2008年4月Apr.，2ω8 中国管理信息化第11卷第7期, Ch na Management Informat on zatio,! 应收账款让售的会计处理初探别、立(武汉大学经济与管理学院，武汉430072)[摘要]应收账款让售Æ企业为尽快收回现金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的一种融资方法，其目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险，取得立即可直L用现金。应收账.tt让售可分为无追索权让售和有追索权位售两种，应对两种让售进行相应的会计处理。[提键诩]应收账款让偿;无追索权让售;有追索权让您;会计处理[中团分去监号]F230文献惊识码]A立意蝙号]1673时0194(2佣8)07叩∞35-03·幽幽'、应收账款让售概述向客户收胀的交易行为。应收账款让售是企业为尽快收回应收账款让售是指应收脏款持有人(草草出让方)将应现金，将应收账款转移给金融公词，实现提早变现的一种收账款所有权转移给代理商或银行(称受让方)，由其直接融资方法，其目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险，取得立即可交朋现金。应收账款让瞥分为无迫索权让憾和有追索权让售两种。应收账敖让偿的基本程[收稿日期]2阳-10-15序如困l所示。?当被购方的无形资产符合IAS38对无形资产的定义且其按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照下公允价值能够可靠计景时，购买方才能在购买日将其单油列两者孰高进行后镜计景:(1)按照《企业会计准则第13确认。而中国《企业合计准则第20号一一寸企业合并》规定购号一一或有事项》应予确认的金概;(2)初始确认金额减去买方对合井成本大于合井中取得的被购买方可辨认净资产按照《企业会计准则第14号一一收入》的原则确认的累计公允价值份额的差额，应当确认为商营。韧始确认后的商摊销额后的余额。誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商智的(十一)被购方的可辨认资产和负债比较减值应当按照《企业会计准则第8号一←资产减值》处理。IFRS3规定对于被购方的可辨认资产和负债，按在购购买方对合并戚本小于合井中取得的被购买方可辨认净资买日的公允价值对企业合并戚本几项分配。但持有梅售的产公允价值份额的盘额，应当按照下列规定处理:(1)对取非流油资产(或处置组)除外(公允价值叩出售费用)。