E R P责 任 会 计
- 成 本 流 管 理
量 化责 任
根据部门和成本流的不同性质，区别考核方法
分 解经营成果
用看不见的手指 挥整个企业
可灵活使用的内部调节手 段
主 旨
手 段
正 文
特 殊 问 题 解 释
8000
8000-A
KLM公司
市场平台
8000-A1 销售部
8000-A101 北京平台
8000-32744 赵东
8000-47743 钱方
8000-A102 上海平台
8000-59485 孙通
8000-95645 李信
8000-…...
8000-…...
8000-A1...
8000-A1010 北京公共
8000-A1020 上海公共
8000-A2
8000-A3
市场部
8000-A4
客户服务部
其他销售
成本中心结构(一)
图一：成本中心
8000-C 物流平台
8000-C1 采购部
8000-C2 物资管理部
8000-C2001 生产基地仓库
8000-C2002 北京配送仓库
8000-C2000 物资部公共
8000-C2...
8000-B 生产平台
8000-B1 生产部 一
8000-B1-01 生产中心
8000-B1-02 管理费用中心
8000-B2 生产部 二
8000-D 研发平台
8000-D1
研究所二8000-D2
研究所 一
成本中心结构(二)
8000-B1-03 OEM销售中心
图一：成本中心
8000-E 支撑平台
8000-E01 董事长办公室
8000-E02 总裁办公室
8000-E03 内部审计部
8000-E04 人力资源部
8000-E05 财务部
8000-E06 战略规划部
8000-E07 信息技术部
8000-E08 投资管理部
8000-E09 技术质量部
8000-E10 股份党总支
8000-X 待分配差异
成本中心结构(三)
图一：成本中心
平 台
平 台
平 台
平 台
平 台
配送中心配送中心
产品库存
生产
材料库存
采购
上游
下游
图二：直接成本流
上游只将标准成本或费用传递到下游
主 要 规 则
相 对 独 立 的 考 核
从 而 实 现
平台 平台
分物流仓库
平台
平台
平台
分物流仓库
产 品 库 存
生 产
材料库存
采 购
上游
下游
采 购 部
生 产 平 台
研 发 平 台
支 撑 平 台
间 接 费 用
存在间接费用的部门
下游不存在间接费用
间 接 费 用 用 计 划 考 核
主 要 规 则
不 分 摊 到 其 他 部 门
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
直接成本流
间接成本流
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接成本流
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
图三 考核规则
标准成本和差异分析
ERP
主营业务收入
主营业务成本
实际毛利
2,500
(2,470)
100%
(%)
30 %
毛利报告
旧
为什么?
为什么?
为什么?
单位:百万元
图四 传统毛利报告
主营业务收入 2,500 100%
主营业务成本-标准成本 (2,250) (90%)
1）主营业务成本-生产定单差异 (70) (%)
2）主营业务成本-产能差异 (110) (%)
3）主营业务成本-生产中心投入差异 (20) (%)
4）主营业务成本-生产中心材料量差 (30) (%)
标准毛利
250 10%
5）主营业务成本-材料价差 10 %
差异总计
(220) (%)
实际毛利 30 %
毛利报告
新单位:百万元
图五 新毛利报告
<2>工票确认(作业成本
)
生产备料区
8000-B-01 生产中心
8000-X
待分配差异
成本中心
<4>生产定单差异结算
工作中心
生产定单
图例
成本中心
库存地点
贴片 安装 包装 配件
1）生产定单差异
<1>生产定单领料 <3>成品入库
图六 生产定单差异
生产定单差异
普通定单
返工定单
试生产定单
材料量差
作业量差
批量差异
元器件
芯片
印制
电路板
贴片
安装
生产差异 计划差异
明细和责任
图七 定单差异的明细和责任
<1>原始成本认定
<2>工票确认(作业成本)
工作中心
生产定单
图例
成本中心
8000-B-01生产中心
贴片 安装 包装 配件
<3>结转差异 8000-X
