目济管理
固定资产审计风险的
识别及审计要点
林玉琼 莆田市秀屿区审计局
摘要；固定资产是企业单位价值高、使用
期限长、在使用中保持实物形态的劳动资料，如
房屋建筑物、机器设备、运输工具等。由于固定
资产在工业企业中数量较多，且占用资金较多，
因此产生错弊的几率也比较高，具有较高的审计
风险。所以在企业正常经营运行过程中要注意固
定资产审计风险的识别，并结合 自身实际情况注
意一些审计要点。
关键词 ：固定资产 审计风险 识别 要点
审计分析是以我国的方针、政策、法律、法
规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业、事
业单位的会计信息及相关资料进行审查，确定其经
济业务足否合法，分析违法违规的原因，并将其错
账、假账进行更正和调整。固定资产是经济活动中
最活跃的 素之 一，对企业经济运行有巨大影响。
审计分析的目的是揭露和反映企业资产、负债和盈
亏的真灾情况，查处企业财务收支中各种违法违规
问题，维护相关利益方的权益。本文就固定资产审
计陵点粗浅认识。
一
、 识别固定资产审计风险
固定资产审计风险是指同定资产存在重大错
报、漏报、虚报或隐瞒不报等情况，由于负责审
计的注册会计lJ币未能发现，致使发表错误的审计意
见，造成审计失败。要识别固定资产审计风险就必
须了解崮定资产的错弊表现和风险迹象。
·般来说，固定资产的错弊表现丰要体现在
以下六个方面：
l、资产转移、有账无实的错弊 有的企业将
固定资产如汽车借给关系人私自使用，有的固定资
产如计算机作为奖品分配给员工个人，但仍列在账
面上作为固定资产并计提折旧。
2、 资产增加的错弊 这类错弊包括：资产
计价的错弊，多计或少计新增吲定资产的价值；固
定资产计价范围错弊，有的企、【 将其他资产的价值
也列入 定资产，还有的将固定资产的价值列在流
动资产；任意变更固定资产账面的价值，不及时结
转已完工的固定资产价值。
3、资产减少的错弊 这里指处置固定资产不
真实，价格不正确，有些企业处理价格偏低，使一
些人从中得利；账务处理不及时，资产处理后不作
账务处理，照提折1日，实际上将资产赠送他人，或
报废固定资产收入不入账等。
4、资产折旧的错弊 固定资产折旧的计提不
符合规定，折旧方法与折旧年限没有统一的规定，
造成任意计算，折f}j额的计算中重估增值的价值不
扣减，账务处理不正确，期末未按税法规定作调整
等。
5、减值准备计提的错弊 有的企业以固定资
产减值准备调节利润。有的固定资产减值准备己计
提，但仍按原值计算折旧，减值准备恢复以后，折
旧计提仍不调整，造成固定资产的折旧与原值不配
比。
6、固定资产后续支出的错弊 后续支出不按
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制度规定处理，有的多列费用少列资产或不列入
资产，有的将费用列为资产，减少当期的费用，
从而虚增或虚减企业的利润，后续支出不按规定
处理，混淆资本性支出与收益性支出的界限等。
二、固定资产审计要点
1．审查固定资产的实存数。审计的主要目的
是确定每项固定资产是否确实存在；其账面余额
是否真实，账实是否相符；其所有权是否确属企
业；固定资产的手续是否完备等。通常执行如下
审计程序：
(1)获取或编制固定资产分类汇总表。汇总表
又称一览表或综合分析表，是审计固定资产的重
要工作底稿，并按照固定资产类别分别填列。
(2)分析性复核。根据被审核单位的业务性
质，实施一定的分析性复核审计程序，通过分析
有关比率及项目的变动趋势，确定固定资产和有
关业务是否真实、账务处理是否正确、变动是否
合理。如：通过计算固定资产原值与本期产品产
量的比率，并与前期比较，可能发现闲置资产或
已减少的固定资产未在账户上注销等问题。
(3)账账核对。把固定资产卡片与有关明细账
核对，明细账与总账核对，总账与会计报表的有
关数据核对，做到账表、账账、账卡相符。如果
不符，应查出从何时起不符并将当时的明细账与
原始凭证核对，查明原因，予以调整。
2．审查固定资产的增加。企业正确核算固定
资产的增加，对资产负债表和利润表将产生长期
的影响，如果不正确核算，会使被审计单位的会
计信息严重失真。因此，该项目是固定资产审计
的重要内容。审计主要的目的是确定新增固定资
产的手续是否合法，计价是否合理，会计处理是
否正确。
3．审查固定资产的减少。引起固定资产减
少的原因大致有出售、转让、报废、投资转出、
盘亏等几种情况。根据实际审计工作中常出现账