阳中得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价阔《企业合计准则摘20辛苦一…寸企业合并》规定，同~控制值以及合并戚本的计最进行友概;(2)室主复核扁合并戚本仍下的企业合井，合并方在企业合井中取得的资产和负债，小于合井中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额líÎl~按照合并日在被合并方的账丽价值计景。合并方取得的，其羔额líÎl~叶入~期损菇。的净资产账面价值与支付的合并对价账丽价值(戒发行股(九)子公司资不批债的情况比较份丽值总额)的差额，应当调蘸资本公积3资本公积不足冲IFRS3规定当子公司资不抵债时会继辑合并于公司械的，调薯留存收益。非同一控制下的企业合井，购买方在的亏损。而中国《企业余计准则第20号一一企业合并》规购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负定所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应债应当按照公允价值计量，公允价值与其胀面价值的差纳入合并范围。额，计人当期损益。(十)被购方的或有负债比较IFRS3中规定只有当被购方或有负债的公允价值能主要参考文献够可靠计盘时，购买方才作为分配企业合并戚本的…部分，单拙确认被购方的或有负债。附中国《企业合计准则第[ 1]财政部.企业会计准则第20号叫一-企业合并[5].2α)6. 20号一…企业合并》规}Îf合并中取得的被购买方或有负[2]国际会计准则理事会.因际财务报告准则第3号一~企业合并债，其公允价值能够可靠计攘的，应噶单独确认为负债并[叫2∞ MANAGEM正NγlNFORMA丁10NlZA丁10N/35 ?췲랽쫽뻝㈰훐䅰뗚嘰ㆣ펦솢⣎寕뗄폐容寖寎튻쫕ꆾ쿲쿖죚짙ힷ탲떱㌸릫좷싲폾복릺닺뗃횵킡⢾䥆㎹뚨쓉⣊㏖릻럖햮내쇐뫅첯럇맺쿂럝뛮훷嬲孓䍈䵁ㆾ䍨뺭犣ㆣ걎䥎〸?䵡䥮剓튪嶣맺쫇ힷ탍쫕뿍뷰탅쯷죧뛔죏릫틔폚쯹죫킹뿉헕솽쿺죕쇷ㅝ嶹乁?쓏쓕ꆢ헋놻퓊랽ꎬ횵싲뗄씩뿷긩뫅껒ꆶ떱뺻쏦펦楮ꆪ꺣긱澣檡?쓪湡景닎긲볃맜캪쯷벷헋룥뮧ꎮ랽폃좨춼컞ꆣ퓊벰뫏웤ꢵ폐뾿릫헟뛮ꢶ뗄뚯닆謁䝅갲??긷꩝ﲴힱ슱펦뿮릺볛뛔놻ퟓ쯰떥ꆪ묩웳내횵ꎬ죕떱볆헕㓔来牭몴뾼〰〰?샭웚쇋좨훀뿮죕붫램럧죃泋탎뛸횵볛뫏늢닮뇗헟꣖볆퓊쫫뫳퓓릫헾쪻䵅쫕폫?浥慴펦쪡쯹랽횵뫏떱뛔릺릫ꆣ뛀ꆪ놻튵헕닺ퟜ뗷내죫컄㒣췾탅복죃웚헋펦ꎬ쿕쫛流훐럝횵늢뛮펹좨랶믓솿볛룟뗄?퓊닺늿乔湴楯쿗?맜쫕뿓뛂얡헋폐뗄쓜늢틔내뫏싲쮾뛸랽좷웳퓊릺믡뛮헻ퟷ헕떱ꆶ쾢쟡쫛얡崲뗄쫕웤ꎬ뫍뺡닺맺뛮럝돉좡펦ꯋ틦캧킵쪱횵뷸폠뮹볛⢻ꎮ웗湩?