待分配差异
成本中心
2)产能差异 & 3)生产中心投入差异
图八 产能差异和生产中心投入差异
固定的生产资源有没有充分利用？
产能差异是什么
图九 产能差异是什么
产能差异
贴片
安装
包装
配件
折旧
人工
能源
产能差异明细
图十 产能差异明细
投入差异=实际成本-目标成本
投入差异=实际成本-计划成本×
车间成本是否合理？
投入差异是什么
图十一 投入差异是什么
投入差异
贴片
安装
包装
配件
折旧
人工
能源
投入差异明细
图十二 投入差异明细
作业量-贴片(H)
成本
作业产出线
实际作业量
实际成本
投入差异
目标成本
产能差异
计划作业量
计划成本
计划成本线
计划固定成本
作业产出
总差异
开工率=实际作业量/计划作业量
产能差异=计划固定成本*(1-开工率)
分离产能差异和投入差异
图十三 分离产能差异和投入差异
仓库
生产备料区
责任分割线
<1>领料单
<4>生产定单领料
<2>311发货
<3>输入领料单 <5>盘点
8000-C2001
生产基地仓库
库存地点
工作中心
生产定单
图例
成本中心
4）生产中心材料量差
<6>盘点
8000-X
待分配差异
成本中心
贴片 安装 包装 配件
图十四 生产中心材料量差
采 购 定 单
货款 计划内运费 计划内关税
标准价格（含运保佣关税）
原材料
8000-X
待分配差异
成本中心
5）材料价差
采 购 定 单
货款计划外运费 计划外关税
原材料
标准价格（含运保佣关税）
图十五 材料价差
产 品 库 存
生 产
材 料 库 存
采 购
8000-X
待分配差异中心
8000-B-01
生产中心
差 异
差异
上游的差异
图十六 上游的差异
产能差异
采购部： 20%
销售部： 55%
生产计划： 15%
生产执行： 10%
总计： 100%
差 异 分 配
生产定单差异
推 荐 的 处 理 方 法
图十七 差异分配-推荐的处理方法
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
8000-B-02 生产部管理中心
实际 计划 差异
工资 XXX XXX XX
交际应酬费 XXX XXX (XX)
差旅费 XXX XXX XX
折旧费 XXX XXX XX
其他 XXX XXX (XX)
本部费用总计 XXX XXX XX
产能差异分摊 XX _ XX
材料价差分摊 XX _ XX
生产定单差异分摊 XX _ XX
费用总计 XXX XXX XX
8000-C1采购部
以计划考核间接费用
图十八 以计划考核间接成本流
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
异地配送
仓库
销售平台
生产基地
成品库 客户
销售收入
销售成本
经营费用
8000-32744
赵佳
8000-A1010
北京平台公共
8000-C2001
基地成品库
8000-C2002
北京配送仓库
内部储运费用
储运费用
其他经
营费用
储运费用 其他经
营费用
内部储运费用
责任分割线责任分割线
仓库
成本中心
需求
物流
成本流
图例
下游物流和成本流
内部储运费用=内部费率*供货数量
图十九 下游物流和成本流
销售收入 XXX
减：销售成本 (XXX）
毛利一 XXX
工资 (XXX)
交际应酬费 (XXX)
差旅费 (XXX)
储运费用 (XXX)
折旧费 (XXX)
其他 (XXX)
本部费用总计 (XXX)
毛利二 XXX
内部储运费用 (XXX)
产能差异分摊 (XXX)
毛利三 XXX
8000-A101 北京平台
8000-32744 赵佳
8000-47743 钱宝
8000-…...
8000-A1010 北京公共
销售收入 XXX
减：销售成本
(XXX）
毛利一 XXX
工资 (XXX)
交际应酬费 (XXX)
差旅费 (XXX)
本部费用总计 (XXX)
毛利二 XXX
利润
8000-A1010 北京公共 (XXX)
8000-32744 赵佳 XXX
8000-47743 钱宝 XXX
8000-A101 北京平台 XXX
销售平台利润考核
图二十 销售平台利润考核
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
8000-A101 北京平台
8000-32744 赵佳
8000-47743 钱宝
8000-…...
