。务量条件下利润水平的预算方法。
适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本 适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本
的多品种经营企业的多品种经营企业
百分比法：是指按不同销售的百分比来编制全部 百分比法：是指按不同销售的百分比来编制全部
经营商品或商品大类弹性利润预算的方法。经营商品或商品大类弹性利润预算的方法。
适用于多品种经营企业。 适用于多品种经营企业。
（二）弹性预算方法
• 例：已知某企业2006年的弹性利润预算
的部分数据如下（假定变动成本和固定
成本中均不包含利息费用）：
销售量销售量
（件）（件）
10 00010 000 11 00011 000 12 00012 000
销售收入销售收入
（元）（元）
1000 0001000 000 1100 0001100 000 （（1200 1200
000000））AA
变动成本变动成本
（元）（元）
860 000860 000 946 000946 000 1032 0001032 000
边际贡献边际贡献
（元）（元）
140 000140 000 （（154 154
000000））BB
168 000168 000
固定成本固定成本
（元）（元）
80 00080 000 （（80 00080 000））CC 80 00080 000
营业利润营业利润
（元）（元）
60 00060 000 74 00074 000 （（88 00088 000））DD
• 要求：（1）确定利润预算表中A——D的
具体数字。
（2）假定该企业2006年的实际业务
量为10 000件，计算2007年的经营杠杆
系数。
• （1）A-1032 000=168 000
• A=1200 000（元）
B=1100 000-946 000=154 000（元）
C=80 000（元）
D=168 000-80 000=88 000（元）
（2）经营杠杆系数
• =140 000/60 000=
二、增量预算方法和零基预算方法
• （一）增量预算方法 （一）增量预算方法
• .涵义涵义
增量预算方法简称增量预算，又称调整预 增量预算方法简称增量预算，又称调整预
算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结
合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未
来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编
制预算的一种方法。制预算的一种方法。
.增量预算方法的假定增量预算方法的假定
（ （11）现有的业务活动是企业必需的；）现有的业务活动是企业必需的；
（ （22）原有的各项开支都是合理的；）原有的各项开支都是合理的；
（ （33）未来预算期的费用变动是在现有费）未来预算期的费用变动是在现有费
用的基础上调整的结果。用的基础上调整的结果。
• （二）零基预算（二）零基预算
涵义： 涵义：
不考虑以往会计期间所发生的费用项目或 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或
费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出
发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议
预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，
在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
【【特点特点】】不以历史资料为基础进行调整，不以历史资料为基础进行调整，
一切以零为基础。一切以零为基础。
【【编制方法编制方法】】
首先，要确定各个费用项目是否应该存在， 首先，要确定各个费用项目是否应该存在，
然后，按项目的轻重缓急，安排企业的费用 然后，按项目的轻重缓急，安排企业的费用
预算。预算。
三、定期预算方法和滚动预算方法
• （一）定期预算方法（一）定期预算方法
定期预算方法简称定期预算，是指在编 定期预算方法简称定期预算，是指在编
制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作
为预算期的一种编制预算的方法。为预算期的一种编制预算的方法。
定期预算方法的优点是能够使预算期间定期预算方法的优点是能够使预算期间
与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执
行结果；存在的问题是，近期的数字相对比较行结果；存在的问题是，近期的数字相对比较
准确，远期的数字可能与实际有一定的差距，准确，远期的数字可能与实际有一定的差距，
远期指导性差。远期指导性差。
三、定期预算方法和滚动预算方法
• （二）滚动预算方法
1.滚动预算方法的含义
滚动预算方法简称滚动预算，又称
连续预算或永续预算，是指在编制预算
时，将预算期与会计年度脱离，随着预
算的执行不断延伸补充预算，逐期向后
滚动，使预算期永远保持为一个固定期
