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关于对 2006 年企业所得税年度纳税申报表计税工资调整计算的注意事项
因 2006 年度中间计税工资政策发生变化，给 2006 年度的计税工资调整计算带来了困难，为方便纳税人计算填列，我们对 2006 年
度计税工资调整填报申报表的方法进行适当简化，纳税人也可以采用此种方法简单填列，计算结果与原方法一致。
假设 2006 年度计税工资调整计算分别按上半年 960 元标准和下半年 1600 标准分别计算，根据计算结果先填工资薪金纳税调整额，
再倒推计算填列工资薪金扣除限额。计税工资的计算调整只在附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》，计算结果带入附表
四工资薪金栏次，不再涉及附表四、附表五其他纳税调整栏次的填写。为此准备了如下填报步骤和相关案例：
第一步：首先分段正确计算确定 2006 年纳税调整额
1、计算上半年工资薪金扣除限额＝平均计税人数×960×上半年实际经营月份，（如果计算的工资薪金扣除限额大于实发工资薪金
额，则上半年工资薪金扣除限额＝上半年的实发工资薪金额）；
上半年纳税调整额＝上半年计提的工资薪金－上半年工资薪金扣除限额（注意纳税调整额不得为负数，小于零时不调整）。
2、计算下半年工资薪金扣除限额＝平均计税人数×1600×下半年实际经营月份，如果计算的工资薪金扣除限额大于实发工资薪金额，
则下半年工资薪金扣除限额＝下半年的实发工资薪金额；
下半年纳税调整额＝下半年计提的工资薪金－下半年工资薪金扣除限额（注意纳税调整额不得为负数，小于零时不调整）。
3、附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》11 行 1 列的全年“工资薪金纳税调增额”＝上半年纳税调整额+下半年纳税
调整额
第二步：倒推 2006 全年的工资薪金扣除限额
附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》10 行 1 列“工资薪金扣除限额”＝6 行 1 列“工资薪金的全年计提数”－11 行 1
2
列“工资薪金纳税调增额”
其他各行次填报要求不变
举例如下：
例 1：某企业 1 月份开业，上下半年平均人数 1 人，全年合计提取并发放工资 15000 元，其中：上半年提取工资薪金 7200 元，人
均月实发工资 1200 元；下半年提取工资薪金 7800 元，人均月实发工资 1300 元。则：
（1）先分段计算确定 2006 年纳税调整额
计算上半年扣除限额＝平均计税人数×960×上半年实际经营月份＝1×960×6＝5760 元（注意与实发工资比较取小数）；上半年纳税
调整额＝上半年计提的工资薪金－上半年工资薪金扣除限额＝7200－5760＝1440 元。
计算下半年扣除限额＝平均计税人数×1600×下半年实际经营月份＝1×1600×6＝9600 元＞实发工资 7800 元，则扣除限额＝7800 元
（注意与实发工资比较取小数）；下半年纳税调整额＝下半年计提的工资薪金－下半年工资薪金扣除限额＝7800－7800＝0 元。
以上两段合计全年工资薪金纳税调增额＝1440＋0＝1440 元。
（2）倒推 2006 全年的工资薪金扣除限额＝6 行 1 列工资薪金的全年计提数－第一步计算的全年工资薪金纳税调增额＝15000－
1440＝13560 元。
（3）根据计算结果填写附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》1 列 6 行＝15000 元，1 列 7 行＝15000 元，1 列 10
行＝13560 元，1 列 11 行＝1 列 6 行－1 列 10 行＝1440 元。
工资薪金和工会经费等三项经费明细表
填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）
非工效挂钩企业 工效挂钩企业
行 项目 工资薪金 三项费用 行次 项 目 工资薪 三项费用
3
次
工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小 计
金
工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小计
1 2 3 4 5=2+3+4 1 2 3 4 5=2+3+4
1 生产成本 ﹡ ﹡ 1 生产成本 * *
2 制造费用 ﹡ ﹡ 2 制造费用 * *
3 销售(营业)费用 ﹡ ﹡ 3 销售(营业)费用 * *
4 管理费用 15000 300 2100 375 2775 4 管理费用
5 在建工程 ﹡ ﹡ 5 在建工程 * *
6 合计 15000 300 2100 375 2775 6 合计
7 实际发放额 15000 300 2100 375 2775 7 实际发放额
8 本期核准计税人数
数
1 8 其中：批准的工效挂钩总额
额额额
* * *
9 计税工资标准 1280 9 其中：动用结余额
10 本期税前扣除限额 13560 339 10 本期纳税调增额
11 本期纳税调增额 1440 36 11 本期纳税调减额 * * *
12 本年结余额 * * *
13 加：以前年度结余额 * * *
14 减：本年动用结余额 * * *
15 本期累计结余额
例 2：假设上例企业上半年提取工资薪金 4800 元，人均月实发工资 800 元；下半年提取工资薪金 10800 元，人均月实发工资 1800
元，全年合计提取工资薪金 15600 元，发放工资 15600 元。则：
（1）先分段计算确定 2006 年纳税调整额
计算上半年扣除限额＝平均计税人数×960×上半年实际经营月份＝1×960×6＝5760 元＞实发工资 4800 元，则扣除限额＝4800 元
（注意与实发工资比较取小数）；上半年纳税调整额＝上半年计提的工资薪金－上半年工资薪金扣除限额＝0 元。
4
计算下半年扣除限额＝平均计税人数×1600×下半年实际经营月份＝1×1600×6＝9600 元（注意与实发工资比较取小数）；下半年纳
税调整额＝下半年计提的工资薪金－下半年工资薪金扣除限额＝10800－9600＝1200 元，则纳税调整额＝1200（注意纳税调整额不得
为负数，小于零时不调整）。
