全国中文核心期刊·财会月刊阴债务重组中以应税消费品抵债的会计核算曾繁荣渊教授冤王有梅渊桂林电子科技大学商学院广西桂林541004冤一、应税消费品抵债理论分析利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。应税消费品是指《消费税暂行条例》规定的在生产销售、按照谨慎性原则，债务人应该按照该应税消费品的最低移送、进口时应当缴纳消费税的消费品。其主要包括五种类型价格确认收入，债权人也应该按最低价格确认资产。的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态例1：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟花、木务发生困难，短期内不能支付已于20伊7年5月1日到期的制一次性筷子、实木地板等；第二类：奢侈品、非生活必需品，货款。20伊7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其如贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫球及球具等；第三类：生产的应税消费品偿还债务。该产品的最高售价250000元，高能耗及高档消费品，如游艇、小轿车、摩托车等；第四类：不最低售价200000元（均为不含税价），实际成本为120000元。可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有按照谨慎性原则，在本例中，甲公司应该按最低价格确认一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。营业收入200000元，同时结转营业成本120000元，乙公司债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人应该按最低价格确认库存商品200000元。如果甲公司确认按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。营业收入250000元，则2007年净利润就会增加37500元债务重组主要有以下几种方式：淤以资产清偿债务；于将债务［（250000-200000）伊（1-25%）］。有粉饰利润之嫌，可能会造转为资本；盂修改其他债务条件；榆以上三种方式的组合等。成报表使用者的盲目乐观。按照理性经济人假设，甲公司也以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账只能确认200000元收入，乙公司确认200000元资产。面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期三、消费税计税基础的确定损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，《消费税暂行条例》明确规定：纳税人用于换取生产资料计入当期损益。和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算情况进行处理：淤非现金资产为存货的，应当作为销售处理，消费税。按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值例2：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财确认收入，同时结转相应的成本。于非现金资产为固定资产、务发生困难，短期内不能支付已于20伊7年5月1日到期的无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入货款。20伊7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其或营业外支出。盂非现金资产为长期股权投资的，其公允价值生产的应税消费品偿还债务。该产品的最高售价250000元，和账面价值的差额，计入投资收益。最低售价200000元（均为不含税价），实际成本为120000换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将元。该产品的消费税税率为10%。“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。按照税法规定，甲公司应纳消费税税额=250000伊10%=在债务重组过程中，债务人以应税消费品抵债，该应税消25000（元）。费品存在最低售价和最高售价（存在价格区间）。针对这种情四、增值税计税基础的确定况，会计和税法上应如何处理？增值税一般纳税人以自产应税消费品抵债属于视同销售二、会计确认行为。税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守定销售额：淤按纳税人最近时期同类货物平均售价；于按其他主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确纳税人最近时期同类货物平均售价；盂按组成计税价格。组成认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判计税价格越成本伊（1垣成本利润率）。对既征增值税又征消费税断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额。组成计税价失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表格越成本伊（1垣成本利润率）+消费税税额。或：组成计税价格越反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。谨慎性原则要成本伊（1垣成本利润率）/（1-消费税税率）。求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和例3：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财援上旬窑29窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊长期股权投资成本法核算之改进张志萍渊济源职业技术学院河南济源454650冤根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资成本予以转回，并确认为当期的投资收益。下列长期股权投资应当采用成本法核算：淤投资企业能够对（二）成本法会计核算方法及其应用被投资单位实施控制的长期股权投资；于投资企业对被投资长期股权投资采用成本法核算的账务处理为：淤被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。股权投资——成本”或“投资收益”科目；于冲减或恢复长期股一尧长期股权投资成本法会计核算的有关规定权投资成本=（投资后到本年末为止累计发放的现金股利-投（一）成本法会计核算基本程序资后到上年末为止累计实现的净利润）伊持股比例，与以前年长期股权投资采用成本法核算的基本程序是：淤初始投度冲减的长期股权投资成本进行比较。如果其差额大于0，则资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成冲减成本，贷记“长期股权投资——成本”科目；如果其差额小本作为长期股权投资的账面价值；于被投资单位宣告分派的于0，则恢复长期股权投资成本，借记“长期股权投资——成利润或现金股利，投资企业按应享有的部分确认为当期投资本”科目。盂根据淤、于的计算结果以及借贷平衡原则倒挤出收益，但仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的投资收益。分配额，其超过部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的1援成本法下投资收益或现金股利的确定。账面价值。如果投资企业从被投资单位分回的现金股利小于（1）投资年度。投资企业投资当年分得的利润或现金股利投资后产生的累积净利润，则应把以前年度冲减的长期股权一般作为初始投资成本的收回。如果投资当年分得的利润或务发生困难，短期内不能支付已于20伊7年5月1日到期的25000；贷：应交税费——应交消费税25000。借：主营业务成货款。20伊7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其本120000；贷：库存商品120000。生产的应税消费品偿还债务。该产品最近时期的最高售价乙公司的账务处理：借：库存商品200000，应交税费——250000元，最低售价200000元（均为不含税价），实际成本应交增值税（进项税额）38250，坏账准备50000，营业外支为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税出——债务重组损失61750；贷：应收账款350000。率为17%。假如乙公司向甲公司单独支付增值税：按照税法规定，甲公司该抵债应税消费品销售额=（250000+甲公司的账务处理：借：应付账款350000，银行存款200000）衣2=225000（元），则应纳增值税税额=225000伊17%38250；贷：主营业务收入200000，应交税费——应交增值=38250（元）。税（销项税额）38250，营业外收入——债务重组利得150000。五、综合案例分析借：营业税金及附加25000；贷：应交税费——应交消费税例4：甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财25000。借：主营业务成本120000；贷：库存商品120000。务发生困难，短期内不能支付已于20伊7年5月1日到期的乙公司的账务处理：借：库存商品200000，应交税费——货款。20伊7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其应交增值税（进项税额）38250，坏账准备50000，营业外支生产的应税消费品偿还债务。该产品的最高售价250000元，出——债务重组损失100000；贷：应收账款350000，银行存最低售价200000元（均为不含税价），实际成本为120000款38250。元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假如乙公司计提坏账准备120000元：借：库存商品乙公司于20伊7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为200000，应交税费——应交增值税（进项税额）38250，坏账准库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏备120000；贷：应收账款350000，资产减值损失8250。账准备。该产品的消费税税率为10%。综上所述，在债务重组过程中，债务人以应税消费品抵甲公司的账务处理：借：应付账款350000；贷：主营业务债，该应税消费品近期存在最低售价和最高售价时，会计上按收入200000，应交税费——应交增值税（销项税额）38250，营最低价格确认收入和资产；税法上按平均价格计算增值税，按业外收入——债务重组利得111750。借：营业税金及附加最高价格计算消费税。誘阴窑30窑上旬援