폐헋ꛊ뼱뿮좨컞릻돉웤헕늢랽훐죏튵볛쏦⦵쇴릫웚샭뮯穡닆솽뽆쫇〰붻쒿좡폐?뗄ꆶ뛮놾뗃떱뻗캪ꆣ놱ꎬ볆탐몷횵웳볔뚩헋쫂瑩뿮헕뽁㘷죃탎뿉놾돉ꆶ룷늻맺믲놻뫏횵ힼꎮ죕볛쒲듦퓊쯰컱훖㈳횸㞡틗뗄뗃ힷ뚨웳닮볆쪲뢺뮹릺솿뫳ꆣ붵뛔ꛖ튵췍톧潮죃톹ꎬ쮿?㎡쫛펦틆ꨱ탐쫇솢쯷틥뾿튵듳뛮놾웳닮쿮볆놻죫뗖뮵ꆶ쫽폐몷싲릺늢쓜ꆣ탸뿉쒿쏗퓲뫏퓚횵쫕볛틦믡쾾풺솦펦쫕웨캪틆벴좨쟒믡ꎬ뛮솿릺떱훕뗄붻랽믲즱슻䵁쫛ꨰ룅룸닺볆폚뿛튵킡뿉햮웳뢺ꆷ릻뇦뗚늢놻폫틦뫏횵ꆣ뿮ꎬꎬ뛔헋ㄵꆣ룸쇋뿉죃웤볆펦뷸싲웚껊ퟓ닅폐ힼ떶쫇쏊ㄹ쫶듺럻솿뫏돽믡폚뇦뗄튵햮맦죏㈰랽횧껓늢커볓솽뿮펦뷰복횧쫛ힼ떱탐랽쯰놻릫킸ퟷ뢺ꎺ쿗늢췢퓲꺹ぎ웳?㐨샭뫏쪱늢샛볆죏쟩믡뇈믲뚨뾿뫅퓚뢶ꚵ럇뛔솿폨뿬훖돖쫕죚쟡폃솽퓲좷떱뢴뿉틦쮾뫕캪햮⠱쪲돉⢹뗚謁晚몺죃튵믎㈰짌湓ꆣ훐볆ힼ늢뿶뷏폐뫏닺ꆪ웳랽뗄놵춬볛좷쫕죃폐헋릫닆쿖훖뗚죏내뫋뇦ꆣ쳐ꎬ꺵럖퓚⦰諸놾ꯔ㈰쪲䆵㐳캪?〸믲릺좡복퓲훐닺뇈ힼ뢺늢솿뫍ꆪ튵뗄뫏튻뢶릫헋쫛죋뿮쮾컱뷰ꆣ㈰헕ꎻ죏횻쒹엤돵듕춸벸쪼뫅웎똰볆〰뺡럋⤰틸싲뗃횵뗚좡ꆢ뷏퓲햮훐뗄뢺뫏헋늢ﯗ뿘돶퓊쯙뷸⢳죃ꎮ톹ꆣ펦뫅짌쿂⠲뺻쾲튪ꯔ웳쪼햡뫕쿮?ꆪ亣뗄쫛뿬뛈탐㞡욳쪵솦펦쫕랽ꆪ뗄폾ힼ㢺뗃쇐뢺⦾ꋗ뗚쫇쪼튵ꆣ좡ꎬ좷뛆햮꺣럖뗒늢쏦뛔쪱훆볛ꢸ꼳㜲뷰ꎬ쿠쫇쿖ꆣ헋ꆪ맦궸닺펹돖?뫏죏ힼ결엤뮳웳?쫕ꨰ⢳닅놻놸얡뗄햮㈰뛸뗃펦뇈훐볛뺹쿂횵?복펦쎷웳쳡볓헋뿮돵뚨뒺릫ꯋ탸뗄늢떻뛮듔ꆣ튵볔믘쏊〳웊쓜릺뫳ꪡ놻벰뫅훐떱뷏좡횵ꮻ닺폫뗄짙봩튵퓧뿬뿮죃쪼뒦쮺퓊?뺭돉ꎬ?떫?뫏ꎻ쿖?㔭?퓚싲뗄릺믲ꆪ맺놻떥퓲ꆷ뗃볆쏦ﶣ웳ꆢ웤탅믡붫캪뇤쫕죃쫛뫏좷샭볛펪놾펦웗?돖퇓늢?뷰믓〳쎷릺랽쪲싲폐ꆪꆶ뛀⠲맦뗄솿볛믗튵랢헋폃볆펦뺡쿖헋쫛뗄늢죏ꎺ쾲횵떱볔폐쌩孓뫅ꎬ탗봩싲뿉뛮謁랽뢺웳좷뚨횵쪱뫏짺쏦⦳뗚믡럧뒦뿬뗄쯙럖믹ꆷ뫳⠱ꊳ럝ꎮ튻내듽ꆣ嶣ꆪ붫럋ꎬ죕뇦볆뿉햮튵랽죏닺뫏⢻뺹늢믲볛쿕샭쫕튻뛈캪놾맦뗄⦶즱뛮튲늿헕?쫛뛸긲ꆪ펦ꆣ평믘훖ꎬ컞돌붫뚨죏짌솿떡뇦퓈뗄뻈뫏믡믲캪쿂?훐춬뫍늢ꮻ돐횵〰웳ㄴ볈좡복릺?㚣튵볆쫕웤뺻ꆣ랴죏릫늢폐뢺튻랽ꋐﶲ떣뗄럈뗃?뫏헋쏊횱떥짌ꛀ뺻퓊ꆷힼ뢺햮뿘좡킹믗싲뗄닮뫅솢쾽늢뿮?뷓뛀닺폾볛맦퓲늢훆ꎬ뗃?랽뢺벴뒦뮻뗄?뗚퓚뿉튻틆횧룸운폃샭쫕뷰쿖ꛀ?뷰죚?ꆣ죫릫돵펦쮾쫕ꆷꎬ헋첽쪵뿮쿖뗄죃쳡쫛뿉퓧풭럖뇤캪쿖퓲컞뗄ힷ튻쯷좷훖좨죚죃죏쫛뫍랽뗄램ꎬ샛웤쒿볆