以上两段合计全年工资薪金纳税调增额＝0＋1200＝1200 元。
（2）倒推 2006 全年的工资薪金扣除限额＝6 行 1 列工资薪金的全年计提数－第一步计算的全年工资薪金纳税调增额＝15600－
1200＝14400 元。
（3）根据计算结果填写附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》1 列 6 行＝15600 元，1 列 7 行＝15600 元，1 列 10
行＝14400 元，1 列 11 行＝1 列 6 行－1 列 10 行＝1200 元。
工资薪金和工会经费等三项经费明细表
填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）
非工效挂钩企业 工效挂钩企业
三项费用 三项费用
行
次
项目 工资薪金
工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小 计
项 目
工资薪
金 工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小计
1 2 3 4 5=2+3+4
行次
1 2 3 4 5=2+3+4
1 生产成本 ﹡ ﹡ 1 生产成本 * *
2 制造费用 ﹡ ﹡ 2 制造费用 * *
3 销售(营业)费用 ﹡ ﹡ 3 销售(营业)费用 * *
4 管理费用 15600 312 2184 390 2886 4 管理费用
5 在建工程 ﹡ ﹡ 5 在建工程 * *
6 合计 15600 312 2184 390 2886 6 合计
7 实际发放额 15600 312 2184 390 2886 7 实际发放额
5
8 本期核准计税人数
数
1 8 其中：批准的工效挂钩总额
额额额
* * *
9 计税工资标准 1280 9 其中：动用结余额
10 本期税前扣除限额 14400 288 2016 360 2664 10 本期纳税调增额
11 本期纳税调增额 1200 24 168 30 222 11 本期纳税调减额 * * *
12 本年结余额 * * *
13 加：以前年度结余额 * * *
14 减：本年动用结余额 * * *
15 本期累计结余额
例 3：某企业 1 月份开业，上下半年平均人数 10 人，假设上半年提取工资薪金 66000 元，人均月实发工资 800 元合计 48000 元；下半
年提取工资薪金 90000 元，实发工资合计 100000（假设上半年 18000 在下半年发放），全年合计提取工资薪金 156000 元，发放工资
148000 元。
（1）先分段计算确定 2006 年纳税调整额
计算上半年扣除限额＝平均计税人数×960×上半年实际经营月份＝10×960×6＝57600 元<计提、实发工资 66000 元，则扣除限额＝
57600 元（注意与实发工资比较取小数，上半年工资已发清）；上半年纳税调整额＝上半年计提的工资薪金－上半年工资薪金扣除限额＝
8400 元。
计算下半年扣除限额＝平均计税人数×1600×下半年实际经营月份＝10×1600×6＝96000 元〉下半年计提工资 90000 并实发 82000
（注意与实发工资比较取小数），因此扣除限额为 82000；下半年纳税调整额＝下半年计提的工资薪金－下半年工资薪金扣除限额＝
90000－82000＝8000 元，则纳税调整额＝8000。
以上两段合计全年工资薪金纳税调增额＝8400＋8000＝16400 元。
（2）倒推 2006 全年的工资薪金扣除限额＝6 行 1 列工资薪金的全年计提数－第一步计算的全年工资薪金纳税调增额＝156000－
16400＝139600 元。
6
（3）根据计算结果填写附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》1 列 6 行＝156000，1 列 7 行＝148000 列 10 行＝
139600 元，1 列 11 行＝1 列 6 行－1 列 10 行＝16400 元。
工资薪金和工会经费等三项经费明细表
填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）
非工效挂钩企业 工效挂钩企业
三项费用 三项费用
行
次
项目 工资薪金
工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小 计
项 目
工资薪
金 工会经费
职工福
利费
职工教
育经费
小计
1 2 3 4 5=2+3+4
行次
1 2 3 4 5=2+3+4
1 生产成本 ﹡ ﹡ 1 生产成本 * *
2 制造费用 ﹡ ﹡ 2 制造费用 * *
3 销售(营业)费用 ﹡ ﹡ 3 销售(营业)费用 * *
4 管理费用 156000 3120 21840 3900 28860 4 管理费用
5 在建工程 ﹡ ﹡ 5 在建工程 * *
6 合计 156000 3120 21840 3900 28860 6 合计
7 实际发放额 148000 3120 21840 3900 2886 7 实际发放额
8 本期核准计税人数
数
10 8 其中：批准的工效挂钩总额
额额额
* * *
9 计税工资标准 1280 9 其中：动用结余额
10 本期税前扣除限额 139600 2792 19544 3490 25826 10 本期纳税调增额
11 本期纳税调增额 16400 328 2296 410 3034 11 本期纳税调减额 * * *
12 本年结余额 * * *
13 加：以前年度结余额 * * *
14 减：本年动用结余额 * * *
15 本期累计结余额
7
经办人（签章）： 法定代表人（签章）：
8
注意事项：
1、以上涉及的任何数据仅为例题使用，纳税人除可以参照计算
逻辑关系外不应照套例题中的任何数据，相关的要求可与主管税
务机关联系。
2、附表十二 10 及 11 行 列填列注意：10 行 2 列工会经费
将 10 行 1 列*2％与 6 行 2 列、7 行 2 列相比，取三者最小数填
列，本列数与 6 行 2 列差填 11 行 2 列；福利费、教育经费因 6
行和 7 行相关数据一致，可把 10 行 1 列的数＊（14％、％）
填入 10 行 3、4 列，并与 6 行 3、4 列相比，差额填入 11 行 3、
4 列。