间的一种预算编制方法。
• .滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征
（ （11）逐月滚动）逐月滚动
比较精确，但工作量大 比较精确，但工作量大
（ （22）逐季滚动）逐季滚动
工作量比逐月滚动小，但预算精度较差 工作量比逐月滚动小，但预算精度较差
（ （33）混合滚动）混合滚动
同时使用月份和季度作为预算的编制和滚 同时使用月份和季度作为预算的编制和滚
动单位的方法。动单位的方法。
理论依据：人们对未来的把握程度不同， 理论依据：人们对未来的把握程度不同，
对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较
小。小。
第三节 日常业务预算和特种决策预算
第四节 现金预算与预计财务报表的编制
•• 一、现金预算的编制一、现金预算的编制
现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和 现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和
特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。
现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金
支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。
现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金
预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、
管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇
总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算
需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。
现金预算的结构及编制方法
•• 期初现金余额： 期初现金余额：
•• 加：经营现金收入加：经营现金收入
•• 可运用现金合计 可运用现金合计
•• 减：经营现金支出减：经营现金支出
采购直接材料（前期购入本期支付 采购直接材料（前期购入本期支付++本期购入本期支付）本期购入本期支付）
支付直接人工 支付直接人工
支付制造费用（间接费用 支付制造费用（间接费用--折旧折旧--摊销等）摊销等）
支付销售费用 支付销售费用
…………
资本性现金支出 资本性现金支出
购置固定资产 购置固定资产
•• 现金余缺（可运用现金合计－现金支出合计） 现金余缺（可运用现金合计－现金支出合计）
•• 现金筹措与运用（筹集为正，运用为负） 现金筹措与运用（筹集为正，运用为负）
•• 加：借款（注意借款要求、时间）加：借款（注意借款要求、时间）
出售证券 出售证券
…………
减：支付利息（注意支付时间） 减：支付利息（注意支付时间）
归还贷款（注意还款要求） 归还贷款（注意还款要求）
购买证券（注意如果加项中没有出售证券，而这里出现负值， 购买证券（注意如果加项中没有出售证券，而这里出现负值，
则为出售证券）则为出售证券）
…………
•• 期末现金余额： （大于或等于最低余额）期末现金余额： （大于或等于最低余额）
【主要关系公式】
• 1.期初现金余额+经营现金收入=可
运用现金
2.可运用现金-经营现金支出-资本
性现金支出=现金余缺
3.现金余缺+现金的筹集及运用=期
末现金余额
二、预计财务报表的编制
• 预计财务报表包括预计利润表、预计利
润分配表和预计资产负债表。
（一）预计利润表
• 预计利润表，是指以货币形式综合
反映预算期内企业经营活动成果（包括
利润总额、净利润）计划水平的一种财
务预算。
该预算需要在销售预算、产品成本预算、
应交税金及附加预算、制造费用预算、
销售费用预算、管理费用预算和财务费
用预算等日常业务预算的基础上编制。
• 【【注意注意】】预计利润表是按照权责发生制编制的，预计利润表是按照权责发生制编制的，
这与现金预算的编制原则是不同的。另外，预这与现金预算的编制原则是不同的。另外，预
计利润表是按照变动成本法编制的（教材举例计利润表是按照变动成本法编制的（教材举例
中假定管理费用和财务费用为固定的）。其基中假定管理费用和财务费用为固定的）。其基
本原理是：本原理是：
销售收入－变动销售成本－销售税金及附 销售收入－变动销售成本－销售税金及附
加＝（生产阶段）贡献边际加＝（生产阶段）贡献边际
（生产阶段）贡献边际－变动性销售费用 （生产阶段）贡献边际－变动性销售费用
＝（销售阶段）贡献边际＝（销售阶段）贡献边际
（销售阶段）贡献边际－固定制造费用－固 （销售阶段）贡献边际－固定制造费用－固
定销售费用－管理费用－财务费用＝利润总额定销售费用－管理费用－财务费用＝利润总额
利润总额－所得税＝净利润 利润总额－所得税＝净利润
（二）预计利润分配表和预计资产负债表
• 与财务会计的编制原理一样
【注意】 预计资产负债表中除期初
数（即上年期末数）已知外，其余项目
均应在前述各项日常业务预算和专门决
策预算的基础上分析填列。