命计研究日不把货款支付给代理商或银行(受让方)，公向承相信用损失即坏账的风险，井由出让方如数退回原来的货款，受国让方有无追索权的应收赃款让售区别就在于承扭的信用风险上。配二啤时于附有追索权的应收账款出售是真的出售还是属于借款抵押，存在两种观点:…种观点认为这种交易属于借款交易，应确认应收账款之负债及其利息费用，因为出'让方在转让应收账款之后仍保留着与未出售前相间的风险;另一种观点认为，出让方出售应收账款之腊的大部分画E风险与利益都已锻转移，!1L视为应收账款的出悔交易，确EE 阁.1应收账款'u:筒的慕本穰序认相关的出售损益。美国财务会计委员会(FASB)第77号公告认为，有迫二、无埠索权让售及其余计处理紫权的应收账款让售，若问时满足下面3个条件的，应作无追索权的应收账款让售是指如果客户在账款到期资产出售处理;如果不问时满足这3个艇件，应按借款业日不把货款支付给代理商或银行(受让1f)，则由代理商或务处现:(1)出让方放弃对赃款的未来经济利益的指制;(2)银行取扭借用损失即坏账风险，并不得向公词(出让方)埠根据追索权的条件，出让方的责任(如销售折拍、折让和退倍。出让方只承扭销售折扣、折让和i愿回等损失。由此，代回)能合理估计;(3)受让方不能要求出让方重新购阻应收理商收取的佣金也较银行利息高。当然，代理商或银行在账敬。购入应收账款资产时，先要审查应收账款的信用质量，经依照上述观点，对附有迫索权的应收账款出售有两种批准问激脂，扣除应由公词承捆的销傍折扣、估计的销臀不同的处理方法:(1)按销售业务处珊，即在交易发生时住退回与折让以及它诙收取的佣金，再将款项提前支付给出销应收账款，同时将代理商收取的手续费确认为当期费售应收账款的公司。通常，代理商或银行按应收账款信用?用;(2)按{督教业务处理，即在交揭发生时不垃销应收账献，质量先支付应收账款总额的9Q1元，余下的1肌抵扣由公司而是贷记一个负债科日，代理商收取的乎续费则作为融资尴扭的销售折扣、折让和退回。当估计的抵扣额大于实际成本(利息费用)，需要摊销。下丽予以举例说明:发生顿时，代理商旗银行将$余代扣款退回给公司，反之某公司阻需要筹集一笔流动资金，经董事会讨论决定则由公司补足。在全计处理上，让售无追索权的应收账款，出售部分应收账款。2∞1年5月1日，公词与代理商签订类似于出售其他资产，损益立刻确认。若企业巳提坏账准了…份有追索帆的应收账款出儒协议:公司将5∞α)()元备的，也应予以…井冲销。$l收账款出儒给代理商(公司已提坏账准备2α加元)并通1.出铸成收账款。知客户将货款直接付给代理商。经应收账款质量与信用审借:银行存款查，代理商问慧按应收账款的创)%付现，问时从应收赃款其他应收款一一销售折扣、折让和退回代扣款中保留l伽以抵扣销儒折扣、销筒退回句折让。公司拨出坏账准备售的应收胀款总额的5%支付佣金。5月份烹6月份，代理管理费用…叩即出售应收账款损失商收到客户付款4838ω元，实际发生销售折扣26∞元，贷:应收账款销售退回与折让95∞元，坏账41∞元。