8000-A1010 北京公共
销售平台计划考核
实际 计划 差异
销售收入 XXX XXX XX
减：销售成本 (XXX） (XXX) XX
毛利一 XXX XXX XX
工资 (XXX) (XXX) (XX)
交际应酬费 (XXX) (XXX) XX
差旅费 (XXX) (XXX) XX
储运费用 (XXX) (XXX) (XX)
折旧费 (XXX) (XXX) XX
其他 (XXX) (XXX) XX
本部费用总计 (XXX) (XXX) XX
毛利二 XXX XXX XX
内部储运费用 (XXX) (XXX) (XX)
产能差异分摊 (XXX) - XX
毛利三 XXX XXX XX
图二十一 销售平台计划考核
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
产能差异
折旧
人工
能源
物流中间环节差异考核
投入差异
折旧
人工
能源
总差异
实际成本 目标成本 差异
工资 XXX XXX XX
折旧费 XXX XXX XX
能源费 XXX XXX XX
内部储运费用 XXX XXX XX
投入总计 XXX XXX XX
内部储运收入 (XXX) (XXX) XX
产出总计 (XXX) (XXX) XX
差异 XXX XXX XX
总差异 产能差异
投入差异
8000-C2002
北京配送仓库
内部储运费用
储运费用 其他经
营费用
内部储运费用
图二十二 物流中间环节差异考核
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
8000-E02总裁办公室
实际 计划 差异
工资 XXX XXX XX
交际应酬费 XXX XXX (XX)
差旅费 XXX XXX XX
折旧费 XXX XXX XX
其他 XXX XXX (XX)
本部费用总计 XXX XXX XX
产能差异分摊 XX _ XX
材料价差分摊 XX _ XX
生产定单差异分摊 XX _ XX
费用总计 XXX XXX XX
8000-E01董事长办公室
以计划考核研发和支撑的间接费用
图二十三 以计划考核研发和支撑平台
上游 以标准成本和差异分析为主
内 部 利 润 和 补 贴 作 为 调 节 手 段
下游 以 利 润 考 核 为 主
以 计 划 控 制 为 主
成本
间接费用
以 计 划 控 制 为 辅
研发和支撑 以 计 划 控 制 为 主间接费用
考 核
销售平台
以标准成本和差异分析为主物流中间环节
实际 计划 差异
销售平台利润 XXX XXX XX
储运中间环节差异 (XX) - (XX)
下游利润 XXX XXX XX
采购间接费用 (XX) (XX) XX
生产间接费用 (XX) (XX) XX
上游间接费用 (XX) (XX) XX
利润一 XX XX XX
研发间接费用 (XX) (XX) XX
支撑间接费用 (XX) (XX) (XX)
间接费用 (XX) (XX) XX
净利润 XX XX XX
公司责任利润表
各种分部门报表
图二十四 公司责任利润表
正 文
特 殊 问 题 解 释
计划
承诺预算
支付预算
1)计划和预算的区别
采购申请 采购定单 发票 固定资产 折旧费用
采购申请 采购定单 发票 原材料 生产成本 产成品
主营业
务成本
发票
管理费用
经营费用
发票
预 算 具 有 可 用 性 检 查 功 能
2)内部利润和补贴-举例
8000-32744 赵佳
8000-F01产品补贴
8000-F 特殊成本中心
产品补贴
1.根据促销产品的销量报告计算补贴金额
2.用次级成本要素完成补贴
3.补贴费用在公司责任报告中单独列示
图二十五 内部利润和补贴
8000-32744 赵东
0007
异地分物流
-长春仓库
0006
异地分物流
-成都仓库
0005
异地分物流
-北京仓库
0008
宁波东信
-浙江分公司
0002
留下成品库
8000 KLM公司
<1> 351两步法移库