存实亡的现象，我们主要从以下几个方面进行审
计：
(1)审查固定资产减少的合法性。固定资产的
减少应经过批准和技术性分析及鉴定，均应有具
体职能部门的报告，有审批部门的批准后，才可
以处理。
(2)审查因不同原因减少固定资产数额计算的
正确性，会计处理是否符合核算规定。一般通过
检查固定资产明细账、账卡、报废清单等凭证资
料来验证。
(3)结合 “固定资产清理”、 “待处理财产损
益”账户，抽查固定资产账面转销额是否正确。
(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减
少业务；查明有无用新固定资产代替旧固定资产
的情况；分析营业外收支等账户，有无因出售固
定资产的价款及报废固定资产的变价收入；查明
有无因停产某种产品而停用的设备，其处理情况
如何；向有关人员查询本期有无未作会计分录的
固定资产减少项目。
4．审查固定资产减值准备。
(1)检查固定资产减值准备的计提。主要应查
明：计提方法是否符合会计制度的规定，计提的
依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计
处理是否正确，前后期是否一致等。
(2)运用分析性复核。分析本期期末固定资产
减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并与
期初数比较。如有异常波动应查明波动原因，判
断波动的合理性。
(3)已计提减值准备的固定资产又得以恢复
时，是否在原已计提减值准备的范围内转回。
三、固定资产核算错弊的存在形式及分析思
路
1．混淆固定资产的确认界限 固定资产是指
企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超
过1年，单位价值较高的有形资产。不具有以上特
征的为低值易耗品或其他资产。这个界限不能混
淆。但在实务中，有的企业为了达到某种目的，
常常混淆固定资产的确认界限，有的将固定资产
划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销
直接增加成本费用，或将不符合固定资产标准的
物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，
以达到减少当期成本费用的目的。
对于此类错弊 ，可以通过审阅、检查、核
对、实地观察等方法来验证。首先，审计人员应
检查企业是否根据本 位的实际情况把固定资产
的确认界限以书面形式规定下来，并在实际管理
中得到贯彻执行；其次，把固定资产管理卡与固
定资产明细账相互核对，固定资产明细账与记账
凭证、原始凭证核对，通过核对找出疑点和线
索，经过进一步追查，查明是否把固定资产与低
值易耗品混淆；再次，实地观察固定资产，审计
人员可以从固定资产明细账开始，进行实地追
查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存
在，并了解其目前使用状况，也可以从实地观察
开始，与固定资产明细账核对，以获取存在的固
定资产均已入账的证据。
2．固定资产讣价不准。固定资产计价有严格
的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各
不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记录
固定资产原值，这样，不仅影响固定资产科目的
正确反映，而且影响累计折旧及当期成本费用。
关于固定资产的计价，可通过阅读固定资产
登记簿的摘要栏，以及检查固定资产卡片中的来
源项目，据以确定固定资产的来源，然后再审核
反映固定资产业务的会计凭证及有关单据，通过
审阅、核对及复算有关会计资料，发现线索或疑
点。
3．账务处理错误。有关固定资产科 目的账
务处理应按照 《企业会计制度》的具体规定来操
作。在实际工作中，常见的账务处理错误表现
为：提前或推迟入账时间；把借贷方向记反；入
账价值记错；将对应账户记错或对应关系不明
确，难以判断经济业务的来龙去脉。账务处理错
误不仅造成会计报表反映失真，而且对各期的成
本费用将产生重要影响。
对于这种问题，可以通过审阅固定资产明细
账的对方科目栏，分析判断该业务所反映在会计
账簿中的有关账户是否存在正确的对应关系。如
有疑点，再调阅与该笔崮定资产业务有关的会计凭
证及其所附的原始凭证，进行账证、证证核对，
从而查明问题。