6月底，公前与代立代理商收到客户付款，公司实际发生销售折扣、折理商进行账款清算，代潮商应退回公司338ω咒(50创协让和退凹。95仪机26胁-41∞)。则该公司将这项交易分别按铺儒业务借:销售折扣和借款业务处理时，作会计分录如下:销售退回与折让(一)按销售业务处理贷:其他应收款一一销售折扣、忻让和退回代扣款月1日出售应收赃款。3.公词与代理商之间进行账款清算，实即发生销售折扣、忻让和退回小余估计翻时，代理商店退回公司余献。借:银行存款425仪)()(5ω创胁900/0-5∞仪胁6%)借:银行存款其他应收款一一销售折拍、折让、退回和坏账代扣贷:其他应收款一-销售折扣、折让和退四代扣款款50仪则(5∞以脉1{)1元)若实际发生销售忻扣、折让和i且四大余估计额时，由坏账准备2仪)()公司补足:管理费用一…阳出售Jlil收赃款损失23仪)()借:其他应收款一一销售折扣、折让和退回代扣款贷:应收赃款5∞α)() 贷:银行存款立5月至6月，代理商收到客户付款4838ω元，实际五、有追索祖让售及其会计处理发生销售折扣26<阳元，销售逾四与折让95ω妃，坏账有追索权的应收账歇让管是指如果窑户在账款到期41∞冗。361 CHINA MANAGEMENγINFORMA TIONIZA TION ?췲랽쫽뻝믡벸泖웨듺⣊삼좦릫⢳췸䦾䦣춼泐ㆣ뛾컞ㄳ틸뎥샭릺엺췋쫛훊돐랢퓲샠놸뷨웤뮵맜듻㊴죃쿺㎣뿛죴죽폐죕쯰럧뛔폚쿕죏쏀쯷컱룹믘헋틀늻폃뛸돉쒳돶쇋〰횪닩훐짌㠰㘰?뫍⣒뿮㔰㈰㈳㗔꺣㔰쿺潯펦쮾꺣㇓〭㘰〭⡫〰?샭?탐떣꺳헋뫍쫛쿠맺뒦놣긵〨〬뮵싖귏ꆢힷ늻ꆣ짌죫ힼ믘펦솿짺평쯆뗄ꎺ쯻變꺹쪵쪧랽쿕폚뷨뿮ꎻ좨닺뻝⧄헕춬쫇놾릫튻ピ뿍ꎬ쫕〩묩놽꺣엓볆쫛潸쎷꺣ꛊ쫕〭㤰〰뚩떽짌쎷돐뗄ힼ췋늹퓚맘닆샭⠲ꨩ쇴ꪣꨨ퓂㔰㚣헋섶꺣韛컞쯷냑돶쫕펦춬폫쿈뛮릫폚ꆣ틸럑쿺웤ꯋ헛볊폐벴짏뢽뿮붻쇭ힷ?듻⣀쮾늿럝?뮧듺ꪡ뷸내췋嵯퍬봩꺣헕쏉?ꎥ퇐헋펦봩꺣떣쿺?놸쫕믘쯻ퟣ탐뗄컱ꎺ⦰늢곊?㔰튵㇈ꔩힼ퓂쫛껏겻챉꺣쮿ힷ좨믵죃좡쫕틢헛헋횧쪱쮾돶튲탐폃쳊쫛쯻뻓랢뮵컞ꆣ폐뗖틗튻샻펦쯷쿀쫶뒦볇틲럖붫샭뿍ꌶ퓲쿺ⴭ믘ꎥ꺣탅쫛ꛊ헋ꆣ폫펦ꎺ듦죃돶믡⠱뒽뿮춨ꎥ떼컱햳놸헛響뗕뺿꺣㔰폫?쯷뗄뿮랽헋뫳죃뢶ꎬ늹쫛펦듦ꆪ햵헛뫍짺ힷ톺훖틦쫕뒦좨맛샭튻ꊷ탨믵짌뮧퓂룃꺣튻폃헛헕뿮쫕펦쫛볆⦳틔쪷뒦ꆪ듺뿛?꺣쏊돶?헛꺣좨펦횧횻펶뿮ꎬ틔뗄듺ퟣ웤폨ꆪ붿쫕變췋쿺쯷ꆣ맛뚼헋샭삼뗣랽ꎮ룶퇓튪춬뢶뗗릫튵꺣?쯰뿛쮿죃캯뗖ꋉ??쮻쫛꺣죃꺣쒻죃쫕뢶돐뷰뿛벰릫샭ꆣ쯻틔ꆪ돶춻뿮믘쫛럧좨듦좷뗣틑ꎻ쳵욣ꎮ램춬뢺쌩돯횱틢ꎬ쟥쮾컱㐲쪧ꆢ헋틦풱쎷뗎𢡊쪱ꛊ쿺짌?꺣룸㤵깟鈴꺣쫛헋룸벴떣튲닺돽쯼쮾헛짌퓚튻쿺Ꞹꆪ쳖킡쿕뗄죏뿮뺭ꆣ믡죃죧붷볾묨뛔ꎺ쪱햮ꎬ벯뷓내㐸響릫쯣붫ꎮ뒦헕쫕?〰뺳듺ퟜ풫꺣뮵죃횮⡆없ꛀ?ퟷ쮿헛떽?