8301 KLM北京分公司
公司代码
销售定单及后续操作
客户
图例
<4> 销售定单开票
<2> 销售定单
<3> 销售定单交货
3)平台销售模式的影响-1 零库存
正文部分采用“零库存”模
式
8000-32744 赵佳
KLM北京库存地
生产基地成品库
8000 KLM公司
< 1 > 两 步 法 移 库
<4> 销售定单开票
<2> 销售定单
<3> 销售定单交货
8010 KLM北京分公司
上 海
北 京
图二十六 网点零库存
地 区
客户
图例
公司代码
成本中心
库存地点
8000-32744 赵东
0007
异地分物流
-长春仓库
0006
异地分物流
-成都仓库
0005
异地分物流
-北京仓库
0008
宁波东信
-浙江分公司
0002
留下成品库
8000 杭州东信股份
2301-32744 赵东
2301 宁波东信浙江分公司
<1> 351两步法移库
<2> 销售定单
<3> 销售定单交货
<4> 销售定单开票
公司代码
销售定单及后续操作
客户
图例
3)平台销售模式的影响-2 买断零库存
<5> 销售定单公司间开票
<6>采购发票输入
我卖了再从你那儿买,货物我代管
在股份公司和平台两个公司
中各设一个成本中心。两个
成 本 中 心 统 一 考 核 。
8000-32744 赵佳
KLM北京库存地
生产基地成品库
8000 KLM公司
< 1 > 两 步 法 移 库
<4> 销售定单开票
<2> 销售定单
<3> 销售定单交货
8010 KLM北京分公司
上 海
北 京
图二十七 网点零库存买断
地 区
客户
图例
公司代码
成本中心
库存地点
<5> 销售定单公司间开票
8010-32744 赵佳<6>采购发票输入
2301-32744 赵东 2301 宁波东信浙江分公司
0008
宁波东信
-浙江分公司
8000-32744 赵东
0007
异地分物流
-长春仓库
0006
异地分物流
-成都仓库
0005
异地分物流
-北京仓库0002
留下成品库
8000 杭州东信股份
<8> 销售定单交货
<9> 销售定单开票
内
<1> 公司间采购定单
内
<2> 公司间销售定单
<3>销售定单交货
<4>采购定单收货
<5>销售定单开票
<6>采购定单发票校验
<7> 销售定单
公司代码
客户
图例
内 内部往来客户
内 内部往来供应商
3)平台销售模式的影响-3
买断
在股份公司和平台两个公司
中各设一个成本中心。两个
成 本 中 心 统 一 考 核 。
但 需 扣 除 未 外 销 部 分 。
扣除部分=（期末库存-期初库存）*毛利率
先买再卖
8010-32744 赵佳
KLM北京库存地
8000 KLM公司
<3> 销售定单开票
<1> 销售定单
<2> 销售定单交货
8010 KLM北京分公司
上 海
北 京
图二十八 网点买断
地 区
客户
图例
公司代码
成本中心
库存地点
内
<4> 公司间采购定单
8000-A1010
北京公共
生产基地成品库
<5> 公司间交货<6> 公司间开票
<7> 收货和发票校验
内
公司间采购
定单
4 ) O E M销 售
8000-B 生产平台
8000-B1 终端生产部
8000-B1-01 生产中心
8000-B1-02 管理费用中心
8000-B1-03 OEM销售中心
“ O E M销售中心”视同销售平台
以利润考核为主，以计划考核为辅
5)项目成本
项目
内部定单2
8000-D1
终端产品研究所
内部定单3
费用 费用
内部定单1
8000-D1
终端产品研究所
费用
8000-D2
系统产品研究所
结算
简单项目 复杂项目
内部定单
实际定单 统计定单
定单有生命周期（状态管理）
定 单 可 以 做 计 划
系统有各种定单费用报表
2 0 0 2 . 0 8 系 统 产 品
6)产品标准成本
贴片 安装 包装 配件
@ @
BOM单
工艺路线
正 文
特 殊 问 题 解 释
天
下
熙
熙
皆
为
利
来
天
下
攘
攘
皆
为
利
往