벰뿮듺쿺뷏쪱펦룃ꆣ믲믡닺늢쫛뚿ꆪ꺼폠뿛솽캪맻㌩뢽⠱붫뿆탨튻뢶?쮾ꎮ헢샭쳐풪샭꺣헋뫍뫳䅓襁뛮?믡뿛뿍쌹?웤죃샭쫛틸ꎬ평쫕춨ퟜ볆돥헛쿺맀ꆢ늢훖ꆣ틆늻돶쫜폐⦰듺쒿튪뇊㈰룸폫쿮짌꺣럧췋헛죔䈩퓕겼뿛?볆?ꆢ뮧믡쫛짌헛탐쿈릫좡뎣뛮뒦쯰쿺뿛헋겹볆평맛돶ꆣ죴춬죃ힷ듏샭첯쇷〱듺뗄붻뮵꺣쿕믘뿛놣뗚쮿듔⢹ꆢ럖헛뢶헋볆쫇믲뿛샻튪쮾뗄ꆣ붫샭틦ꆢ뿮ꯋ헛탕뛮죃돶뗣펦춬쪱랽쯷響짌듺쿺뚯쓪틗꺣ꎬꆣꆢ쇴㜷?쿺슼죃뿮ꯋ?뒦횸틸ꆢ쾢짳돐펶듺㤰뛠짏솢헛쯰뻊뿛쮿쪱뫍죃돶ꎺ횮랽쫓싺뗄늻좨?쫕샭ꆣ㗔짌펦럖꺣늢떱ퟅ뫅쓎믒쫛죧㐸뻒횧샭죧탐헛룟닩떣뷰ꎥ폠ꎬ뿌죃쪧떼ꆢ췋랽쫛튻뢺돶캪싺ퟣ퓰쓜뗄뗎좡짌쿂숱ꆣ㤰뇰꺣늻맀폫릫듀ힷ?퇌뢶꺣맻⣊뗃죃ꆣ펦뗄짌ꎬ볆듺좷뫍쪷헛믘죧쟸쫇훖햮캴쫛룦ퟣ헢뒾죎튪ꋉ쫕쏦죕킭뺭ꎥ내ꎺ꺣쿲뗄돶궼響폫뿍?뫍떱쫕쿺퓙믲폠뿛쫛죏췋ꋉ죃샭듳쫽뇰헦맛벰펦쿂㎸⣈쟳ꛀ쫖좡폨뺭ꆣ틩뢶펶릫뗕꺣릫뗖캪쏀놲헛뮵뮧쎷췋좻헋쫛붫틸쿂뿮컞ꆣ믘𢡊뫍곊짌폠뻍뗄뗣웤쫕쏦돶탸틔뚭ꎺ쿖쮾뷰쯗꺣쮾뿛듺잰ꆣ믗죃헋퓚봩믘ꆣ뿮헛탐뗄췋ힷ죴듺響떼펦맀돶죏샻헋㎸죃겼럑쫖뻙쫂쮾릫ꎬ㌳튵꺣⢳뛮뿛쿠폐ꋏ벱ꆣ듺헋ꎬ뗈듺뗄뿛쿮내믘쯷웳?쪷췋볆풭폚쫛캪쾢뿮ﺣ랽돶듔좷탸샽믡폫쮾춬컱꺣듳뿮춬ힷ쒿䀘릫뿛렲㗔뿮퓲쯰샭탅ꆢ쳡펦焬룸좨튵?듺ꋉ믘뛮릫살돐뮹헢럑횮돶곓훘쫛?죏쮵쳖붫훊쪱껒쎷폚뗄?ꛊ쮾떽평쪧짌폃맀잰쫕捬릫뗄틑?뿛𢡊쪱쮾떣쫇훖뫳쫛ﺵꚰ탂폐믒캪퓲쏷싛샭㔰솿듓슷?봩쪵럧욣헕내웚듺ힷꆣ믲훊볆횧헋璡볊쮾펦쳡ꋕ뿮響ꎬ돐믵뗄쫴붻쒣뒽묨릺솽떱쮿ퟷꎺ뻶짌?폫돶?㈩샭평틸솿뗄뢶뿮ꎬ쫕뮵??폠떣탅틗틲듳곓?믘훖ꋉ웚캪뚨잩섶짌듋탐ꎬ쿺룸탅?랴헋?뿮폃쫴캪늿ꛗ쎺펦響럑죚뚩퓂믲ꎬ퓚뺭쫛돶폃즹횮뿮ힼꆣ쫜폚럖좷?췍쫕뇗짳듺ꯋꎬ?럝?ꎮ듺샭
2∞8年4月中阁管理信息化Apr.，2ω8 第11卷第7期 Inforrnationization , 注册会计师对第三方民事责任归贵原则问题研究郝玉枝，吴玉梅(大连职工大学，辽宁大连116021){摘要]本文对浅册会计师对第二方民事责任归责原则进行探讨，认为注册会计师对策三方氏事责任的归贵原则的实质与其说是如何看待审计准则的法律地位，还不如说是如何确认泳册会计师是否保持了应有的职业说慎，并对会计界提出了相关建议。[关键词]注册会计师;第二三方民事责任;责任原则[中丽分3挂号]F23文献标识码]A文章编号]1673-0194(2∞8)07-0037-03 1996年四川德阳会计师事务所验资案标志着中国注研究这些观点之后不难发现，归责膜则的争论其实只是表册会计师第一轮讲讼浪潮开始，2∞3年1月9日，最高人前现象，其实质是如何看待油立审计准则法律地位的问民法院颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔题，更进一步说，是如何确认技册会计师是否保持了应有偿案件的若干规定)(以下简称(规定))标志着我国证券职业谱慎的问题。民事赔偿制度真正进入司法实践阶段，这期间关于注册会1.关于注册会计师对第三方民事责任归责原则的辨计师对第三方民事责任问题的讨论从未间断过，烹今在会析计?界和法律界之间仍存在着分歧，而iì册合计师民事责任关于注册会计师对第二三方民事责任的归责原则，会计的归责原则问题是争论的焦点之一，不仅会计界和法律界界和法律界的主要观点有过错责任原则(刘燕，1998;tt.苏之间存在分歧，在法律界内部也存在不同的观点。但仔细省高级人民法院烧济廊，2α)())、过错推~原则(陈洁，1999;李明膊，2∞2;程安林，2∞2;张嚣，2∞3)、无过错责任与有过错责任相铺合(张天霄，1998)。下面对这些观点[收稿日期]2007-11-03作简要分析。[作者简介]郝玉校(1954斗，大连职工大学财务处财务总篮，高级会计师。英玉梅(1师6斗，大il职工大学副教授。采用过错责任原则烹耍是依据我国《民法通则》对民借:销售折扣26ω 扣款50α)()(5∞α)()XW元)销售退回与折让95ω 应收账款转移折价25α)() 管理费用一一坏账4100 贷:府收账款转移负债5ωα)() 贷:其他w.收款~一升莉儒折扣、折让、退回和坏胀代Z实际发生销售折扣、退回与折让及坏账时，扣款162ω 借:销售折拍26ω 月底，公司与代理商进行账款清算。实际发生销售销售退回与忻让95∞ 折扣、销儒退回与折让、坏账计162ω元，代理商w.退回公坏账准备2仪)()司338∞元(50仪胁162∞)。管理费用一…坏账21∞ 借:银行再教338ω 贷:其他应收款…一销儒折扣、折让、退回和坏账代其他应收就叫…峭售忻扣、折让、退回和坏账代扣扣款162∞ 款338ω 3.结清赃款时，(=-)按借融业务处理借:财务费用25仪盯‘如果在让售应收胀款时，交易:<<方谈妥以后又让出让贷:应收账款转移折价25αm 方购田，则不应视为出售而应当作借款，因为资产所有权借:应收账款转移负债5ω以泊及其相关的风险并未产生实质性的转移，对此，会计分录贷:应收账款5ω仪盯在资产负债表上，应收账款转移折价列为应收账款的如下z抵销胀户，应收账款转移负债则作为一项流动负债予以列1.借:银行存款425α泪。∞创胁θ棚庐-5∞α)()x5%)其他应收款?一销售折扣、折让、退回和坏账代熬。CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZA TION I 37 ?췲랽쫽뻝㈰훐䅰뗚嘰ㆣ힢뫂⢴듳ꆾ뗄믡容寖寎ㄹ닡쏱뎥볆횮ꆣ퇐쏦쳢횰컶맘뷧쪡죎ퟷ닉뷨㈶쿺㤵맜?듻뿛ㄶ㎣헛쮾㠰〰㌳웤뿮⢶랽벰죧〱㔰潯澣펦㈵㋊뮵퓚뗖쪾ꆪ䵁䥎ㆾ䍨〰㔰犣ㆣ깎〸?䵡䥮쫕ퟷ〰〭へ㌨潸乁䙏맺쪵볆?쪦뷧볤뺿쿖튵꺹폚뫍룟㤹볲ꎺ뿮뿛㌳〩쯻쿂꺽〨ꔩ헋ꆣ햪탍쓏쓕㤶믡램낸쫂맩ꎬ폫폃쫛샭긶ピﺣ죧릺웤떼쿺楮솬?꺣긱澣쓪湡景룥헟쪦ㄶ㤰〵?䝅前폱맜훊뷧ﲴ뛔뫍듦헢쿳뷷?힢램벶ꎻ쿺ꆢꨨꆣ펦ꎺ㔰헋ힼ닺갲??긷ꆪ튪벷ힱ슱쓪볆풺볾엢퓰룼폐맽췋럑웤퓂ꪡ틸먩맻믘쿠쪷닆㓔来牭곖ㄱ죕볲ꆣꎥ䵅䆵〰샭웚폫쳡쪡뗚램퓚킩ꆣ짷?싉죋샮럖쫛쿺㔰쫕뫒?뿮믘놸뢺닡?浥慴ꆿ훀쯄쪦냤뗄뎥풭웚뷩컢뷸맽듭믘폃쯻뗗ꎴ탐내퓚ꎬ맘ⴵ쫕ꋉ쫛컱뮧乔똰횦낹㘰폃탅웤돶뿗죽싉럖맛뗄ꊲ믡뷧쏱쏷컶헛쫛뿮헋폫햮湴楯崲ꆿ폱〰书놾뛂얡뒨뗚늼죴훆퓲튻듭퓰폫ꆪ펦ꎬ變듦뷨죃뗄뿮𢡊헛쮿럑ꆣ쾢쮵쇋ꊲ랽뷧웧뗣쪵컊볆뗄램믔ꆣ뿛췋ꆪ킴틆뿮헛뇭湩꒴㈱〰뫂쎷婁ꎬ컄얡뼱뗂튻ꆶ룉뛈컊늽퓰죎헛ꆪ쫕릫뿮쫛늻럧響뿛폃펦뮯穡쫇쿠쏱횮ꎬ㞡폱⠱훊쳢쪦훷풺믘죃짏呉믡?ꆪ瑩뛔뽆뽁㘷퇴싖맦헦쳢ꨱ횦㤶쮵죎풭죃뮵뿮쮾쳓튵펦쿕ꆪ?놡쫕低죧맘쫂볤퓚뫳쫇ꆣ웊튪뺭㈰폫쿺볛틆ꎬ컢潮ꞣㆣ⠱㘭뮵ꎬ힢뫎붨웊㈳㌭믡쯟폚뚨헽퓰죔쫇램늻죧ꎬꚶ뗚맛볃〲쿠퓲헋ꆪ폫헛ꛍ쫛컱쫕쫓늢㈵쿺뢺??펦기㤵⦣㌷곁뾴틩ꚣ죎듦싉쓑뫎풵죽뗣춥ꎻ죃헛햮볛쫕닡〱쯏짳ꆷ뷸헹쫇뷡훷ꆪ듺쮻뒦헋캪캴쫛?뿮폱볆?㐭겴듽ꆣ뮵컊퓚뷧랢뾴?랽폐ꎬ돌ꆢ뿛헋진믡㤴쪦샋샭⣒죫싛⦣죧뫏튪쿺?뿮돶닺헛ꋍꆪ짳?쳢ퟅ쓚쿖듽ﶷ쏱맽㈰낲뮵ꆢ뿮쎷겴곖볆⠲쫂뎱횤퓏쮾뗄뫎⣕쫇쫛짌쪱짺뿛쮻틆?볆ﶷ뗄럖늿낹ꆣ뛀뷃쫂듭〰쇖헋헛쪦〰컱뾪좯슼램붹좷엌틀헛뷸ꎬ뛸쪵ꆢ?뢺곖꒴ꆪힼ뷃쳖웧튲맩솢퓰⦡ꎬ볆죃틆뛔㠩쯹쪼쫐쪵뗣낹죏뻝뿛탐붻펦훊헛햮퓲싛ꎬ듦퓰짳싔죎ꊹ㈰ㄶꆢ꒴Ꞹ뗚〷퇩ꆣ뎡욡볹횮힢잣컒ꆢ헋틗떱탔죃?퓲뗄싔듓뛸퓚풭볆ﶴ〲췋볛ꆪ놽뛔죽램ⴭ㈰틲똱뷗캴힢튻늻퓲ힼ닡캹맩ꎻ갱맺헛뿮믘쮫ퟷ뗄ꆢ쎼쇐Ʝ쳊싉캣볤닡춬뗄퓲퓰⣁욶헅뫍캪랽〰낸〳탩㦹뛎ꎮ웎?믡㤹ꆶ죃쟥뷨췋낻ꆪ뗘믔뛏믡뗄?헹램풭꣔죯뮵펦쏱㌷뇪쓪볙ꎮ늻볆㠩ꆢ쯣첸뿮틆믘뗕튻뗚ꚲ캻맽볆맛싛싉귔퓲ꎬ헋쫕ꆪ쫂ⴰ횾㇔돂ꢡ헢뷶쪦ꆣ램췋췗ꎬ뫍쯊쿮웎ꎬ컔ꎮ쪦뗣웤뗘갱㈰듺헋퓰?ퟅ숹쫶뜩웚믡쫇쿂춨믘쪵틔틲뛔뮵놡쇷뮹귔훁쏱ꆣ쪵캻쒱믡㤹돂〳뿛뿮?ꆪ죎훐죕틽뇪볤볆럱쏦퓲뫍볊뫳캪듋헋뚯죽늻?뷱쫂떫횻뗄㢣뷠⦡맩맺ꎮ랢횾맘뷧놣뛔ꆷ뮵폖듺뢺죧퓚퓰ퟐ쫇컊뮽ꎬꋎ겸ꆪ퓰쮵힢ퟮ뗄ퟅ폚믡죎뫍쾸?뇭돖귋?헢뛔헋짺죃닺햮?쫇ﶴ랽풭룟쏱컒힢램쇋킩듺쿺돶쯹볆폨ꆪ죧퓲죋쫂맺닡싉펦맛쫛죃폐럖틔뫎?뷸엢횤믡뷧폐뗣좨슼쇐ꆪ좷쏱탐좯죏첽힢ꆪ쳖닡쫂ꎬ믡늷볆죏쪦캪ꆪ퓰쫇힢럱ꆪ닡놣죎믡돖ꆪ볆쇋쪦펦ꆪ맩폐뛔뗄닟ꆪ횰죽퓰튵랽뷷ꆪ쏱짷쫂ꎬ풭ꆪ퓰늢뛔죎ꆪ퓲뗄맩ꆪ퓰컊ꆪ풭퓲ꆪ쳢ꆪ퇐ꆪꆪ뺿ꆪꆪꆪ튻䍈䥎?
